Коммерциялық емес ұйымдардың (КЕҰ) саны жергілікті жерде құрылғаннан бастап халықаралық деңгейге дейін тұрақты өсуде. Алайда, олардың өмір сүруіне жағдай барлық елдерде қолайлы емес. Мақалада біз ҮЕҰ-ға салық салу туралы айтатын боламыз, жиі қойылатын сұрақтарға жауап береміз.
Коммерциялық емес ұйымдар туралы жалпы мәліметтер
Пайдасы жарғылық мақсаттарға жетуге жұмсалатын және құрылтайшылар арасында бөлінбейтін ұйым коммерциялық емес ұйым болып табылады. Ұйымдастыру формаларыКЕҰ үшін қарастырылған:
- қор;
- Қоғамдық ұйым;
- Діни бірлестік.
NPO ресурстары болуы мүмкін:
- ұйым үшін ерікті жұмыс;
- шетелдік қаржыгерлер берген ақшалай гранттар;
- қайырымдылық ұйымдастырылды коммерциялық кәсіпорындар;
- мүшелік жарна(қараңыз → ).
Мемлекет өз кезегінде КЕҰ-ның тек негізгі қызметін ғана қолдайды, көрсетілген құрылтай құжаттарысалықтық жеңілдіктер беру арқылы. Бірақ кез келген басқалар сияқты коммерциялық емес ұйымдар да бар нарықтық орта, бұл олардың ақшаның бір бөлігін өздерінің өсіміне салып, резервтер жасаудың мағынасы бар екенін білдіреді.
Коммерциялық кәсiпорындармен қатар кәсiпкерлiкпен айналысуға КЕҰ-лар, егер мұндай қызмет компанияның мақсаттарына қайшы келмесе, құқылы.
Қалай болғанда да, КЕҰ салық төлеуден босатылмайды және олар сәйкес бухгалтерлік есеп жүргізеді жалпы ережелер. Кез келген мемлекет салық жинаудан үлкен сома алуға мүдделі, дегенмен НПО-ға салық салу кезінде қоғамға тигізетін пайдасы ескеріледі. Көптеген коммерциялық емес ұйымдар жұмыс істейді әлеуметтік мәселелер, яғни олар адамдарға жақсы әсер етіп, елге тиімді әлеуметтік шиеленісті азайтады.
Коммерциялық емес ұйымдарға қатысты әртүрлі елдердің саясаты
Коммерциялық емес ұйымдарға салық салу екі тәсілге негізделген:
- Бірінші тәсіл. Оның негізінде КЕҰ ұйымдық-құқықтық нысаны болып табылады және бенефициар компанияның ерекше мәртебесі арқылы оларға құқықтар беріп, жауапкершілік жүктейтін қайырымдылық субъектілеріне бағытталған.
- Екінші тәсіл. Ол КЕҰ мен донор арасындағы өзара әрекеттесу схемасына негізделген және донорлық және қаржылық ресурстарды жұмсау мақсатына бағытталған.
Қалай болғанда да, коммерциялық емес кәсіпорындардың қызметіне және олардың әкелетін әлеуметтік пайдасына назар аударылады. Дамыған елдерде жан-жақты қолдау бар коммерциялық фирмалар:
- үкіметтік емес ұйымдардың өздері және олардың донорлары үшін әртүрлі жеңілдіктер,
- салық несиелері,
- қаржыландыру,
- ҮЕҰ қызметі туралы заңнамамен бекітілген нормалар.
Барлық елдерге ұқсас жеңілдіктер беру шарттары:
- компания коммерциялық емес ұйым ретінде ресми түрде тіркелген;
- NPO ресми жарияланған мақсаттарға қол жеткізуге бағытталған жұмыстармен айналысады;
- ұйым белгіленген ережелерге сәйкес есеп береді.
Коммерциялық емес ұйымдарға ақшалай қаражатты беру кезінде жеке және заңды тұлғалар үшін салық жеңілдіктерінің көлеміне шектеулер белгілеу барлық елдер үшін проблема болып табылады.
КЕҰ-ға салық салу туралы екі көзқарас бар:
- КЕҰ салық төлеуге міндетті емес, өйткені олардың қорлары алған қаражат салық салынатын табысқа кірмейді. Ресей бұл пікірді 2002 жылға дейін ұстанды, коммерциялық емес ұйымдарды кәсіпкерліктен бас тартқан салық төлеушілер ретінде мойындамады.
- КЕҰ-лар бюджетке түсетін түсімдер кіріс ретінде танылғанымен, салықтан босатылады. Бұл саясатты Ресей Федерациясы 2002 жылдан бастап NPO-лар тек бірқатар қайырымдылықтар үшін салық шегерімінен босатылады деген түзетумен ұстанады. (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабы).). Сондай-ақ мақаланы оқыңыз: → «».
КЕҰ-ға қатысты Ресейдің салық саясаты
2002 жылы Ресей салық жеңілдіктерінің тізімін қысқарту арқылы салыстырмалы түрде төмен салық мөлшерлемесін қабылдауға қол жеткізді, оның ішінде корпоративтік табысқа салық жеңілдіктері болды. Сонымен қатар, олар бас тартты салық несиелері. Сондықтан, тауарлар мен қызметтерді беретін немесе коммерциялық емес қорларға ақша беретін ұйымдар салық жеңілдіктерін алмайды.
Мұндай жеңілдіктер табыс салығының барлық құрылымына қауіп төндіреді. 2002 жылдан бастап ұйымдар қайырымдылық қорларына ақша жіберуге құқылы, бірақ мұны барлық салықтар мен төлемдерді төлегеннен кейін ғана жіберу заңды. Жеке тұлғалар, керісінше, жеке табыс салығынан NPO қорларына қайырмалдықтардың белгілі бір түрлерін шегеруі мүмкін.
КЕҰ салық салу мәселелері:
- Салық шарттары КЕҰ-ның барлық түрлері үшін әртүрлі, атап айтқанда, олар мемлекеттік емес және муниципалдық кәсіпорындар үшін ерекшеленеді.
- Егер қаражат коммерциялық емес ұйымға аударылса, олар кейін алу үшін инвестицияланған пассивті табыс, олардан табыс салығы және қосылған құн салығы салынады және бұл қызмет кәсіпкерлік болып танылады, ал табыс та табыс салығы салынады.
- Табыс салығын және ҚҚС төлеу қажеттілігінің КЕҰ-ға жарғылық мақсаттарын іске асыру үшін мүлікті өтеусіз беру ерекшеліктеріне тәуелділігі бар.
- Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес қайырымдылықты қатаң белгіленген аймақтарда алуға болады, ал заттарды немесе құқықтарды беру қайырымдылық деп танылады. Қайырымдылық түрлерінің тізімі федералды заңдармен шектелген. Осылайша, барлық шектеулер ҮЕҰ-ға олар үшін дәстүрлі болып табылатын қызметтің көптеген түрлерімен айналысуға мүмкіндік бермейді.
- Салық заңнамасы КЕҰ қызметінің бағыттарының тізбесін шектейді, оларды қаржыландыру корпоративтік табыс салығынан шегеріледі.
ҮЕҰ-ды қаржылық қолдау салық заңнамасында мақсатты қаржыландыру ретінде танылады және гранттар мен өтеусіз жарналар беру кезінде олармен шектеледі.
NPO қолдау саласындағы әлем елдері мен Ресейдің салыстырмалы сипаттамасы
Көрсеткіштердің сипаттамасы және салыстыру кестеде келтірілген:
| Көрсеткіштер | Әлем елдері | Ресей |
| Мемлекеттік үкіметтік емес ұйымдарға қайырымдылық | 1. Коммерциялық және коммерциялық емес ұйымдар үшін жеңілдіктер 2. Тек коммерциялық емес кәсіпорындар үшін жеңілдіктер 3. ҮЕҰ (қорлар) тар шеңбері үшін жеңілдіктер | Жеңілдіктер жоқ |
| Мемлекеттік емес үкіметтік емес ұйымдардағы қайырымдылық | Салық салынатын табысты шегерімдер сомасына азайту. АҚШ үшін: жеке тұлғалар – 50%-ға дейін, заңды тұлғалар – 10%-ға дейін | Тек жеке тұлғалардың салық салынатын табысын азайту |
| Табыс салығы бойынша NPO | КЕҰ-ларды салық төлеуден босату | Коммерциялық кәсіпорындармен тең дәрежеде салық салу және бухгалтерлік есеп |
| ҚҚС | 1. КЕҰ-ларды ҚҚС жүйесінен шығару. 2. Нөлдік мөлшерлемені қолдану. 3. ҚҚС ставкасын төмендету. | NPO - жалпы мөлшерлемелер бойынша ҚҚС төлеуші |
| КЕҰ-лардың инвестициядан түскен табыстары | КЕҰ-ларға салықтан босатылған кезде инвестициядан кіріс алуға рұқсат етілген. Кейбір Орталық және Шығыс Еуропа елдерінде «пассивті» табыстың бір бөлігі ғана салық салынады немесе салық төмендетілген мөлшерлеме бойынша алынады немесе инвестициялардың жекелеген түрлеріне салық салынбайды. | Инвестициялардан кіріс алуға ешқандай шектеулер жоқ, бұл ретте мұндай қызмет кәсіпкерлік болып саналады және қалыпты мөлшерлеме бойынша табыс салығы салынады. |
| ҮЕҰ үшін тегін қызметтер | Тегін көрсетілген қызметтер мен орындалған жұмыстарға салық салынбайды. | КЕҰ үшін өтеусіз орындалған жұмыстың құны, тіпті жарғылық қызметті қолдау бойынша қызметтер көрсетілген жағдайда да КЕҰ табысы болып саналады. |
USN салық режимі бойынша КЕҰ-ға салық салу
Коммерциялық емес ұйымдар, сондай-ақ коммерциялық ұйымдар кәсіпорынды тіркегеннен кейін бірден «жеңілдетілген» жүйені таңдай алады немесе ағымдағы мерзім аяқталғанға дейін тиісті өтініш беру арқылы жаңа күнтізбелік жылдан салық салудың басқа түрінен ауыса алады. күнтізбелік жыл.
КЕҰ үшін оңайлатылған салық жүйесіне көшу бойынша шектеулер пайда алу мақсатында құрылған ұйымдарға қойылатын шарттарға ұқсас:
- Компанияда жүзден аспайтын қызметкер;
- Жылдық кіріс 45 миллион рубльден аспайды;
- Кәсіпорынның мүлкі 100 миллион рубльден аспайды.
NPO мен коммерциялық ұйымның айырмашылығы
Коммерциялық фирма үшін, егер басқа заңды тұлға капиталдың иесі болып, оның пайдасының бір бөлігі 25%-дан жоғары болса, оңайлатылған жүйеге көшуге тыйым салынады. Бұл шектеу коммерциялық емес кәсіпорынға қолданылмайды.
Ресей Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 28 наурыздағы № 03-11-06/2/13904 хатында мүшелік жарналар мен ерікті қайырымдылық түрінде алынған ақша оңайлатылған салық жүйесі бойынша салық базасына енгізілмейтінін белгіледі. қаражаттың КЕҰ-ны ұстауға немесе оның жарғылық құжаттарын жүргізуге жұмсалғаны туралы дәлелдер болған жағдайда.
Оңайлатылған салық жүйесі бойынша КЕҰ үшін салықты есептеудің практикалық мысалы
N коммерциялық емес фирмасы салық кезеңі үшін 512 мың рубль кіріс алсын. Ол 408 мың рубль жұмсады. өздерінің жарғылық мақсаттарына жету.
- «Табыс» оңайлатылған салық жүйесіне сәйкес салық сомасы:
512 000 * 6% = 30 720 рубль.
- «Кіріс минус шығыстар» оңайлатылған салық жүйесіне сәйкес салық мыналарға тең болады:
(512 000 - 408 000) * 15% = 15 600 рубль.
«Кіріс – шығыс» оңайлатылған салық жүйесінің пайдасына салық салу жүйесін таңдау айқын.
ОСНО бойынша КЕҰ салық салу ерекшеліктері
Екі салықты салыстыру кестеде келтірілген:
| Төлем | Пайдаға салынатын салық | ҚҚС |
| Ақылы | Жалақы қызметкерлерге табыс есебінен төленген кезде. Сомаларға әлеуметтік салық салынады, ол әрбір қызметкер үшін жеке есептеледі | НПҰ кәсіпкерлікпен айналысады ма, жоқ па, оған қарамастан |
| Төленбеген | Егер алынған кіріс ұйымды тіркеу кезінде көрсетілген мақсаттарға жұмсалған болса | Егер алынған табыс жарғылық мақсатты жүзеге асыруға жұмсалған болса. Мұндай жағдайлар үшін шығыстар мен кірістерді есепке алудың жеке кітаптары жүргізіледі, тек осы талап орындалған жағдайда мұндай операциялар бойынша салық салуды алып тастауға болады. |
Жыл сайын назар аудара отырып, арнайы ҚҚС декларациясын толтыру қажет ерекше назар 7-бөлім, ол келесі операциялар орындалған кезде ғана жасалады:
- қатысты заңнамада ҚҚС алу көзделмеген қызмет;
- ҚҚС салынбайтын анттарға қатысты операциялар;
- нәтижелері Ресей Федерациясының аумағынан тыс жүзеге асырылатын қызмет;
- мерзімі алты айдан асатын тауарларды өндіру немесе жеткізу.
Салық салудың практикалық мысалы
Сирек кездесетін жануарларды қорғауға арналған коммерциялық емес компания табыс алды білім беру қызметтері. Бұл қаражат ерекше қорғалатын аумақта өсіру үшін ұсталатын жабайы мысықтардың сирек тұқымына вакцинациялау үшін сарысу сатып алуға жұмсалды. табиғи аймақ. Вакциналарға төленген ақшаға салық салынбайды, өйткені олар компанияның жарғылық мақсаттарына жету үшін қаражат сатып алуға жұмсалды.
Есептердегі типтік қателер
№1 қате.КЕҰ акцизделетін тауарларды тегін беру кезінде қосылған құн салығын төлемейді.
1995 жылғы 11 тамыздағы Федералдық заң No135-ФЗ қайырымдылық акциясы кезінде тауарларды тегін беру немесе жұмыстарды орындау кезінде ҚҚС төлемеу мүмкіндігін береді. Бірақ ерекшелік - жалпы ережелер бойынша салық салынатын акцизделетін тауарлар.
№2 қате. NPO өзінің қызметкерлері болып табылмайтын жеке тұлғаларға қайырымдылық жасаудан жеке табыс салығын ұстаған жоқ.
Ресей Федерациясының Салық кодексінің 217-бабында мұндай төлемдерге салық салынбайды, бірақ олар төлеуге міндетті. мемлекеттік органдар. Бұл ереже ҮЕҰ-ға қолданылмайды. Кейбір жағдайларда компания қызметкерінің отбасы мүшелеріне көмек ретінде жіберілген қаражатқа салық салынбайды. Немесе бұл кәсіпорын қызметкерінің (немесе бұрынғы қызметкерінің) отбасына салықсыз біржолғы көмек (жылына 2 мың рубльден аспайтын) болуы мүмкін.
Сондай-ақ, 2 мың рубльден аспайтын сомада «сыйлық» ұғымы бар. жыл сайын, алайда салық органдары төлемнің бұл түріне сын көзбен қарайды және бұл төлем түрін материалдық көмек ретінде қабылдайды. Ақырында, Ресей Федерациясының Үкіметі бекіткен ресми тізімдерге енгізілген, бірақ осы уақытқа дейін тізімдер жария етілмеген КЕҰ салықтан босатылған.
№3 қате.НПО тоқсан, алты ай және тоғыз айдың бухгалтерлік есебін жүргізбейді.
Жиі қойылатын сұрақтар
№1 сұрақ.Жеке тұлғалардың қайырмалдықтарынан жеке тұлғалардың пайдасына жеке табыс салығы салынады ма?
Жоқ. Қайырымдылық (сома заңмен шектелмейді) тең бұл жағдайқайырымдылыққа. Ерекшеліктер: жылжымайтын мүлік, көлік құралы, акциялардың үлесі (отбасы мүшесі үшін шектеу қолданылмайды).
№2 сұрақ.Бірнеше құрылтайшылар құрған, біреуі осы қызметті тастап, орналасқан жерін жария етпеген НПО-ны қалай жабуға болады?
Кәсіпорынды тек КЕҰ-ның ең жоғары басқару органы – мүшелер жиналысы ғана тарата алады. Егер зейнеткерлікке шыққан құрылтайшы мүше болған болса, ол қоғамның жұмысына қатыспағаны және жарна төлемегені үшін жиналыстың қалған мүшелерінің шешімімен заңды түрде шығарылуы тиіс. Осыдан кейін КЕҰ жиналысының қалған мүшелерінің шешімімен кәсіпорынды жабуға болады.
№3 сұрақ. NPO шотында құны 10 мың рубльден асатын мүлік болуы керек пе?
Иә. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 50-бабының 5-тармағы коммерциялық емес заңды тұлғаның кемінде 10 мың рубль мөлшерінде мүлкі болуы керек екенін анықтайды. жылы ақша нысаны, мүліктік нысанда немесе бағалы қағаздар түрінде.
Сіздің ұйымыңыз шешім қабылдады келесі жылоңайлатылған салық салу жүйесіне көшу. ҮЕҰ-ға қандай да бір шектеулер немесе, керісінше, артықшылықтар бар ма? Мақалада оқыңыз, мұндай ұйымдар «жеңілдетілгенге» сауатты ауысу үшін қандай мүмкіндіктерді ескеруі керек.
Біліміңізді жүйелендіріңіз немесе жаңартыңыз, практикалық дағдыларды алыңыз және сұрақтарыңызға жауап табыңыз бухгалтерлік есеп мектебінде. Курстар «Бухгалтер» кәсіби стандартын ескере отырып әзірленген.
Оңайлатылған салық салу жүйесі Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.2-тарауына сәйкес қолданылады. Осы тарауда белгіленген ережелер барлық ұйымдарға, соның ішінде КЕҰ-ға қолданылады.
STS қолдану үшін ұйым белгілі бір критерийлерге сәйкес келуі керек:
- Филиалдар жоқ. Жеңілдетілген салық жүйесін өкілдіктері де, бөлек бөлімшелері де бар ұйымдар пайдалана алады. Тек филиалдары барлар ғана оңайлатылған салық жүйесін қолдана алмайды. Филиал ұғымын анықтау үшін Өнерге сілтеме жасау керек. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55-і филиал жеке бөлімше болып табылады. заңды тұлғаорналасқан жерінен тыс жерде орналасқан және функцияларының барлығын немесе бір бөлігін орындайды. Филиал немесе өкілдік мәртебесін беру ұйымның өз құзыреті болып табылады. Сондықтан олардың арасындағы айырмашылықтар өте шартты. НПҰ кәсіпкерлік қызметпен айналыспайтынын ескерсек, мүмкін бөлек бөлімөкіл мәртебесін беру. Егер сіз оларға осындай мәртебе берсеңіз, онда сіздің оңайлатылған жүйеге ауысуға толық құқығыңыз бар. Бірақ, егер сіз ауысудан кейін филиал құрсаңыз, онда сіз оңайлатылған салық жүйесін пайдалану құқығынан айырыласыз.
- Сатудан түсетін кіріс шегі. 2017 жылдан бастап оңайлатылған салық жүйесіне көшу бойынша кіріс шегі ұлғайтылды. Ол 120 миллион рубльді құрайды. Сіз 2017 жылдан бастап 2016 жылдың 9 айында 90 миллион рубльден аспайтын кіріспен ауыса аласыз. Өйткені біз көбінесе коммерциялық және коммерциялық емес комбинациясы бар коммерциялық емес ұйым туралы айтып отырмыз коммерциялық қызмет, содан кейін өтпелі кезеңнің шекті мәні болып табылатын және жыл ішінде кірістердің құрамында сатудан түскен табыс және негізгі емес кіріс қатысады. Мақсатты қаражат тартылмайды. Сондықтан, егер сіз мақсатты қаражатты, мүшелік жарналарды, кіру жарналарын, түрлі қайырмалдықтарды, құрылтайшылардан жәрдемақыларды және т.б. лимиттен асатын болсаңыз, онда бұл оңайлатылған жүйені қолданбауға негіз болып табылмайды.
- Негізгі қорлардың қалдық құнының шегі.Өтпелі кезең ретінде КЕҰ ескеруі керек тағы бір нюанс бар - бұл негізгі құралдардың қалдық құнының көрсеткіші. Оңайлатылған салық салу жүйесіне көшкен кезде негізгі құралдардың қалдық құны көшу алдындағы жылдың 1 қазанындағы жағдай бойынша 100 миллион рубльден аспауы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.12-бабы). Бұл санатқа тек амортизацияланатын негізгі құралдар кіреді. Ал егер сіз мұндай ОЖ-ны мақсатты көздер, құрылтайшылардың қаражаты, қайырымдылық қаражаты есебінен ғана сатып алсаңыз, онда олардың көшу құны есепке алынбайды. Айталық, сіз қандай да бір мүлік сатып алдыңыз және сонымен бірге ол коммерциялық қызметке қатыспайды, бірақ тек қана қатысады делік. мақсатты әрекет, онда ол амортизацияланатын мүлік санатына жатпайды және негізгі құралдардың құны шектен асып кетсе де, оңайлатылған салық жүйесін қолдануға құқығыңыз бар.
Оңайлатылған салық жүйесі бойынша кәсіпорынның бас бухгалтері үшін кәсіптік қайта даярлау бағдарламасы»
Коммерциялық емес ұйымдар (КЕҰ). Нені ескеру керек сияқты? Құрылтайшылардың жарналары мен мақсатты қаржыландырудың түсуін көрсетпесе. Дегенмен, бұл NPO қызметінің бастамасы ғана. Бухгалтерлік есеп пен есеп беру ерекшеліктері НПО нысанына байланысты болады: адвокаттар алқасы, қайырымдылық қоры, HOA, мекеме немесе аңшылар мен балықшылар қоғамы.
Коммерциялық ұйымдар – негізгі мақсаты пайда табу болып табылатын заңды тұлғалар. Алайда заңды тұлғалар басқа мақсаттарда да құрылуы мүмкін. Пайда алу басымдылық болып табылмайтын ұйымдар коммерциялық емес деп танылады.
нысанда коммерциялық емес ұйымдар құрылуы мүмкін тұтыну кооперативтері, қоғамдық немесе діни ұйымдар (бірлестіктер), мекемелер, қайырымдылық және өзге де қорлар, сондай-ақ заңда көзделген өзге де нысандарда.
Коммерциялық емес ұйымдардың нысандарының ерекшеліктері Азаматтық кодекстің 4-тарауында белгіленген.
Тұтыну кооперативі – қатысушылардың мүліктік үлестерін біріктіру арқылы жүзеге асырылатын, қатысушылардың материалдық және басқа да қажеттіліктерін қанағаттандыру мақсатында мүшелік негізінде азаматтар мен заңды тұлғалардың ерікті бірлестігі.
Қоғамдық және діни ұйымдар (бірлестіктер) рухани немесе өзге де материалдық емес қажеттіліктерді қанағаттандыру үшін олардың ортақ мүдделері негізінде азаматтардың ерікті бірлестіктері деп танылады.
Қор азаматтар және (немесе) заңды тұлғалар ерiктi мүлiктiк жарналар негiзiнде құрған, әлеуметтiк, қайырымдылық, мәдени-ағартушылық немесе өзге де қоғамдық пайдалы мақсаттарды көздейтiн коммерциялық емес ұйым деп танылады.
Мекеме – басқарушылық, әлеуметтік-мәдени немесе коммерциялық емес сипаттағы өзге де функцияларды жүзеге асыру үшін меншік иесі құрған коммерциялық емес ұйым.
Мекемені азамат немесе заңды тұлға (жеке мекеме) немесе тиісінше Ресей Федерациясының субъектісі құруы мүмкін. Ресей Федерациясы, муниципалитет(мемлекеттік немесе муниципалдық мекеме).
ҮЕҰ. Бухгалтерлік есеп және есеп беру
КЕҰ Ресей Федерациясының заңнамасында белгіленген тәртіппен бухгалтерлік есепті жүргізеді және қаржылық есептілікті ұсынады.
КЕҰ-ның қаржылық есептілігінде жарғылық және кәсіпкерлік қызмет.
КЕҰ Ресей Қаржы министрлігі ұсынған үлгілер негізінде есеп нысандарын дербес әзірлейді және қабылдайды.
Кәсіпкерлік қызмет және тиісті деректер болмаған жағдайда қоғамдық ұйымдар(бірлестіктер) қаржылық есептілікте:
- меншікті капиталдағы өзгерістер туралы есеп (No 3 нысан);
- қозғалыс туралы есеп Ақша(№ 4 нысан);
- балансқа қосымша (No 5 нысан);
- түсіндірме жазба.
Бюджет қаражатының пайдаланылуы туралы ақпаратты бюджет қаражатын алатын ҮЕҰ ұсынады. Көрсетілген ақпарат Ресей Қаржы министрлігі белгілеген нысандарда қаржылық есептіліктің бөлігі ретінде ұсынылады.
Қаржылық есептілікке қоса беріледі жіберу хаты, ұсынылған қаржылық есептіліктің құрамы туралы ақпаратты қамтитын.
ҮЕҰ үшін мақсатты табыс
2011 жылғы 1 қаңтардан бастап коммерциялық емес ұйымдар пайда салығын салу мақсатында есепке алынбайтын табыстардың тізбесі кеңейтілді.
Тиісті түзетулер 2011 жылғы 18 шілдедегі No 235-ФЗ «Коммерциялық емес ұйымдарға және қайырымдылық қызметіне салық салуды жетілдіру бөлігінде Ресей Федерациясының Салық кодексінің екінші бөлігіне өзгерістер енгізу туралы» Федералдық заңымен енгізілген.
Табыс салығы бойынша салық базасын анықтау кезінде ескерілмейді:
- коммерциялық емес ұйымдарды ұстауға және жарғылық қызметті жүзеге асыруға арналған мақсатты кірістер,
- ғылым саласындағы бағдарламаларды іске асыруға арналған гранттар, дене шынықтыружәне спорт (кәсіби спорт түрлерінен басқа);
- Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес құрылтай және мүшелік жарналар коммерциялық емес ұйымдар;
- коммерциялық емес ұйымдар тиісті шарттар негізінде орындалған (көрсетілген) жұмыстар (қызметтер) түріндегі өтеусіз алынған кірістер (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабы 2-тармағының 1-тармақшасы);
- коммерциялық емес ұйымдарға мұрагерлік тәртібімен өсиет бойынша өтетін мүліктік құқықтар (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабының 2-тармағының 2-тармақшасы, бұрын тек мүлік босатылған);
- қайырымдылық қызметті жүзеге асыру үшін алынған мүліктік құқықтар (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабы 2-тармағының 4-тармақшасы, бұрын тек мүлік босатылған);
- коммерциялық емес ұйымдардың кәсіпкерлікпен байланысты емес жарғылық қызметті жүзеге асыру үшін өтеусіз алған қаражаты, аударылған қаражаттан құрылымдық бөлімшелер(филиалдар) мақсатты кірістерден (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабы 2-тармағының 10.1-тармақшасы);
- құрылымдық бөлімшелердің (филиалдардың) оларды құрған коммерциялық емес ұйымдардан алған, жарғылық қызметті жүргізуге және жүргізуге бағытталған кірістерден аударылған қаражаты (РФ Салық кодексінің 251-бабы 2-тармағының 10.1-тармақшасы).
Бұл маңызды
Коммерциялық емес ұйымдар, егер олар құрылған мақсаттарға сәйкес келсе, кәсіпкерлік қызметті де жүзеге асыра алады.
Қайырымдылық ұйымдарындағы бухгалтерлік есеп
Қайырымдылық ұйымдары өз қызметін 1995 жылғы 11 тамыздағы No 135-ФЗ «Қайырымдылық қызметі және қайырымдылық ұйымдары туралы» Федералдық заңына (бұдан әрі – № 135-ФЗ Заңы) сәйкес жүзеге асырады.
Қайырымдылық ұйымының мүлкінің қалыптасу көздері мыналар болуы мүмкін:
- құрылтай және мүшелік жарналар;
- азаматтар мен заңды тұлғалардың ақшалай немесе заттай нысанда берген қайырымдылық көмектері, гранттары;
- сатудан тыс операциялардан түскен табыс;
- қайырымды жандар мен волонтерлерді тарту жөніндегі іс-шаралардан түсетін түсімдер (ойын-сауық, мәдени, спорттық және басқа да бұқаралық іс-шараларды ұйымдастыру);
- қайырымдылық көмектерін жинау бойынша науқандарды өткізу;
- заңмен рұқсат етілген кәсіпкерлік қызметтен түскен кірістер;
- операциялық кіріс іскерлік компанияларқайырымдылық ұйымы құрған;
- волонтерлік жұмыс;
- заңмен тыйым салынбаған өзге де көздер.
Қайырымдылық ұйымының шығындары қайырымдылық бағдарламасының құрамдас бөлігі болып табылатын сметаға сәйкес жүзеге асырылады. Қайырымдылық бағдарламасы болжамды кірістер мен жоспарланған шығыстарды (материалдық-техникалық, ұйымдастырушылық және өзге де қамтамасыз етуге, қайырымдылық бағдарламаларын іске асыруға қатысатын тұлғаларға сыйақы төлеуге арналған шығыстар, қайырымдылық бағдарламаларды іске асыруға байланысты басқа да шығыстар) жүзеге асыру кезеңдері мен мерзімдерін белгілейді. қайырымдылық бағдарламалары).
Қайырымдылық бағдарламасы бекітілді жоғарғы органқайырымдылық басқару.
Ұзақ мерзімді қайырымдылық бағдарламаларын іске асыру кезінде алынған қаражат бағдарламада белгіленген мерзімде пайдаланылады.
Қайырымдылық ұйымы жұмсалған қаржы ресурстарының 20 пайызынан аспайтын бөлігін пайдалануға құқылы қаржы жылы. Шектеу қайырымдылық бағдарламаларын жүзеге асыруға қатысатын тұлғалардың сыйақысына қолданылмайды.
Қолма-қол ақша түріндегі қайырымдылық көмектердің кемінде 80 пайызы осы қайырымдылықты алған күннен бастап бір жыл ішінде қайырымдылық мақсаттарға пайдаланылады.
Қайырымдылық нысанындағы қайырымдылық көмектер олар түскен күннен бастап бір жыл ішінде қайырымдылық мақсаттарға жіберіледі.
Филантроп немесе қайырымдылық бағдарламасы басқа мерзімдерді белгілей алады.
Қайырымдылық ұйымының мүлкі осы ұйымның құрылтайшыларына (мүшелеріне) басқа тұлғаларға қарағанда тиімдірек шарттармен берілмейді.
Қайырымдылық ұйымы өзінің жарғылық мақсаттарына жету үшін ғана кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыруға құқылы.
Қайырымдылық ұйымының басқа да кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырудан алған қаражаты кіріс ретінде алынады жергілікті бюджетжәне қайырымдылық мақсаттарда пайдаланылуы тиіс.
ҮЕҰ есебі
КЕҰ жалпы белгіленген тәртіпке сәйкес бухгалтерлік есепті жүргізеді («Коммерциялық емес ұйымдар туралы» 1996 жылғы 12 қаңтардағы № 7-ФЗ Федералдық заңының 32-бабының 1-тармағы).
Кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру қайырымдылық ұйымдарыбасшылыққа алған ортақ жоспаршоттар бухгалтерлік есепҚаржылық экономикалық қызметкәсіпорындар және оны пайдалану жөніндегі нұсқаулықтар.
Қайырымдылық ұйымдарындағы бухгалтерлік есептің ерекшелігі - жарғылық қызметті жүзеге асыру үшін мақсатты кірістерді, жарналарды, қайырымдылықтарды дұрыс көрсету. Осыған байланысты 86 «Нысаналы қаржыландыру» шотын пайдалануды қарастырыңыз.
Бұл маңызды
Қаржы жылы ішінде алынған негізгі емес кірістердің, қайырымдылық ұйымы құрған кәсіпкерлік субъектілерінен түсетін кірістердің және кәсіпкерлік қызметтен түскен кірістердің кемінде 80 пайызы қайырымдылық бағдарламаларын қаржыландыруға жұмсалуы тиіс.
86 шоттың кредитінде мақсатты қаржыландырудан түскен қаражат, дебеті бойынша қайырымдылық бағдарламасы мен сметасына сәйкес жұмсалған қаражатты есептен шығару көрсетіледі.
Мақсатты қаражат нақты іс-шараларды қаржыландыру үшін беріледі және оларды басқа мақсаттарға пайдалану мүмкін емес. Осыған байланысты қайырымдылық ұйымдары көздің әрбір түрі бойынша және мақсатты бағдарламалар контексінде мақсатты қорлардың аналитикалық есебін жүргізеді.
Бухгалтерлік есепке мақсатты қаражаттардың түсуі бухгалтерлік жазбада көрсетіледі:
ДЕБЕТ 50 «Кассир» (51 «Есеп айырысу шоты», 52 «Валюталық шот») Кредит 86 «Нысанды қаржыландыру»
- алынған мақсатты қаражат сомасы бойынша. Мақсатты қаражат қайырымдылық ұйымына заттай (азық-түлік, жылы киім және т.б. түріндегі гуманитарлық көмек) де бөлінуі мүмкін.
Бұл жағдайда түбіртек жазбада көрсетіледі:
ДЕБЕТ 10 «Материалдар» Кредит 86 «Нысаналы қаржыландыру»
- ақшалай түрде.
Сатып алынған қаражатқа қосылған құн салығы бұл жағдайда материалдардың нақты құнына қосылады.
Қайырымдылық ұйымдары мақсатты қаражат түрінде алынған және кәсіпкерлік қызмет үшін сатып алынған тауарлар мен материалдардың жеке есебін жүргізуі қажет.
Шаруашылық қызметті жүзеге асыру үшін тауарлы-материалдық құндылықтарды сатып алған жағдайда олардың түсуі мына жазбада көрсетіледі:
- ҚҚС қоса алғанда сатып алынған материалдық құндылықтардың сомасына. Сонымен қатар, қайырымдылық ұйымдары коммерциялық қызметті жүзеге асыруға құқылы, сондықтан коммерциялық қызметте пайдалануға арналған тауарлық-материалдық құндылықтардың бөлек аналитикалық есебін жүргізу қажет. Мұндай жағдайда жеткізуші ұсынған ҚҚС тауарлар мен материалдардың өзіндік құнынан бөлініп, бөлек есепке алынатынын есте ұстаған жөн.
Бұл маңызды
Коммерциялық емес ұйымдар Ресей Қаржы министрлігінің 2002 жылғы 19 қарашадағы No 114n бұйрығымен бекітілген PBU 18/02 қолданбауға құқылы.
Көрсетілген тауарлар мен материалдарды сатып алу жазбада көрсетіледі:
ДЕБЕТ 10 «Материалдар» Кредит 60 «Жабдықтаушылармен және мердігерлермен есеп айырысу»
– сатып алынған материалдық құндылықтар сомасына (ҚҚС-сыз);
ДЕБЕТ 19 «Сатып алынған құнға қосылған құн салығы» Кредит 60 «Жабдықтаушылармен және мердігерлермен есеп айырысу»
- сатып алынған материалдық құндылықтар бойынша жеткізушілер ұсынған ҚҚС сомасына. Тауарлы-материалдық құндылықтарды сатып алу жалпы белгіленген тәртіппен ресімделеді.
Нақты мысалдар бойынша шаруашылық операциялардың көрінісін қарастырыңыз.
1-мысал
Қайырымдылық қоры қайырымдылық жасайды жеңіл автокөлікүлкен отбасы. Автокөлікті қор жарғылық қызметті жүргізу үшін мақсатты қаржыландыру есебінен сатып алды. Қор кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырмайды.
Автокөліктің бастапқы құны 354 000 рубльді құрайды. (ҚҚС қоса алғанда). Берілген күні көлік 100 пайыз тозған. Автокөліктің нарықтық құны (ҚҚС-сыз) 100 000 рубльді құрайды.
№ 135-ФЗ Заңына сәйкес қайырымдылық қызмет шеңберінде тауарларды тегін беру ҚҚС салынбайды. Ерекшелік акцизделетін тауарларды беру болып табылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 149-бабы 3-тармағының 12-тармақшасы, 181-бабының 6-тармағы).
Акцизделетін тауар ретінде жеңіл автокөлік танылады. Ал автокөлікті беру кезінде ҚҚС алынуы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 146-бабының 2-тармағының 1-тармағының 1-тармағы, 12-тармақтың 3-тармағы, 149-бабы). Салық базасы Салық кодексінің 40-бабында (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 154-бабының 2-тармағы) белгіленген тәртіппен есептелген берілген автокөліктің нарықтық құны (ҚҚС-сыз) болып табылады.
Бухгалтерлік есеп
NPO өзінің жарғылық қызметінде пайдаланатын автомобиль бастапқы құны бойынша негізгі құралдардың (ФҚ) бір бөлігі ретінде есепке алынады (Ресей Қаржы министрлігінің 30 наурыздағы бұйрығымен бекітілген PBU 6/01 4-тармағы). 2001 жылғы № 26n).
Автокөлікті бухгалтерлік есепке алу кезінде ұйым 83 «Қосымша капитал» шотының кредитімен корреспонденцияда 86 «Нысанды қаржыландыру» шотына дебеттік жазба жасау арқылы мақсатты қаржыландыру қаражатын пайдалануды көрсетеді (Ресей Қаржы министрлігінің хатын қараңыз). 2003 жылғы 31 шілдедегі № 16-00-14 / 243).
NPO негізгі құралдар бойынша амортизацияны есептемейді (6/01 PBU 17-тармағының 3-тармағы). 010 «Негізгі құралдардың амортизациясы» баланстан тыс шоты 6/01 PBU 19-тармағында белгіленген тәртіппен бірқалыпты есептелген амортизация сомаларын көрсетеді.
Меншікті мүлікті қайырымдылық мақсаттарға беру 91 «Басқа кірістер мен шығыстар» шотының көмегімен есепке алынуы мүмкін (2-тармақ, 1-тармақ, 5-тармақ, 11 PBU 10/99, Ресей Қаржы министрлігінің 6 мамырдағы бұйрығымен бекітілген). , 1999 No 33n ).
Автокөлік жұмыстан шығарылған кезде есептелген амортизация сомасы 010 баланстан тыс шоттың дебеттеледі. Автокөлікті сатып алу кезінде қалыптасқан қосымша капитал сомасы 83 шотынан 84 «Бөлінбеген пайда (жабылмаған залал)» шотының дебеті бойынша есептен шығарылады ( Ресей Қаржы министрлігінің ресми сайтында жарияланған Коммерциялық емес ұйымдардың қаржылық есептілігін қалыптастыру ерекшеліктерінің 4-тармағының 6-тармағы).
Автокөлікті тапсыру кезінде есептелген ҚҚС сомасы 91-шоттың дебетіне, 91-2 «Өзге шығыстар» қосалқы шотына енгізіледі.
Корпоративтік табыс салығы
Мақсатты кіріс алынды қайырымдылық қорыжәне мақсаты бойынша пайдаланылса, пайда салық салу мақсатында есепке алынбайды (РФ Салық кодексінің 251-бабының 1, 3, 2-тармағы). Қордың мақсатты кіріс есебінен сатып алған мүлкі салық есебінде амортизацияға жатпайды (РФ Салық кодексінің 256-бабы 2-тармағының 2-тармақшасы).
Қайырымдылық мақсаттарға мүлікті беруге байланысты шығыстар, оның ішінде есептелген ҚҚС сомасы, үй-жайлар, көлік, кеңсе тауарлары және баспа өнімдері) 50 000 рубльді құрады. Акцияны еріктілер жүзеге асырады.
Бухгалтерлік есеп
КЕҰ-ның мақсатты іс-шараға шығындары 20 «Негізгі өндіріс» шотында жинақталады. Қайырымдылық іс-шарасын өткізу кезінде шығыстар 86 «Нысаналы қаржыландыру» шотының дебетіне есептен шығарылады (Ресей Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 31 қазандағы № 94н бұйрығымен бекітілген Шоттар жоспарын қолдану жөніндегі нұсқаулық, Ресей Қаржы министрлігінің ресми сайтында жарияланған Коммерциялық емес ұйымдардың бухгалтерлік есептілігін қалыптастыру ерекшеліктерінің 29-тармағы).
салық салу мақсатында пайда есепке алынбайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 270-бабының 16-тармағы, Ресей Қаржы министрлігінің 2010 жылғы 5 ақпандағы № 03-03-06 / 4/9 хаты) .
Жеке табыс салығы (PIT)
шеңберінде төленетін біржолғы материалдық көмек сомалары қайырымдылық көмек, жеке табыс салығы салынбайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 217-бабының 8-тармағы).
Сондықтан көлікті тапсыру кезінде жеке адамғақайырымдылық қорының салық агентінің міндеттері жоқ (Ресей Қаржы министрлігінің 2011 жылғы 8 сәуірдегі № 03-04-06 / 6-83 хатын қараңыз).
бухгалтерлік жазбалар
Қайырымдылыққа берілген автокөліктің құны есептен шығарылды:
ДЕБЕТ 91-2 Кредит 01
- 354 000 рубль.
Берілген автокөлікке есептелген амортизация сомасы есептен шығарылды:
Кредит 010
- 354 000 рубль.
Автокөлікті сатып алу кезінде қалыптастырылған есептен шығарылған қосымша капитал:
ДЕБЕТ 83 Кредит 84
- 354 000 рубль.
2-мысал
Қайырымдылық акциясының қайырымдылық қорының есебіндегі рефлексия.
Қайырымдылық қоры кедейлерге тегін азық-түлік пакеттерін таратады. Ағымдағы шотқа 200 000 рубль көлемінде мақсатты қаражат түсті. 118 000 рубль мөлшерінде кедейлерге тарату үшін сатып алынған өнімдер. (ҚҚС қоса алғанда). Іс-шараға жұмсалған шығындар (жалдау
Қосылған құн салығы (ҚҚС)
Тауарлар мен қызметтерді ҚҚС-тан босатылған операциялар бойынша қор сатып алады. Демек, үй-жайларды, көлікті, кеңсе тауарларын және баспа өнімдерін жалға беру үшін ұсынылған кіріс ҚҚС сомасы шегерімге жатпайды (РФ Салық кодексінің 171-бабының 2-тармағының 1-тармақшасы). Енгізілген ҚҚС сомасы Салық кодексінің 170-бабы 2-тармағының 1-тармақшасында белгіленген тәртіппен сатып алынған тауарлар мен көрсетілетін қызметтердің құнына енгізіледі.
Корпоративтік табыс салығы
Қайырымдылық қоры алған және мақсаты бойынша пайдаланылған мақсатты түсімдер пайдаға салық салу мақсатында есепке алынбайды (РФ Салық кодексінің 251-бабының 1, 3, 2-тармағы). Демек, қайырымдылық акциясын өткізуге кеткен шығындар табыс салығын салу мақсатында шығыс ретінде танылмайды.
бухгалтерлік жазбалар
Мақсатты қаражаттардың түсуі көрсетіледі:
ДЕБЕТ 51 Кредит 86
- 200 000 рубль.
Мақсатты қаржыландыру есебінен өнімдерді сатып алуды көрсетті:
ДЕБЕТ 10 Кредит 60
- 118 000 рубль.
Қайырымдылық іс-шарасын өткізуге кеткен шығындар көрсетіледі:
ДЕБЕТ 20 Кредит 10, 60, 76
- 168 000 рубль. (118 000 + 50 000).
Мақсатты қаржыландыруды пайдалану көрсетіледі:
ДЕБЕТ 86 Кредит 20
- 168 000 рубль.
Г.Джамалова, сарапшы редактор
Тәжірибеде коммерциялық емес ұйымдар өз қызметіне салық салу сұрақтарымен жиі кездеседі. Мысалы, автономды коммерциялық емес ұйымның оңайлатылған салық жүйесін қолдануға және кәсіпорындар мен ұйымдардың басшылары мен мамандарының біліктілігін арттыру саласында ақылы білім беру қызметтерін көрсетуге құқығы бар ма және ақылы білім беру қызметтерін көрсетуден түскен кірістерді есепке алмауға құқылы ма? салық базасы.
Автономды коммерциялық емес ұйымның оңайлатылған салық салу жүйесін қолдануға құқығы бар екенін ескеріңіз. Ұйымның оңайлатылған салық салу жүйесіне (СТЖ) көшуін ұйымдар Ресей Федерациясының Салық кодексінің 26.2-тарауында белгіленген тәртіппен ерікті түрде жүзеге асырады. баптың 2.1 және 3-тармақтары. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.12. Салық төлеушілер оңайлатылған салық жүйесін қолдануға құқығы жоқ қызмет түрлерінің тізбесін және басқа да шарттарды белгілейді.
Мәселен, тармақтарға сәйкес. 14 б. 3 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.12 басқа ұйымдардың қатысу үлесі 25% -дан асатын ұйымдарға оңайлатылған салық жүйесін қолдануға құқығы жоқ. Алайда, бұл шектеу баптың 3-тармағына сәйкес коммерциялық емес ұйымдарға қолданылмайды. «Коммерциялық емес ұйымдар туралы» 1996 жылғы 12 қаңтардағы № 7-ФЗ Федералдық заңының 2-бабы автономды коммерциялық емес ұйымдарға да қолданылады (сонымен қатар Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 12 қазандағы қаулысын қараңыз). 2004 жылғы № 3114/04, Ресей Федералдық салық қызметінің 2004 жылғы 28 желтоқсандағы № 22-0 хаты -тен/ [электрондық пошта қорғалған]).
Салық заңнамасында дербес коммерциялық емес ұйымдарға оңайлатылған салық салу жүйесін қолдануға тыйым салатын ережелер жоқ. Сондықтан тармақтарда аталғандарды ескере отырып. 2.1 және 3 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.12 жағдайында автономды коммерциялық емес ұйым бапта белгіленген тәртіппен оңайлатылған салық салу жүйесіне ауысуға құқылы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.13.
баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.13. Оңайлатылған салық салу жүйесіне көшу үшін ұйымға оңайлатылған салық салу жүйесіне ауысуды жоспарлап отырған жылдың алдындағы жылдың 1 қазанынан 30 қарашасына дейінгі кезеңде жеткілікті. салық жүйесі, оның орналасқан жері бойынша салық органына тиісті өтінішті беруге, оның нысаны Ресей Федералдық салық қызметінің 13.04.2010 жылғы № ММВ-7-3/ бұйрығымен бекітілген. [электрондық пошта қорғалған]
Жаңадан құрылған ұйым салық органында тіркеу есебіне қою туралы куәлікте көрсетілген салық органында тіркелген күннен бастап бес күн ішінде оңайлатылған салық жүйесіне көшуге өтініш беруге құқылы (Салық кодексінің 346.13-бабының 2-тармағы). Ресей Федерациясы, сондай-ақ Ресей Қаржы министрлігінің 19.05.2009 жылғы № 03-11-06/2/92 хатын қараңыз). Мұндай өтініш қажет болған жағдайда бір уақытта берілуі мүмкін мемлекеттік тіркеузаңды тұлға. Бұл жағдайда оңайлатылған салық жүйесіне көшу туралы өтініште OGRN және СТН / KPP көрсетілмеген (Ресей Салық министрлігінің 2004 жылғы 27 мамырдағы No 09-0-10 / 2190 хаты).
Басқарушы кадрлардың біліктілігін арттыру саласында ақылы білім беру қызметтерін көрсетуге және ақылы білім беру қызметтерін көрсетуден түсетін кірістерді салық базасына қоспау мүмкіндігіне қатысты авторлар гұсынуға бағытталған ақылы білім беру қызметтерін жүзеге асырудан автономды коммерциялық емес ұйым алған кірістер оқу процесі, оңайлатылған салық жүйесін қолдануға байланысты төленген салықты есептеу кезінде кіріске қосуға жатады.
баптың 1-тармағына сәйкес. 46 Ресей Федерациясының 1992 жылғы 10 шілдедегі № 3266-1 «Білім туралы» Заңы (бұдан әрі - Білім туралы Заң) мемлекеттік емес білім беру мекемесі білім алушылардан білім беру қызметтері үшін ақы алуға құқылы, оның ішінде федералды мемлекетте оқыту үшін білім беру стандарттарынемесе федералды мемлекеттік талаптар. Сонымен бірге ақылы тәрбиелік іс-шараларбілім беру ұйымы, егер одан алынған кірістер оқу процесін қамтамасыз етуге (соның ішінде жалақы), оны осы оқу орнында дамыту және жетілдіру (Білім туралы заңның 46-бабының 2-тармағы).
баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.15-тармағына сәйкес, оңайлатылған салық жүйесін қолдану кезінде салық төлеушілер салық базасын анықтау кезінде есепке алынатын кірістердің құрамына сатудан түскен кірісті және негізгі емес кірісті қосуға міндетті. Бұл кірістер баптың ережелері негізінде анықталады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 249 және 250 сәйкесінше. бап бойынша табыс. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251, кіріске кірмейді.
баптың ережелеріне сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 249-бабына сәйкес пайдаға салық салу мақсатындағы кірістерге, атап айтқанда, тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді сатудан түсетін түсімдер деп танылатын тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді өткізуден түсетін кіріс кіреді.
бапқа сәйкес тауарларды, жұмыстарды немесе қызметтерді сату. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 39-бабына сәйкес тауарларға меншік құқығын өтеулі негізде беру, бір тұлғаның басқа тұлғаға орындаған жұмысының нәтижелерін, бір тұлғаның басқа тұлғаға ақылы қызметтерді көрсетуі танылады. .
Осы баптың 3-тармағында белгіленген салық салу мақсатында тауарларды, жұмыстарды немесе қызметтерді өткізу болып танылмайтын операциялардың тізбесі. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 39-ы ақылы білім беру қызметтерін көрсету операцияларын қамтымайды.
Сонымен қатар, бапта көзделген коммерциялық емес ұйымдардан түсетін пайдаға салық салу мақсатында есепке алынбайтын кірістердің толық тізбесі. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-де ақылы қызметтерді көрсетуден түсетін кірістер сияқты кіріс түрі жоқ.
Осылайша, мемлекеттік емес білім беру ұйымының ақылы білім беру қызметтерін сатудан алған кірісі осы бапқа сәйкес танылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 249-ы сатудан түскен кіріс ретінде және оңайлатылған салық жүйесін қолдануға байланысты төленген салықты есептеу кезінде кіріске қосылуға жатады.
Ұқсас ұстаным (табыс салығын төлейтін ұйымдарға қатысты) Ресей Қаржы министрлігінің 24.06.2010 жылғы № 03-03-06/4/63, 19.10.2006 жылғы № 03-03-06/4/63 хаттарында келтірілген. 03-03-04/1/701, Мәскеу 2006 жылғы 13 қыркүйектегі No 20-12/81131.
Қаржы және салық басқармаларының мамандары салық төлеушілердің ақылы, оның ішінде мемлекеттік емес қызметтерді көрсеткені үшін түскен қаражаттары деп түсіндіреді. оқу орындарыбілім беру процесін қолдауға бөлінген сатудан түскен кірістер болып табылады және Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауында белгіленген тәртіппен корпоративтік табыс салығы бойынша салық базасын анықтау кезінде ескеріледі. Демек, оңайлатылған салық жүйесін қолданатын ұйымдар ақылы білім беру қызметтерін көрсетуден түсетін кірістерді салық базасына енгізуі керек.
Коммерциялық емес ұйым коммерциялық қызметпен айналысатын болса, коммерциялық және ҚҚС бойынша қалай шегерілетінін қарастырыңыз коммерциялық емес қызметжанама және тікелей шығындарға ҚҚС қалай бөлуге болады және ҚҚС декларациясында 7-бөлім толтырылуы керек пе.
Өнерге сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 143-бабына сәйкес, коммерциялық емес ұйымдар (бұдан әрі - КЕҰ) ҚҚС төлеушілер болып табылады.
Сондықтан, КЕҰ кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыра ма, жоқ па, қарамастан, ол Ресей Федерациясының Салық кодексінің «Қосылған құн салығы» 21-тарауында көзделген тәртіппен ҚҚС төлеушілердің барлық құқықтары мен міндеттеріне ие.
Тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) өткізуден түсетін түсімдерді алуға байланысты емес коммерциялық емес (жарғылық) қызметті жүзеге асыру кезінде пайдалануға арналған мақсатты қаражат есебінен тауарларды (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) сатып алу кезінде ҚҚС төленеді. жеткізушілер шегерілмейді. Бұл ретте «енгізілген» ҚҚС сомалары тармақтар негізінде осындай тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) өзіндік құнына енгізілуі тиіс. 1 б. 2 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-і. Шот-фактура сатып алу кітабына жазылмайды, бірақ алынған шот-фактуралар журналында жазылады.
Алайда, кәсіпкерлік қызмет үшін КЕҰ жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен ҚҚС бойынша салық базасын қалыптастыруы керек. Салық салу объектісі тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізуден түсетін түсімдер болады. Кәсіпкерлік қызметте пайдаланылатын тауарларды, мүлікті, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатып алу кезінде төленген «Кіріс» ҚҚС осы бапта белгіленген талаптар сақталған кезде шегерілуі мүмкін. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171 және 172, атап айтқанда:
- тауарлар тиісті негізінде тіркеледі бастапқы құжаттар;
- ҚҚС салынатын операцияларда пайдалану үшін сатып алынған тауарлар;
- жарамды шот-фактурасы бар.
Сондай-ақ, Ресей Федерациясының Салық кодексінде шегерім құқығы жеткізушіге аударылған қаражат көзіне байланысты жасалатыны туралы шарт жоқ екенін ескереміз (Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасының 04.09.2009 ж. .2007 жылғы № 3266/07).
Осылайша, біздің ойымызша, КЕҰ құрылтайшыдан мақсатты түсімдер есебінен сатып алынған, бірақ коммерциялық қызметте пайдалануға арналған тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) ҚҚС шегерімге құқығы бар (Ресей Қаржы министрлігінің желтоқсандағы хаты). 28, 2006 № 03-03- 04/4/194).
Бөлек бухгалтерлік есепті жүргізу тәртібі
Сатып алынған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) салық салынатын және салық салынбайтын операцияларда пайдаланылатын жағдайда, КЕҰ-лар осы шығыстардың және олар бойынша ҚҚС-тың жеке есебін жүргізуге міндетті (Ресей Федералдық салық қызметінің Мәскеу бойынша хаты 09.02.2007 No 19- 11/12142).
Бөлек есепке алуды жүргізу тәртібі салық салу мақсатында ұйымның есеп саясатында белгіленуі керек (Ресей Федералдық салық қызметінің Мәскеу үшін 2004 жылғы 20 қазандағы № 24-11 / 68949 хаты).
Салық салынбайтын немесе салық салынбайтын операцияларды жасау кезінде тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) тікелей пайдалану фактісін анықтау мүмкін болған жағдайда енгізілген ҚҚС сомаларын есепке алу жүзеге асырылатынына дереу назар аударамыз. баптың 4-тармағының екінші абзацына немесе үшінші абзацына сәйкес шығарылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170, атап айтқанда:
- баптың 2-тармағына сәйкес осындай тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің), мүліктік құқықтардың құнында ескеріледі. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170 - ҚҚС салынбайтын операцияларды жүзеге асыру үшін пайдаланылатын тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін;
- бапқа сәйкес шегерімге жатады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172 - ҚҚС салынатын операцияларды жүзеге асыру үшін пайдаланылатын тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін.
Егер сатып алынған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) салық салынатын, сондай-ақ ҚҚС салынбайтын қызметте пайдаланылса, онда бұл жағдайда бұл шығындар белгілі бір түр бойынша шығындардың бір бөлігі ретінде қандай да бір әдіспен есепке алынбайтындығымен сипатталады. қызметі және салық салынатын және ҚҚС-тан босатылған операциялар арасында дәл бөлінуі мүмкін (тиісінше кіріс ҚҚС). Басқаша айтқанда, «енгізілген» ҚҚС қандай сомада шегерімге талап етілетінін және оның негізгі құралдар мен материалдық емес активтерді қоса алғанда, тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) өзіндік құнында қандай мөлшерде ескерілетінін есептеу бастапқыда мүмкін емес. . Әдетте, бұл жағдайда негізгі қиындықтар кеңсе тауарларын, ұйымның жұмыс істеуі үшін қажетті қызметтерді сатып алу сияқты жалпы кәсіпкерлік шығыстардың бөлігі болып табылатын тауарларға (жұмыстарға, қызметтерге) ҚҚС бөлу қажет болғанда туындайды. тұтас (анықтамалық-құқықтық жүйелерге қызмет көрсету қызметтері, жалға алу және т.б.).
Бұл жағдайда, баптың 4-тармағының ережелеріне сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабына сәйкес, ҚҚС-ты бөлу салық салуға жататын (салық салудан босатылған) жөнелтілген тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) құнының үлесін анықтауға негізделген пропорцияны есептеу арқылы жүзеге асырылуы керек. салық салу) салық кезеңі ішінде жөнелтілген тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) жалпы құнында.
Басқаша айтқанда, көрсетілген үлес ҚҚС салынатын, сондай-ақ осы салық салынбайтын тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізуден түскен түсім болып табылатын барлық кіріс негізінде анықталады.
Сонымен қатар, бұл кірістердің қандай бухгалтерлік шоттарда көрсетілгені маңызды емес (90 «Сату» шотында немесе 91 «Басқа кірістер мен шығыстар» шотында) (Ресей Қаржы министрлігінің 10.03.2005 ж. 03-06-01-04 / 133). Сонымен қатар, бұл пропорцияны есептеу кезінде меншік құқығын беру (жұмыс нәтижелері) қандай негізде (ақылы немесе ақысыз негізде) орын алғаны маңызды емес.
Пропорцияны анықтау үшін ағымдағы салық кезеңінің деректері алынады (Ресей Қаржы министрлігінің 2008 жылғы 26 маусымдағы № 03-07-11 / 237 хаттары, 2008 жылғы 20 маусымдағы № 03-07-11 хаттары). / 232, Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметінің 2008 жылғы 24 маусымдағы № ШС-6-3 / [электрондық пошта қорғалған]). бапқа сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 163-бабына сәйкес ҚҚС есептеу мақсатында салық кезеңі тоқсан болып табылады. Сондықтан ҚҚС сомаларын есептеу үшін пропорцияны анықтау ағымдағы тоқсанның нәтижелері бойынша жүргізілуі керек. Бұл ұстанымды салық органы білдірді және Ресейдің Қаржы министрлігімен келісілді (Ресей Федералдық салық қызметінің 2008 жылғы 1 шілдедегі No 3-1-11 / 150 хаты).
Көрсетілген пропорцияны анықтау кезінде көрсеткіштердің салыстырмалылығын қамтамасыз ету үшін сату бойынша операциялар салық салуға жататын салық кезеңі ішінде жөнелтілген тауарлардың құны ҚҚС-сыз ескерілуі керек (Ресей Қаржы министрлігінің 18.08. .2009 жылғы № 03-07-11 / 208).
Ескертіп қой әмбебап әдісРесей Федерациясының Салық кодексінде бөлек бухгалтерлік есеп жоқ, сондықтан ұйым кіріс ҚҚС есебінің өзіндік әдісін дербес әзірлеуі және өзінің есеп саясатында көрсетуі керек.
Мысалы, 19 «Сатып алынған құндылықтарға ҚҚС» шотына бөлек қосалқы шоттарды ашуға болады:
- 19-1 "ҚҚС салынатын операциялар бойынша ҚҚС";
- 19-2 "ҚҚС-тан босатылған операциялар бойынша ҚҚС";
- 19-3 "Салық салынатын және салық салынбайтын операциялар бойынша ҚҚС".
Тоқсан соңындағы 19-3 «Салық салынатын және салық салынбайтын операциялар бойынша ҚҚС» қосалқы шотында есепке алынған сомалар жөнелтілген тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) құнының үлес салмағының есептелген үлесі негізінде бөлуге жатады. салық кезеңі ішінде жөнелтілген тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) жалпы құнында салық салуға жататын (салық салудан босатылған) сатуы.
Салық декларациясын толтыру
Ресей Қаржы министрлігінің 2009 жылғы 15 қазандағы № 104н бұйрығымен бекітілген ҚҚС бойынша декларацияны толтыру тәртібіне сәйкес (бұдан әрі - Тәртіп) 7-бөлім салық декларациясына тек осы жағдайда ғана енгізіледі. салық төлеуші тиісті операцияларды жүзеге асырады. Бұл ретте 7-бөлімге енгізуге жататын операциялар оның атауында, сондай-ақ Рәсімнің 44.3-тармағында қамтылған.
Декларацияда көрсетілетін операциялардың кодтары мен атауларының тізбесі Рәсімге 1-қосымшада көрсетілген.
Осылайша, ұйым келесі операцияларды жүзеге асырса, 7-бөлім аяқталуға жатады:
- бап негізінде салық салуға жатпайтын (салық салудан босатылған) операциялар. 149 Ресей Федерациясының Салық кодексі;
- баптың 2-тармағына сәйкес салық салу объектісі болып танылмаған операциялар. 146 Ресей Федерациясының Салық кодексі;
- бапқа сәйкес сату орны Ресей Федерациясының аумағы болып танылмаған тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сату бойынша мәмілелер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 147-148;
- төлем сомасы, алдағы тауарларды жеткізу (жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету) есебінен ішінара төлем, ұзақтығы өндірістік циклРесей Федерациясы Үкіметінің 2006 жылғы 28 шілдедегі № 468 «Тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) тізбелерін, өндірістік цикл ұзақтығын бекіту туралы» қаулысымен бекітілген тізбеге сәйкес өндірісі алты айдан астам. дайындау (орындау, көрсету) 6 айдан астам»
Егер коммерциялық емес ұйым жоғарыда аталған баптарда көрсетілген қызметтердің ешқайсысын жүзеге асырмаса, 7-бөлімді толтыру талап етілмейді және салық декларациясына енгізілмейді.
Әдебиеттер тізімі
- Ресей Федерациясының Салық кодексі (екінші бөлім).
- «Коммерциялық емес ұйымдар туралы» 1996 жылғы 12 қаңтардағы N 7-ФЗ Федералдық заңы.
- Ресей Федерациясы Үкіметінің 2006 жылғы 28 шілдедегі № 468 «Өндірістің (орындалуының, қамтамасыз етілуінің) өндірістік циклінің ұзақтығы 6 айдан асатын тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) тізбелерін бекіту туралы» қаулысы. ."
- Ресей Қаржы министрлігінің 2009 жылғы 15 қазандағы No 104н бұйрығы.
- Ресей Федерациясының 1992 жылғы 10 шілдедегі No 3266-1 «Білім туралы» Заңы.
Е. Титова,
О. Монако,
В. Пименов,
М. миллиард,
Александров А.
GARANT заңгерлік кеңес беру қызметінің сарапшылары
Жеңілдетілген салық жүйесі (ЖЖЖ) ерекшелердің бірі болып табылады салық режимдеріРесейде жұмыс істейді. Соңғы уақытқа дейін оңайлатылған салық жүйесін қолданатын ұйымдар бухгалтерлік есепті толық көлемде жүргізбеуге құқылы болды. Енді заң мұндай компанияларға есеп жүргізуді міндеттейді жалпы тәртіп, бірақ сонымен бірге олардың көпшілігі есеп пен есеп берудің оңайлатылған жүйесін пайдалануға құқылы. Бұл мақала пайдалы арнайы режимге құқықты жоғалтпау үшін барлық талаптар мен шектеулерді түсінуге көмектеседі.
Барлық ресейлік ұйымдар, оның ішінде оңайлатылған салық жүйесін қолданатындар толық бухгалтерлік есепті жүргізуге және олардың бухгалтерлік есебін қалыптастыруға міндетті ( қаржылық есеп беру).
Сонымен қатар, ұйымдардың кейбір санаттары, өнердің 4-тармағы. «Бухгалтерлік есеп туралы» 2011.12.06 N 402-ФЗ Федералдық заңының 6 (бұдан әрі - федералды заң N 402-ФЗ) оңайлатылған бухгалтерлік есеп (қаржылық) есептілікті қоса алғанда, оңайлатылған есеп жүйесін (USVBU) қолдану құқығын береді. Оларға шағын бизнес және коммерциялық емес ұйымдар кіреді.
Ұйым «жеңілдетілген» есептің қандай түрін жүргізеді
Оңайлатылған салық салу жүйесін пайдаланатын ұйымдар үшін бухгалтерлік есепті жүргізу міндеттемесі сөзсіз. Бірақ баптың 4-тармағында көрсетілген ұйымдардың қатарына кіретіндер. N 402-ФЗ Федералдық заңының 6-бабы және 5-бапта аталмаған. 6 жазбаларды жалпы тәртіпте жүргізе алады немесе құжаттарды жүргізудің оңайлатылған әдістерін қолдана алады. Барлық басқа «жеңілдетілген» бухгалтерлік есепті жалпы тәртіпте жүргізеді.
Оңайлатылған салық жүйесі арнайы шағын және орта бизнеске арналғандықтан, «жеңілдетілген» жүйедегі компаниялардың көпшілігі N 402-ФЗ Федералдық заңы USVBU пайдалануға рұқсат беретін тұлғалардың қатарына жатады. Атап айтқанда, мұндай мүмкіндік коммерциялық фирмаларға – микроқаржы ұйымдары болып табылмайтын, есеп беруі міндетті аудитке жатпайтын шағын кәсіпорындарға беріледі.
Қандай бухгалтерлік есеп әдістері оңайлатылған деп саналады
2016 жылы USVBU тізімі кеңейтілді. Осыған байланысты, қаржыгерлер USVBU қосымша әдістерін ескере отырып, оңайлатылған есепке алу және есеп беру жүйесін қолдану тәртібін түсіндіруді жалғастырды (Ресей Қаржы министрлігінің 29.06.2016 ж. ПЗ-3/2016 ақпараты).
Ресейдің Қаржы министрлігі USVBU қолданатын ұйым бухгалтерлік есепті жеңілдетілген түрде жүргізген кезде:
- Ресей Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 31 қазандағы N 94n бұйрығымен бекітілген Стандартты Шоттар жоспарымен салыстырғанда ол қабылдаған бухгалтерлік есептің жұмыс жоспарындағы синтетикалық шоттардың санын азайту;
- есеп регистрлерінің оңайлатылған жүйесін қолдану (N PZ-3/2016 Ақпараттың 4-тармағы);
- мүлікті есепке алу регистрлерін қолданбай бухгалтерлік есепті жүргізу ( қарапайым пішін) немесе осындай регистрлерді пайдалану (N PZ-3/2016 Ақпараттың 4.1 тармағы). Мүлікті есепке алу регистрлерін қолданбай есепке алу нысаны (жай нысаны) барлық шаруашылық операцияларды тек шаруашылық қызмет фактілерін есепке алу кітабында (журналында) тіркеуді көздейді;
- кірістер мен шығыстарды есепке алудың кассалық әдісін қолдану (N PZ-3/2016 ақпаратының 5-тармағы). Қолма-қол ақша әдісін таңдау ұйымның міндеті емес, құқығы болып табылады. Сонымен бірге бухгалтерлік есептің кассалық әдісі шаруашылық қызметінің нәтижелері мен ұйымның қаржылық жағдайының толық бейнесін бермейді;
- PBU 9/99 және PBU 10/99 сәйкес құрылыс келісімшарты бойынша кірістер мен шығыстарды тану, PBU 2/2008 «Құрылыс келісімшарттарын есепке алу (N PZ-3/2016 ақпаратының 6-тармағы);
- сатып алынған тауарлы-материалдық қорларды жеткізушінің бағасы бойынша есепке алуға қабылдау (N PZ-3/2016 Ақпараттың 7-тармағы);
- шикізаттың, материалдардың, тауарлардың құнын, өнімдер мен тауарларды өндіруге және өткізуге дайындауға арналған басқа да шығындарды олар сатып алынған (іске асырылған) бойынша толық көлемде қарапайым қызмет шығындарының бөлігі ретінде тануға (Ақпараттың 8-тармағы) N PZ-3/2016). USVBU қолданушы ұйым басқару қажеттіліктеріне арналған босалқыларды сатып алуға арналған шығыстарды сатып алған кездегі толық көлемде қарапайым қызметке арналған шығыстардың бөлігі ретінде тани алады (PBU 5/01 13.3-тармағы).
Сонымен қатар, USVBU пайдаланатын ұйым материалдық құндылықтардың құнын төмендету үшін резервтер құра алмайды (No PZ-3/2016 ақпаратының 10-тармағы).
USVBU келесі тобы айналымнан тыс активтердің (негізгі құралдар және материалдық емес активтер) есебіне қатысты.
FAS қолданатын ұйым негізгі құралдардың құнын анықтай алады:
- олар ақылы түрде сатып алынған кезде - жеткізушінің (сатушының) бағасы және орнату шығындары бойынша (егер мұндай шығындар болса және олар бағаға қосылмаса);
- оларды салу (дайындау) кезiнде - негiзгi құралдарды салу (дайындау) мақсатында жасалған құрылыс мердiгерлiктерi және басқа шарттар бойынша төленген сомада.
6/01 PBU 19-тармағы USVBU пайдаланатын ұйымдарға құқық береді:
- есепті жылдың 31 желтоқсанындағы жағдай бойынша негізгі құралдардың амортизациясының жылдық сомасын есептеп отыруға немесе ұйымның өзі анықтаған кезеңдер үшін есепті жыл ішінде мерзімді түрде есептеуге;
- өндірістің амортизациясын есептеу және тұрмыстық инвентарьмұндай объектілерді есепке алуға қабылданған кезде олардың бастапқы құны мөлшерінде бір уақытта.
Кәсіпорын бухгалтерлік есеп үшін негізгі құралдарды қайта бағалауға құқылы емес.
Материалдық емес активтерді есепке алу тұрғысынан ұйым:
- материалдық емес активтер ретінде есепке алынуға жататын объектілерді сатып алуға (жасауға) жұмсалған шығындарды олар жүзеге асырылуына қарай толық көлемде әдеттегі қызметке шығыстар ретінде тануға (N PZ-3/2016 Ақпараттың 15-тармағы);
- материалдық емес активтерді бухгалтерлік есеп үшін қайта бағаламау (N PZ-3/2016 Ақпараттың 16-тармағы);
- бухгалтерлік есепте материалдық емес активтердің құнсыздануын көрсетпеу (N PZ-3/2016 ақпаратының 17-тармағы).
Ұйым ғылыми-зерттеу, тәжірибелік-конструкторлық және технологиялық жұмыстарға жұмсалған шығындарды осындай шығыстарға байланысты толық көлемде кәдімгі қызмет шығындарына есептен шығаруы мүмкін (14 PBU 17/02 «Ғылыми-зерттеу, тәжірибелік-конструкторлық жұмыстар және технологиялық жұмыс”, Ресей Қаржы министрлігінің 2002 жылғы 19 қарашадағы N 115n бұйрығымен бекітілген).
USWAS қолданатын ұйым:
— барлығына кейінгі бағалауды жүргізу қаржылық инвестицияларағымдағы нарықтық құны анықталмаған қаржылық инвестициялар үшін белгіленген тәртіппен. Бұл ретте USVBU қолданушы ұйым мұндай амортизация сомасын есептеу қиын болған жағдайда қаржылық инвестициялардың амортизациясын бухгалтерлік есепте көрсетпеу туралы шешім қабылдауы мүмкін (N PZ-3/2016 ақпаратының 19-тармағы);
- бухгалтерлік есепте есептік міндеттемелерді, шартты міндеттемелерді және шартты активтерді көрсетпеу, оның ішінде болашақ шығындар үшін резервтерді жасамау: қызметкерлерге еңбек демалысын төлеу, бір жылдағы жұмыс нәтижелері бойынша сыйақы төлеу, кепілдік жөндеу және кепілдік қызметі(N PZ-3/2016 Ақпараттың 20-тармағы);
- толық көлемде сатылған өнімнің өзіндік құнында сату және әкімшілік шығындарды мойындау есепті жылқарапайым қызметке арналған шығыстар ретінде (N PZ-3/2016 Ақпараттың 21-тармағы);
- қарыздар бойынша шығындарды басқа шығыстар ретінде тануға (N PZ-3/2016 Ақпараттың 22-тармағы);
- бухгалтерлік есепте және есеп беруде кейінгі кезеңдерде салық сомасына әсер етуі мүмкін сомаларсыз есепті кезеңдегі табыс салығының сомасын ғана көрсету. Ұйым кейінге қалдырылған салық активтері мен міндеттемелерін аша алмайды (N PZ-3/2016 ақпаратының 23-тармағы);
- ұйымның басшысы бухгалтерлік есепті өзі қабылдай алады (N PZ-3/2016 Ақпараттың 24-тармағы).
Көріп отырғаныңыздай, Ресейдің Қаржы министрлігі USVBU-ге жатқызатын бухгалтерлік есеп әдістерінің тізімі өте кең, бірақ олардың қайсысын пайдалану керектігін ұйым өзі шешуге құқылы. Бұл әсіресе Ресей Қаржы министрлігінің 2016 жылғы 24 маусымдағы N IS-бухгалтерия-5 «Шағын бизнес және басқа да бірқатар ұйымдардың бухгалтерлік есепті жеңілдету туралы» ақпараттық хабарламасында атап өтілген.
Жеңілдетілген есеп жүйесі
Енді жеңілдетілген есеп жүйесін қалай қалыптастыру керектігін қарастырамыз.
USVBU қолданушы субъектілер қаржылық есептілік оның қаржылық жағдайының сенімді және толық бейнесін беруі керек екеніне сүйенуі керек, қаржылық нәтижелероның қызметі және оның қаржылық жағдайындағы өзгерістер (Ресей Қаржы министрлігінің 06.07.1999 жылғы N 43n бұйрығымен бекітілген PBU 4/99 «Ұйымның бухгалтерлік есеп беруі» 6-тармағы).
Ұйым «жеңілдетілген» негізде қаржылық есептілікті қысқартылған көлемде құрастыра алады.
Атап айтқанда, меншікті капиталдағы өзгерістер мен ақша қозғалысы туралы есепті жүргізу, егер бұл ақпаратсыз ұйымның қаржылық жағдайын немесе оның қызметінің қаржылық нәтижелерін бағалау мүмкін болмаса ғана қажет болуы мүмкін.
Сонымен қатар, USVBU қолданушы ұйым қаржылық есеп беру нысандарын дербес әзірлейді. Бұл ретте ол бухгалтерлік баланстың, кірістер мен шығыстар туралы есептің және қаражаттың мақсатты пайдаланылуы туралы есептің оңайлатылған нысандарын пайдалана алады (N PZ-3/2016 ақпаратының 27-тармағы).