Жеке жұмыс орнының салық кодексі. Бөлімшенің қызметін ұйымдастыру. Салық есебінің мақсаттары үшін бөлек бөлімшені осындай деп тану нені білдіреді

Компанияның жаңа аумақтарда болуы нарықтық тауашаларды дамыту үшін қажет. Дегенмен, бөлімшенің ашылуы көп сұрақ тудырады. Бұл құрылымдар салықтарды есептеуді қамтиды, олар дұрыс тіркеліп, бухгалтерлік есепте көрсетілуі керек.

Жеке бөлім дегеніміз не?

Бөлек бөлімшекомпанияларұйымның сәйкес деңгейі бар жұмыс орындары бар аумақтық бөлінген құрылым болып табылады. Соңғысы ұсынылған қосымша талаполар тұрақты болуы керек. Жеке бөлімше бір айдан астам мерзімге ашылғанда ғана заңды мәртебеге ие болады.

Бөлімше оның сыртқы түрі құрамда жазылмаған болса да бөлек деп танылады және әкімшілік құжаттама. Сондай-ақ құрылымға берілген өкілеттіктер тізімі маңызды емес. Соңғы ереже Салық кодексінің 11-бабының 2-тармағында көрсетілген.

Бөлінудің белгілері

ОП екі негізгі сипаттамаға жауап береді:

• Оның аумағында стационарлық жұмыс орындары бар. Олар кем дегенде бір ай бойы пайдаланылады.
• Құрылым бас кеңседен аумақтық қашықтықта орналасқан.
• Бөлімді компания өзі құруы керек.

МАҢЫЗДЫ!Еңбек кодексінің 209-бабына сәйкес жұмыс орны деп қызметкердің өз міндеттерін орындау үшін келген жері түсініледі. ресми функциялар. Жұмыс орны жұмыс берушінің бақылауында болуы керек. Бұл стандарттар үйде жұмыс істеуге сәйкес келмейді. Қызметкердің пәтерін жұмыс орны деп санауға болмайды. Бұл белгілерге клиенттің кеңсесін тазалауға жалданған тазалықшы әйелдің жұмысы кірмейді. Мұндай «бөлімді» бас кеңсе ашқан жоқ. Жұмысқа арналған үй-жайлар жалға немесе сатып алынған жоқ. Сондықтан, бұл жағдайда жеке бөлімшенің белгілері жоқ. Сондай-ақ ОП төлем терминалдарын, банкоматтарды қамтымайды.

Қарастырылатын сипаттамалар келесі факторларға байланысты анықталады:

• шартта көрсетілген шарттар;
• қызметкерлер мен ұйым арасындағы қарым-қатынас.

Аумақтық оқшаулау деп бас кеңсе мен оның бөлімшелерінің мекенжайлары әртүрлі болатын жағдай түсініледі.

Ашудың функциялары мен мақсаттары

ОП компанияның мүдделерін білдіру және оларды қорғау үшін құрылуы мүмкін. Ол әдетте келесі мақсаттар үшін ашылады:

• Заңды тұлға тіркелді, бірақ басшылар кеңсе жалдаған жоқ. Барлық хат-хабарлар заңды мекенжайға келеді. Яғни, заңды тұлғаның иесінің мекенжайына. Бірақ ұйымның жұмыс істей бастауымен ұқсас тәртіпте жұмыс істеу қиын. Нақты орын қажет.
• Бизнесті кеңейту, басқа қалалардағы нарықтарды дамыту туралы шешім қабылданды.

Егер қосымша құрылым бас кеңсенің кейбір функцияларын орындайтын болса, филиал ашудың мәні бар.

Сорттары

Жеке бөлімше екі нысанды қамтиды:

• Филиал. Бас кеңсенің кейбір функцияларын өзіне алады. Оның қызметі салыстырмалы түрде әмбебап.
• Өкілдік. Ұйымның мүддесін білдіреді, оларды қорғайды.

Көп жағдайда филиал ашудың мәні бар. Бұл құрылғыға әртүрлі функцияларды тағайындауға мүмкіндік беретін кеңірек ұғым. Таңдалған нысанға қарамастан, ОС бас кеңсе бекіткен нормалар негізінде әрекет етеді.

Жеке бөлімді қалай ашуға болады

БӨ ашу үшін ішкі құжаттаманы жасау қажет. Оған директорлар кеңесінің мүшелері немесе аукционшылар жиналысының өкілдері қол қояды. Бұйрық келесі ақпаратты қамтиды:

• ЕП атауы;
• оның негізінде бөлімше құрылатын бастапқы құжат (мысалы, директорлар кеңесі отырысының хаттамасы);
• ОС орналасқан жері;
• жеке құрылымның басшысы;
• тіркеу мерзімі.

Бұйрық басшының қолы болуы керек орталық кеңсе. Содан кейін ОС туралы Ереже жасалады. Ол келесі деректерді қамтиды:

• бөлімнің өкілеттіктері;
• функциялар;
• белсенділік;
• басқару персоналының құрамы;
• жұмысқа қатысты басқа да нәрселер.

Барлық ішкі бұйрықтарды жасағаннан кейін ғана тіркеуге және тіркеу үшін басқа да заңды әрекеттерге көшуге болады.

Маған бөлек бөлімшені тіркеу керек пе?

ОС құрылғаны туралы салық органына хабарлау қажет. Бірақ ҚББ және сақтандыру компанияларында тіркелу әрқашан қажет емес. Бұл келесі жағдайларда ғана міндетті шара болып табылады:

• Арнайы баланс.
• Ағымдағы шотты ашу.
• Жалақы.

Егер аталған белгілердің барлығы болмаса, онда жеке бөлімшені тіркеу қажет емес.

Салық салу тұрғысынан ОП құру

БӨ құру белгілі бір салық салдарын тудырады:

• салықтық тіркеу;
• алымдарды төлеу қажеттілігі;
• ОС орналасқан жері бойынша алымдарды есептеу.

Салық кодексінің 23-бабында, 23-бабында бөлімшенің меншік иесі оның құрылғаны туралы салық органдарын хабардар етуге міндетті делінген. Олай болмаған жағдайда салық немесе әкімшілік жауапкершілік түріндегі санкциялар туралы шешім қабылданады. Айыппұлдар 10 мың рубльден 30 ең төменгі жалақыға дейін.

МАҢЫЗДЫ!Заңда, егер салық төлеуші ​​тіркелген болса, ОС ашылуына байланысты оны қосымша енгізу талап етілмейтіні көрсетілген. Бұл ереже Пленумның 2001 жылғы 28 ақпандағы қаулысының 39-тармағында белгіленген. Ол бас кеңсе орналасқан муниципалитеттің аумағында БӨ ашық болған жағдайларды қамтиды.

Уақыт

Тіркелу үшін жіберу керек. Салық кодексінің 23 және 83-баптарына сәйкес мынадай мерзімдерде көзделген:

• Қайта ұйымдастырылған немесе таратылған күннен бастап 30 күн ішінде.
• Бөлімше құрылған күннен бастап 30 күн ішінде.

Сізге ОС орналасқан жердегі салық органына бару керек.

Жеке бөлімше жұмыс істемесе, салық басқармасына баруым керек пе?

Салық заңнамасында екі түрлі оқуға болатын норма қабылданды. Егер сіз оны тура мағынада қабылдасаңыз, бөлімше жұмыс істей бастағанға дейін салық органына өтініш берудің қажеті жоқ. Дегенмен, мұндай шешім компания үшін қауіп-қатерге толы болуы мүмкін.

Заңда өтініш ашылған күннен бастап 30 күн ішінде берілуі керек делінген. Егер БӨ өз қызметін 2 айдан кейін бастаса және дәл осы мерзімнен кейін тіркелсе, өтінім берудің белгіленген уақыты бұзылады.

МАҢЫЗДЫ! Тек ашу туралы ғана емес, сонымен қатар ОП-ның жабылуы туралы да хабарлау керек. Тарату туралы өтініш сәйкес ресімделеді.

Түйіндеме.
Бөлімшенің ашылуын салық органы және басқа органдар есепке алады. Жаңа құрылым белгіленген мерзімде тіркелуі керек, әйтпесе айыппұл төлеуге тура келеді. ЕП айқын белгілері бар, олардың негізінде білім тиісті құқықтық мәртебе алады. Егер барлық белгілер болмаса, онда қалыптасқан құрылымды жеке бөлімше деп санауға болмайды.

«Бөлек бөлімше» ұғымы Азаматтық кодексте де, Салық кодексінде де қолданылады.

Осы тұжырымдаманы салық салу мақсатында қолдану кезінде қателерді болдырмау үшін (атап айтқанда, табыс салығын есептеу кезінде) «жеке бөлімше» түсінігі арасындағы айырмашылықтарды анықтаған жөн. заңды тұлға”, Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінде қолданылады және Ресей Федерациясының Салық кодексінде қолданылатын «ұйымның бөлек бөлімшесі» ұғымы.

азаматтық құқық

баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55-і өкілдігізаңды тұлғаның орналасқан жерінен тыс орналасқан, заңды тұлғаның мүдделерін білдіретін және оларды қорғайтын оқшауланған бөлімшесі болып табылады. филиалызаңды тұлғаның орналасқан жерінен тыс орналасқан және оның функцияларының барлығын немесе бір бөлігін, соның ішінде өкілдік функцияларын орындайтын оқшауланған бөлімшесі (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55-бабының 2-тармағы). Сонымен, өкілдіктер мен филиалдар – заңды тұлғаның орналасқан жерінен тыс жерде орналасқан және заңды тұлғаның мүдделерін білдіретін және оларды қорғайтын, не оның функцияларының барлығын немесе бір бөлігін, соның ішінде оның функцияларын жүзеге асыратын, оның орналасқан жерінен тыс жерде орналасқан жекелеген бөлімшелерінің екі түрлі түрі (сорты) өкілдігі. Заңды тұлғаның жекелеген бөлімшелерінің басқа түрлері Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінде анықталмаған, яғни олардың тізімі жабық.

Назар аударыңыз!

«Бөлімше» және «бөлек бөлімше» ұғымдарыбөлу» Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінде анықталмаған.

баптың 1 және 2-тармақтарының ережелерін ескере отырып. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55-інде өкілдіктің екі белгісін бөлуге болады:

1. заңды тұлғаның орналасқан жерінен тыс орналасқан жері;
2. ұйымның функцияларын жүзеге асыру.

Өкілдіктің филиалдан айырмашылығы – олар әртүрлі функцияларды орындайдыұйымдар.Филиал жүзеге асыра алады барлықоның функциялары және тек ұсыну кейбір(ұйымның мүддесін білдіреді және оларды қорғайды). Бұл өкілдіктің филиалдың бір түрі екенін білдіреді.

Заңды тұлғаның жекелеген бөлімшелерінің екі түрінің де ортақ белгісі олардың оқшаулау.Әлбетте, заңды тұлғаның бөлімшесінің оқшаулануы оның осы заңды тұлғаның орналасқан жерінен тыс жерде орналасқанын білдіреді. баптың 1 және 2-тармақтарынан. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55, біз негізгі деп қорытынды жасауға болады

ұйымның жеке бөлімшесінің белгісі ұйымның орналасқан жерінен тыс жерде орналасқан жері болып табылады.

Бұл жекелеген бөлімшелердің жағдайы қандай? баптың 3-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55 өкілдіктері мен филиалдары заңды тұлға болып табылмайды. Оларға оларды құрған заңды тұлға мүлік береді және ол бекіткен ережелер негізінде әрекет етеді. Өкілдіктер мен филиалдардың басшыларын заңды тұлғаның басшылығы тағайындайды және оның сенімхаты негізінде әрекет етеді. Өкiлдiктер мен филиалдар оларды құрған заңды тұлғаның құрылтай құжаттарында көрсетiлуге тиiс.

Осылайша, осы параграфтан біз кез келген жеке бөлімшенің қажетті атрибуттарына мыналарды жатқызуға болады:

— мүліктің болуы;

— Бөлімше туралы ереже;

- жетекші;

- ұйымның құрылтай құжаттарында бөлімшенің бар екендігі туралы белгі.

Сонымен, ұйым өзінің құрылымдық бөлімшелерінің қайсысын жеке бөлімшелерге жатқызып, көрсетуі керек құрылтай құжаттары? Бұл сұраққа жауап бергенде мынаны есте сақтаңыз.

тұжырымдамасы "орналасқан жер"Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінде анықталмаған. AT бұл жағдай, анық, біз заңды тұлғаның оқшауланған бөлімшесінің орналасқан жері заңды тұлғаның өзінің орналасқан жерімен сәйкес келмейтіні туралы айтып отырмыз. баптың 2-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 54-бабына сәйкес заңды тұлғаның орналасқан жері оның мемлекеттік тіркелген орнымен анықталады. Осылайша, заңды тұлғаның орналасқан жері оның тұрақты атқарушы органының, ал тұрақты жұмыс істейтін атқарушы орган болмаған жағдайда басқа органның немесе заңды тұлғаның атынан сенімхатсыз әрекет етуге құқығы бар тұлғаның орналасқан жерімен сәйкес келеді. Бұл ретте тұрақты атқарушы орган болмаған жағдайда ғана заңды тұлғаның орналасқан жері басқа органның немесе заңды тұлғаның атынан сенімхатсыз әрекет етуге құқығы бар тұлғаның орналасқан жерімен сәйкес келеді. Заңды тұлғаны мемлекеттік тіркеу орнын анықтау кезінде 08.08.2001 жылғы № 129-ФЗ Заңын басшылыққа алу керек. «Заңды тұлғаларды және жеке кәсіпкерлерді мемлекеттік тіркеу туралы».

1-баптың «в» және «n» тармақшалары. № 129-ФЗ Заңының 5-бабына сәйкес заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тізілімінде, атап айтқанда, заңды тұлға туралы келесі мәліметтер бар:

- заңды тұлғаның тұрақты атқарушы органының мекенжайы (орналасқан жері) (заңды тұлғаның тұрақты атқарушы органы болмаған жағдайда – басқа орган немесе заңды тұлғаның атынан сенімхатсыз әрекет етуге құқығы бар тұлға), арқылы заңды тұлғамен қандай байланыс жүзеге асырылады ("ішкі" тармақшасы);

— заңды тұлғаның филиалдары мен өкілдіктері туралы мәліметтер («n» қолы).

Бұл ретте заңды тұлғаның оқшауланған бөлімшесінің орналасқан жері заңды тұлғаның өзінің орналасқан жерімен сәйкес келмеуі тиіс.

Осылайша, Заң ұйымның орналасқан жерін анықтайды (5-баптың 1-тармағының «в» тармақшасы), бірақ ұйымның оқшауланған бөлімшесінің орналасқан жері анықталмаған.

Баптың 3-тармағының ережелерін ескере отырып, оны болжауға болады. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55-і заңды тұлғаның оқшауланған бөлімшесінің орналасқан жері деп аталған бөлімшенің немесе оның басшысының мүлкінің орналасқан жері түсініледі. Тұжырымдама екені анық «орынДения»ұғымымен сәйкес келеді «мекенжай»,атап айтқанда пошталық мекенжай.

Егер, мысалы, заңды тұлғаның (фабриканың) тұрақты атқарушы органының мекенжайы Ивановск қаласы, Иванова көшесі, 1 корпус, 1 корпус; зауыттың No 1 цехының мекенжайы - Ивановск қаласы, Иванова көшесі, 1 корпус, 2 корпус; зауыттың No 2 цехының мекенжайы Ивановск қаласы, Иванова көшесі, 1 корпус, 3 корпус, онда бұл цехтарды көрсетілген ұйымның (зауыттың) жеке бөлімшелері ретінде қарастыруға болады. Бірақ оларды міндетті түрде солай деп санау керек пе, демек, құрылтай құжаттарында тізімделу керек пе?

Өнерден. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55-і ұйымның оған жатқызылуы туралы қорытынды жасауға болады. құрылымдық бірлікБөлімшелерді бөлу осы ұйымның құқығы болып табылады. Осыған қарамастан, оның орналасқан жерінен тыс орналасқан құрылымдық бөлімшені (жеке бөлімшенің қажетті белгісі) ұйым жеке бөлімшелер ретінде жіктеген жағдайда, оның құрылтай құжаттарында аталған міндетті түрде.

Не екенін қалай анықтауға болады «тұрақтызаңды тұлғаның атқарушы органдары»?Басқа қандай органдар мен тұлғалар заңды тұлға атынан сенімхатсыз әрекет етуге құқылы?

Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің бірінші бөлігінде тұжырымдама «атқарушы органдарбіз заңды тұлғамыз»тек үш нақты түрдегі ұйымдарды басқаруға арналған мақалаларда қолданылады - жауапкершілігі шектеулі серіктестік (ЖШҚ), акционерлік қоғам (АҚ), өндірістік кооператив.

ЖШҚ-да серіктестік қызметіне ағымдағы басшылықты жүзеге асыратын және оған қатысушылардың жалпы жиналысына есеп беретін атқарушы орган (алқалы және (немесе) дара тұлға) құрылады. Жалғыз басқару органы серіктестікке қатысушылардың арасынан емес сайлануы мүмкін (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 91-бабының 1-тармағы). Серіктестіктің басқару органдарының құзыреті, сондай-ақ шешім қабылдау және серіктестік атынан сөйлеу тәртібі Ресей Федерациясының Азаматтық кодексіне, Жауапкершілігі шектеулі серіктестіктер туралы заңға және Қоғамның Жарғысына сәйкес айқындалады. компания (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 91-бабының 2-тармағы). Осылайша, бір компанияда екі атқарушы орган (алқалы және жалғыз) бір уақытта жұмыс істей алады.

000 атқарушы органдары туралы мәліметтер оның құрылтай құжаттарында қамтылған. Кәсіпорынның құрылтай құжаттары жауапкершілігі шектеуліқамтуы керек (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 52-бабының 2-тармағында көрсетілген мәліметтерге қосымша):

1) қоғамның жарғылық капиталының мөлшері туралы шарттар; қатысушылардың әрқайсысының үлесі;

2) қатысушылардың жарналардың мөлшері, құрамы, мерзімі және енгізу тәртібі туралы;

3) қатысушылардың салымдар енгізу жөніндегі міндеттемелерді бұзғаны үшін жауапкершілігі туралы;

4) қоғамның басқару органдарының құрамы мен құзыреті және олардың шешімдер қабылдау тәртібі туралы (оның ішінде шешімдер бірауыздан немесе білікті көпшілік дауыспен қабылданған мәселелер бойынша);

5) жауапкершілігі шектеулі серіктестіктер туралы заңда көзделген басқа да мәліметтер (РФ Азаматтық кодексінің 89-бабының 2-тармағы).

Акционерлік қоғамның атқарушы органы алқалы (басқарма, дирекция) және (немесе) дара (директор, бас директор) болуы мүмкін. Ол компанияның қызметіне ағымдағы басшылықты жүзеге асырады және директорлар кеңесіне (бақылау кеңесіне) және жалпы жиналысакционерлер. Акционерлердің жалпы жиналысының шешімі бойынша серіктестіктің атқарушы органының өкілеттіктері келісім бойынша басқа коммерциялық ұйымға немесе жеке кәсіпкерге (басшыға) берілуі мүмкін (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 103-бабының 3-тармағы). . Акционерлік қоғамның басқару органдарының құзыреті, сондай-ақ шешім қабылдау және қоғамның атынан сөйлеу тәртібі Ресей Федерациясының Азаматтық кодексіне, «Акционерлік қоғамдар туралы» заңға және серіктестік жарғысы (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 103-бабының 4-тармағы).

Осылайша, акционерлік қоғамның атқарушы органы ретінде мыналар әрекет ете алады:

— алқалы атқарушы орган (басқарма, дирекция) және (немесе) дара атқарушы орган (директор, бас директор);

- шарт бойынша атқарушы органның өкілеттіктері берілген коммерциялық ұйым немесе дара кәсіпкер (басшы).

Демек, бір акционерлік қоғамда бір уақытта екі атқарушы орган (алқалық және дара) жұмыс істей алады. Акционерлік қоғамның басқару органдарының құрамы мен құзыреті туралы мәліметтер аталған қоғамның жарғысында қамтылған.

Жарғы акционерлік қоғамбаптың 2-тармағында көрсетілген мәліметтерге қосымша. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 52-бабында келесі шарттар болуы керек:

— серіктестіктің жарғылық капиталының мөлшері туралы;

-акционерлердің құқықтары туралы;

- серіктестіктің басқару органдарының құрамы мен құзыреті және олардың шешімдер қабылдау тәртібі туралы (соның ішінде шешімдер бірауыздан немесе білікті көпшілік дауыспен қабылданған мәселелер бойынша) (РФ Азаматтық кодексінің 98-бабының 3-тармағы). Федерация).

атқарушы органдар өндірістік кооперативперативтібасқарма және (немесе) оның төрағасы болып табылады. Олар кооператив қызметіне ағымдағы басшылықты жүзеге асырады және бақылау кеңесіне және кооператив мүшелерінің жалпы жиналысына есеп береді. Тек кооператив мүшелері кооперативтің бақылау кеңесі мен кеңесінің мүшелері, сондай-ақ кооператив төрағасы бола алады (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 110-бабы). Кооперативтің басқару органдарының құзыреті және олардың шешімдер қабылдау тәртібі заңнамамен және кооператив жарғысында айқындалады (РФ Азаматтық кодексінің 110-бабының 2-тармағы).

Осылайша, басқарма және (немесе) оның төрағасы өндірістік кооперативтің атқарушы органдары ретінде әрекет ете алады. Демек, бір өндірістік кооперативте екі атқарушы орган (басқарма және (немесе) оның төрағасы) бір мезгілде жұмыс істей алады. Өндірістік кооперативтің атқарушы органдары туралы мәліметтер оның Жарғысында қамтылған.

Кооператив жарғысында (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 52-бабының 2-тармағында көрсетілген мәліметтерден басқа):

1) кооператив мүшелерінің үлестік жарналарының мөлшері туралы шарттар;

2) кооператив мүшелерiнiң үлестiк жарналарды енгiзуiнiң құрамы мен тәртiбi және олардың үлестiк жарналарды енгiзу жөнiндегi мiндеттеменi бұзғаны үшiн жауапкершiлiгi туралы;

3) табиғаты мен тәртібі туралы еңбекке қатысукооператив қызметiндегi оның мүшелерi және олардың жеке еңбекке қатысу мiндеттемесiн бұзғаны үшiн жауаптылығы;

4) кооперативтiң пайдасы мен залалдарын бөлу тәртiбi туралы;

5) кооперативтің қарыздары бойынша оның мүшелерінің субсидиарлық жауапкершілігінің мөлшері мен шарттары туралы;

6) кооперативтiң басқару органдарының құрамы мен құзыретi және олардың шешiмдер қабылдау тәртiбi (соның iшiнде шешiмдер бiрауыздан немесе бiрiктi көпшiлiк дауыспен қабылданған мәселелер бойынша) туралы (АК-ның 108-бабының 2-тармағы). Ресей Федерациясы).

Назар аударыңыз!

«Тұрақты атқарушы билікзаңды тұлғаның органы» Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінде анықталмаған (бРесей Федерациясының Азаматтық кодексінің бірінші бөлігінде бұл ұғым тек қана қолданыладыбаптың 2-тармағы. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 54).

Бұл ұғым 1998 жылғы 8 ақпандағы № 14-ФЗ Заңында да жоқ. «Жауапкершілігі шектеулі серіктестіктер туралысту», 1995 жылғы 26 желтоқсандағы N 208-ФЗ Заңы «Акционерлік қоғамдар туралы»және 08.05.95 № 41-ФЗ Заңы «Өндіріс туралыжеке кооперативтер».Сонымен бірге, жоғарыда айтылғандай, бұл ұйымдарда заңды тұлғаның бірнеше атқарушы органдарының жұмыс істеуіне жол беріледі. Осыған байланысты заңды тұлғаның тұрақты жұмыс істейтін атқарушы органын бөлу мәселесі туындайды.

баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 53-бабына сәйкес, заңды тұлға азаматтық құқықтарға ие болады және азаматтық міндеттемелерді өз органдары арқылы алады.

заңға, өзге де құқықтық актілерге және құрылтай құжаттарына сәйкес. Заңды тұлғаның органдарын тағайындау немесе сайлау тәртібі заңмен және құрылтай құжаттарымен айқындалады.

Бұл, егер заңды тұлғаның атқарушы органын «тұрақты атқарушы органдарға» жіберу тәртібі заңмен белгіленбесе, онда бұл тәртіпті ұйымның өзі белгілеуге құқылы және ол оның құрылтай құжаттарында көрсетілуі керек дегенді білдіруі мүмкін.

Егер тұрақты атқарушы органды тағайындау немесе сайлау тәртібі (ол біреу ғана болуы мүмкін) заңда немесе құрылтай құжаттарында белгіленбесе, онда тармақшаның негізінде. «в» баптың 1-тармағы. № 129-ФЗ Заңының 5-бабына сәйкес ұйымның орналасқан жерін басқа органның немесе заңды тұлғаның атынан сенімхатсыз әрекет етуге құқығы бар тұлғаның мекенжайы (орналасқан жері) деп түсіну керек, ол арқылы заңды тұлғамен байланыс. жүзеге асырылады. Бұл басқа органдар мен адамдар қандай? Олардың шеңбері Өнерде көрсетілген. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 53-бабы.

Осы баптың 1-тармағының ережелері жоғарыда келтірілген. Бірақ бұл ережелерге қосымша келесілерді ескеру маңызды. Заңда көзделген жағдайларда заңды тұлға өзінің қатысушылары арқылы азаматтық құқықтарға ие бола алады және азаматтық міндеттер алады (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 53-бабының 2-тармағы). Заңға немесе заңды тұлғаның құрылтай құжаттарына сәйкес оның атынан әрекет ететін тұлға өзі өкілдік ететін заңды тұлғаның мүдделері үшін адал және негізді әрекет етуге міндетті. Ол заңды тұлғаның құрылтайшыларының (қатысушылардың) талап етуi бойынша, егер заңда немесе шартта өзгеше көзделмесе, ол заңды тұлғаға келтiрiлген залалдарды өтеуге мiндеттi (АК-ның 53-бабының 3-тармағы). Ресей Федерациясы).

тармақшамен белгіленген ережені қолдану кезінде. «n» баптың 1-тармағы. № 129-ФЗ Заңының 5-бабына сәйкес Заңда заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тізілімінде заңды тұлғаның филиалдары мен өкілдіктері туралы мәліметтердің тізбесі белгіленбегендіктен сұрақ туындайды: олар туралы мәліметтер бар ма? орналасқан жері көрсетілген ақпаратқа сілтеме жасайды? Заңнан бұл ақпарат міндетті болып табылмайды. Осылайша, заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тізілімінде заңды тұлғаның филиалдары мен өкілдіктерінің орналасқан жері туралы мәліметтер болмайтын жағдайлар болуы мүмкін.

баптың 2-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 52-бабына сәйкес заңды тұлғаның құрылтай құжаттарында мыналар болуы керек:

- заңды тұлғаның атауы;

- оның орналасқан жері,

— заңды тұлғаның қызметін басқару тәртібі;

— тиісті үлгідегі заңды тұлғалар үшін Заңда көзделген өзге де мәліметтер.

Бұл ретте, осы баптың 3-тармағында құрылтай құжаттарындағы өзгерістер үшінші тұлғалар үшін олар мемлекеттік тіркелген кезден бастап, ал заңда белгіленген жағдайларда мемлекеттік тіркеуді жүзеге асыратын орган хабардар етілген кезден бастап күшіне енеді. осындай өзгерістер. Алайда заңды тұлғалар және олардың құрылтайшылары (қатысушылары) осы өзгерістерге байланысты әрекет ететін үшінші тұлғалармен қарым-қатынастарында мұндай өзгерістердің тіркелмегені туралы сілтеме жасауға құқығы жоқ.

Осылайша, егер тиiстi түрдегі заңды тұлғалар үшiн Заңда заңды тұлғаның құрылтай құжаттарында оның филиалдары мен өкiлдiктерiнiң орналасқан жерi туралы мәлiметтер болуы тиiс деп көзделмесе, ұйым бұл ақпаратты өз құрылтай құжаттарында бермеуге құқылы. . Демек, кейбір жағдайларда ұйымның құрылтай құжаттарында да ұйымның жекелеген бөлімшелерінің мекенжайларын таба алмайсыз.

Осы жолда тағы бір маңызды сұрақ туындайды: заңды тұлғаның қандай құжаттары құрылтай құжаттары болып табылады? баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 52-де заңды тұлға жарғы немесе құрылтай шарты және жарғы немесе тек құрылтай шарты негізінде әрекет етеді. Заңда көзделген жағдайларда коммерциялық ұйым болып табылмайтын заңды тұлға мыналар негізінде әрекет ете алады жалпы позицияосы типтегі ұйымдар туралы. Құрылтай шартызаңды тұлғаның шарты жасалады, ал Жарғыны оның құрылтайшылары (қатысушылары) бекітеді. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексіне сәйкес бір құрылтайшы құрған заңды тұлға осы құрылтайшы бекіткен жарғы негізінде әрекет етеді. Осылайша, жекелеген бөлімшелердің орналасқан жері туралы мәліметтер жоғарыда аталған құжаттарда болуы мүмкін.

Салық құқығы

баптың 2-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 11-і Салық кодексінің мақсаттары үшін, атап айтқанда, келесі ұғым қолданылады: ұйымның жеке бөлімшесі— кез келген террибөлімше одан торлық түрде бөлінген, жергіліктістационарлық жұмыстар жабдықталған орналасқан жеркімнің орындары.Ұйымның оқшауланған бөлімшесін сол деп тану оның құрылуы ұйымның құрылтайшылық немесе өзге де ұйымдық-өкімдік құжаттарында көрсетілген немесе көрсетілмегеніне, сондай-ақ аталған бөлімшеге берілген өкілеттіктерге қарамастан жүзеге асырылады. Бола тұра жұмыс орныайдан астам мерзімге құрылған болса, стационарлық болып саналады.

Сонымен қатар, бұл тармақ тұжырымдаманы анықтайды «Ресей ұйымының жеке бөлімшесінің орналасқан жері»(осы ұйым өзінің жеке бөлімшесі арқылы жұмыс істейтін жер).

Ұйымның оқшауланған бөлімшесі деп одан аумақтық жағынан бөлінген, орналасқан жері бойынша бір айдан астам мерзімге құрылған жұмыс орындары жабдықталған кез келген бөлімше түсініледі. Бұл ретте ресейлік ұйымның жеке бөлімшесінің орналасқан жері стационарлық жұмыс орындары жабдықталған орын ретінде емес, осы ұйым өз қызметін жүзеге асыратын орын ретінде түсініледі.

Сонымен, «ұйымның бөлек бөлімшесі» түсінігі келесі ұғымдар арқылы ашылады:

- аумақтық оқшаулау,

-жұмыс орны,

- Жабдықталған жұмыс орны.

тұжырымдамасы «аумақтық оқшаулау» кіші бөліміления»және Ресей Федерациясының Салық кодексінде және Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінде жоқ. Ең алдымен, тұжырымдаманы анықтау қажет «аумақтық бөлужалқаулық».Орыс тілінің түсіндірме сөздігі 1 сәйкес сөздерге анықтама береді, атап айтқанда, келесідей және осы сөздердің қолданылуына мысалдар келтіреді:

аумақ— шектеулі жер кеңістігі (зауыт аумағы);

бөлінген- бөлек тұру, бөлек тұру (бөлек орын алу).

Бола тұра «ғарыш»атап айтқанда:

1) ұзындық, көрінетін шектермен шектелмеген жер (дала кеңістігі);

2) бір нәрсенің арасы, бір нәрсе сыйған жер (терезе мен есік арасындағы бос орын).

Осылайша, «ғарыш»көрінетін шектермен шектелген орын ретінде анықтауға болады, өйткені аумақты анықтаған кезде біз шектеулі кеңістік туралы айтамыз.

Демек, Ресей Федерациясының Салық кодексі ұйым мен оның жеке бөлімшесі әртүрлі аумақтарда (шектеулі жер учаскелері), яғни әртүрлі (іргелес емес) жер учаскелерінде орналасқанын білдіреді.

Мысалы, бірінде болса жер учаскесізауыт (зауыт басқармасы) болып табылатын ұйымның тұрақты атқарушы органы ғана емес, сонымен қатар көптеген зауыттық ғимараттар (цехтар) бар, бұл цехтарды ұйымның жеке бөлімшелері деп тануға болмайды. Алайда, егер зауыт цехтарының басқа бөлігі басқа (іргелес емес) жер учаскесінде орналасса (осы учаскелердің арасында, мысалы, тұрғын ауданда орналасқан), онда цехтардың осы қалған бөлігінің барлығы жер учаскесі болып танылады. ұйымның бөлек бөлімшесі.

Назар аударыңыз!

25-тарауда «Корпоративтік табыс салығы», қосымша«территория» ұғымы «акватория».

Сонымен, баптың 3-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 261-бабына сәйкес, әзірлеу шығындарына көрсетілген тармақта көзделген тәртіп қолданылады. табиғи ресурстартиісті лицензияда көзделген аумақтың (акваторияның) бір бөлігіне қатысты. Бұл ретте салық төлеуші ​​аумақтың (акваторияның) тиісті бөлігі бойынша мұндай шығыстардың жеке есебін жүргізуге міндетті.

2-баптың 1-тармақшасы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 308-і аталған баптың 3-тармағында көрсетілген актіге қол қойылғаннан кейін құрылыс алаңындағы жұмысты үзілістен кейін жалғастыру немесе қайта бастау ағымдағы немесе қайта жалғасатын жұмыстарды жүргізу мерзімін қосуға әкеледі. жұмыс және жұмыстардың арасындағы үзіліс жалпы өмір сүру кезеңіне дейін құрылыс алаңыегер қайта жүргізілетін жұмыстардың аумағы (акваториясы) бұрын тоқтатылған жұмыстардың аумағы (акваториясы) болса немесе оған жақын орналасқан болса ғана.

баптың 1-тармағында көзделген табиғи ресурстарды игеруге арналған шығыстар. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 261, аналитикалық тіркелімде көрсетілген салық есебісалық төлеушіге арналған лицензиялық шартта (жер қойнауын пайдалану құқығына лицензиялар) көрсетілген әрбір жер қойнауы учаскесі (кен орны) немесе жер учаскесі (акватория) үшін бөлек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 325-бабының 2-тармағы).

Ескерту!

Жоғарыдағы түсіндірме сөздікке сәйкесәрқилы— су денесінің бетіema; акватория (порт ауданы, Митеңіз мұхиты).

Осылайша, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауы жер және су аймақтарына, демек, аумақтық және экваторлық оқшаулауға қатысты. Бұл, атап айтқанда, акваторияның әртүрлі учаскелерінде ұйым жүзеге асыратын мұнай өндіруді оның әртүрлі жеке бөлімшелері жүзеге асырады дегенді білдіреді.

Ұғымдарды анықтау қалды «жұмыс орны»және «жабдықталған жұмыс орны»ұйымның жеке бөлімшесінің анықтамасында қамтылған. Бұл ұғымдар Ресей Федерациясының Салық кодексінде анықталмаған.

Салық салу мақсатында «бөлек бөлімше» ұғымын қолданатын «жұмыс орны» нені білдіреді? баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 11-бабында Ресей Федерациясының Салық кодексінде қолданылатын азаматтық, отбасылық және Ресей Федерациясының заңнамасының басқа салаларының институттары, ұғымдары мен терминдері қолданылған мағынада қолданылады. егер Ресей Федерациясының Салық кодексінде өзгеше көзделмесе, заңнаманың осы салалары.

тұжырымдамасы «жұмыс орны»еңбек қатынастарына қатысты және олар қандай мағынада қолданылса, сол мағынада қолданылуы керек еңбек құқығы. Ресей Федерациясының Еңбек кодексінің 209-бабына сәйкес жұмыс орны жұмыс берушінің тікелей немесе жанама бақылауында болатын қызметкер болуы керек немесе жұмысына байланысты келуге тиіс орын болып табылады. Осылайша, бұл ұғым, атап айтқанда, жұмыстарды орындау үшін қажетті қандай да бір мүліктің (амортизацияланатын мүлікті қоса алғанда) болуымен байланысты емес. Сонымен бірге, біз Ресей Федерациясының Еңбек кодексінде жұмыс берушінің бақылауы нені білдіретінін көрсетпейтініне назар аударамыз.

Нені білдіреді «жабдықталған жұмыс станцияларыми"!Бұл сұрақтың жауабы, атап айтқанда, жұмыс орнын құру күнін анықтау кезінде маңызды (мысалы, егер ұйым өндірістік нысанды жалға алса). Өнерге сәйкес. Ресей Федерациясының Еңбек кодексінің 22-бабына сәйкес жұмыс беруші, атап айтқанда, қызметкерлерді жабдықтармен, құралдармен, техникалық құжаттамажәне еңбек міндеттерін орындауға қажетті басқа да құралдар. Сонымен қатар, Art. Ресей Федерациясының Еңбек кодексінің 163-бабына сәйкес жұмыс беруші қызметкерлерге өндірістік нормаларды орындау үшін қалыпты жағдайларды қамтамасыз етуге міндетті. Мұндай жағдайларға, атап айтқанда, үй-жайлардың, құрылыстардың, машиналардың, технологиялық жабдықтар мен жабдықтардың жақсы күйі жатады.

Осыған байланысты жұмыс орнындағы жабдық деп (жұмыс берушінің) қызметкерлерді үй-жайлармен, үй-жайлармен, машиналармен, технологиялық жабдықтармен, жабдықтармен, құрал-саймандармен, техникалық құжаттамалармен және оларды орындау үшін қажетті басқа да құралдармен қамтамасыз етуді түсіну керек. еңбек міндеттері.

тұжырымдамасы Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауының бірнеше баптарында қолданылады. Атап айтқанда, өнердің бірінші бөлігіне сәйкес. 275.1 Қызмет көрсетуші салалар мен шаруа қожалықтарының объектілерін пайдалануға байланысты қызметті жүзеге асыратын оқшауланған бөлімшелерді қамтитын салық төлеушілер осы қызмет бойынша салық базасын басқа қызмет түрлері бойынша салық базасынан бөлек айқындайды.

Бұл ретте біз мынаны атап өтеміз: баптың 25-тармағы. 06.06.2005 жылғы № 58-ФЗ Заңының 1-і « ДСҰ-ға түзетулерСалық кодексінің Rui Ресей Федерациясыжәне кейбірРесей Федерациясының басқа заңнамалық актілерісалықтар мен алымдар туралы»(бұдан әрі – Заң) бап. Кодекстің 275.1. бірінші бөлігінде «оқшауланған»жоққа шығарды. Көрсетілген тармақ 2006 жылғы 1 қаңтардан бастап қолданысқа енгізіледі (аталған Заңның 8-бабының 1-тармағы).

Бөлiмшелерi бөлек салық төлеушiлердiң салық төлеуiнiң ерекшелiктерi б. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 288-і (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 287-бабының 3-тармағы). Аванстық төлемдерді, сондай-ақ Ресей Федерациясының құрылтай субъектілері бюджеттерінің және бюджеттерінің кіріс бөлігіне есепке жатқызылатын салық сомаларын төлеу муниципалитеттерсалық төлеушілер өндірген ресейлік ұйымдарұйымның орналасқан жері бойынша, сондай-ақ оның әрбір жекелеген бөлімшелерінің орналасқан жері бойынша осы жекелеген бөлімшелерге тиесілі пайданың үлесіне негізделеді. баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 289-бабына сәйкес салық төлеушілер салықты және (немесе) аванстық төлемдерді төлеу жөніндегі міндеттемесі бар-жоғына, салықты есептеу және төлеу ерекшеліктеріне қарамастан, әрбір есептілік пен салықтан кейін міндетті болып табылады. осы бапта белгіленген тәртіппен әрбір оқшауланған бөлімшенің орналасқан жері бойынша салық органдарына тиісті салық декларациясын табыс етуге міндетті.

Есіңізде болсын!

Шетелдіктің тұрақты мекемесіндеРесей Федерациясындағы ұйым филиал, өкілдік ретінде түсініледіство, бөлім, бюро, кеңсе, агенттік, кез келген басқабөлек бөлімше немесе басқа қызмет орныосы ұйымның, ол арқылы ұйым Ресей Федерациясының аумағында тұрақты түрде кәсіпкерлік қызметті жүзеге асырады.

Тұжырымдаманы қолдану кезінде «бөлек бөлімшеұйым»Табысқа салық салу мақсатында, атап айтқанда, келесі мәселелер туындайды.

Одан аумақтық бөлінген, орналасқан жерінде бір стационарлық жұмыс орны жабдықталған кез келген бөлімше ұйымның жеке бөлімшесі бола ала ма?

Аумақтық оқшауланған бөлімше орналасқан жерде стационарлық жұмыс орындары жабдықталған, бірақ қызметкерлермен қамтылмаған жағдайда ұйымның жеке бөлімшесі құрылады ма? Яғни, осы бөлімшенің қызметкері мен жұмыс беруші арасындағы тиісті еңбек қатынастары жұмыс беруші тиісті стационарлық жұмыс орындарын жабдықтағаннан кейін (мысалы, құрылыс нәтижесінде өндірістік үй-жайларнемесе олар жалға алынған болса).

Ұйымның жеке бөлімшесінің анықтамасында зат есім «бөлімше»дара мағынада қолданылады, "орын"- көпше түрде (бұл жұмыс орны туралы емес, жұмыс орындары туралы). Демек, орналасқан жерінде бір ғана стационарлық жұмыс орны жабдықталған (мысалы, пошта бөлімшесі) аумақтық бөлек бөлімше құру жағдайында ұйымның жеке бөлімшесін құру туралы айтуға болмайды деп қорытынды жасауға болады. Дегенмен, бұл осы анықтаманы нақтылаудың формальды тәсілі, сондықтан салық органы бұл ұстанымды бөліспейтініне дайын болуыңыз керек.

Қалай болғанда да, егер, мысалы, ұйым цех салса (жалға алған), бірақ осы цехқа әлі жұмысшыларды жалдамаған болса, цехты жеке бөлімше ретінде қарастыруға болмайтыны анық, өйткені жұмыс орындары жасалмаған. онда әлі жаратылған (осы орындарды алуы керек жұмысшылар). Тағы бір нәрсе, егер жұмысшылар қазірдің өзінде жұмысқа қабылданған болса және жұмыс үшін цехқа келуі керек, бірақ әлі келмеген болса. Бұл жағдайда цехты ұйымның жеке бөлімшесі ретінде қарастыруға болады.

Тұжырымдаманың негізгі айырмашылықтары қандай "екеуі дезаңды тұлғаның аффилиирленген бөлімшесі (ұйымtion)",Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінде қолданылады, ал Ресей Федерациясының Салық кодексінде қолданылатын ұғым?

1. Заңды тұлғалар Ресей Федерациясының аумағында және одан тыс жерлерде филиалдар құруға және өкілдіктер ашуға құқылы. Филиал мен өкілдік заңды тұлғаның бөлімшелері, оның құрамдас бөліктері болып табылады. Бұл бөлімшелер заңды тұлғаның ішінде ұйымдық оқшауланған және оның орналасқан жерінен тыс орналасуы керек.

2. Екі бөлімнің бір-бірінен айырмашылығы орындалатын тапсырмалар ауқымында. Филиал заңды тұлғаның функцияларын жүзеге асырады, оны заңды тұлғаның заңнамаға және заңды тұлғаның құрылтай құжаттарына сәйкес айналысуға құқығы бар өндірістік және өзге де қызмет түрлері деп түсіну керек. Өкілдіктің міндеттері шектеулі. Олар заңды тұлғаның мүдделерін білдіру мен қорғаудан, яғни өкілдік институты шеңберінде сенімхат негізіндегі өкілеттіктің күшімен жүзеге асырылатын қызметтерден тұрады.

3. Филиал мен өкілдікке өз функцияларын жүзеге асыру үшін оларды құрған заңды тұлға қажетті мүлік береді. Бұл мүлік тиісті филиалға немесе өкілдікке бекітіліп берілген, бірақ ол заңды тұлғаға тиесілі немесе басқа заңды негізде заңды тұлғаға тиесілі. Бухгалтерлік есепте көрсетілген мүлік бір мезгілде филиалдың немесе өкілдіктің жеке балансында және заңды тұлғаның балансында көрсетіледі. Керісінше, Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес жеке бөлімше болып табылатын ұйымның бөлімшесі жеке балансқа ие болмауы мүмкін.

4. Қолданыстағы салық заңнамасына сәйкес филиалдар мен өкілдіктер салықтарды және (немесе) алымдарды дербес төлеушілер болып табылмайды. Сонымен қатар, олар Ресей Федерациясының Салық кодексінде көзделген тәртіппен оларды құрған ұйымның орналасқан жері бойынша салықтар мен алымдарды төлеу жөніндегі міндеттемелерін орындайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 19-бабы). Федерация).

5. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің талаптарына сәйкес филиалдың басшысы мен өкілдіктің басшысы заңды тұлғаның құрылтай құжаттарына сәйкес осыған уәкілеттік берілген заңды тұлғаның органымен тағайындалады. нысан. Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес бөлек бөлімшелер үшін нақты талап жоқ.

6. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінде көзделген критерийлерге сәйкес келетін заңды тұлғаның барлық оқшауланған бөлімшелері, олардың атауына қарамастан (филиал, агенттік, тілшілер бюросы және т.б.) не өкілдің құқықтық режиміне бағынады. кеңсе немесе филиал. Салық салу мақсатында өкілдік пен филиалдың құқықтық режимінде айырмашылық жоқ.

7. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексіне сәйкес құрылған филиалдар мен ашық өкілдіктер туралы мәліметтер заңды тұлғаның құрылтай құжаттарында (орналасқан жері және басқа да қажетті мәліметтер) көрсетілуі керек. Бұл ереже салық салу және кредиторлардың мүдделерін қорғау мақсатында, сондай-ақ заңда көзделген өзге де мақсаттарда заңды тұлғаның оның орналасқан жерінен тыс қызметінде мемлекеттік бақылауға мүмкіндік береді.

Жоғарыда айтылғандарға байланысты азаматтық заңнамаға сәйкес бөлек болып табылатын барлық бірліктер салық салу мақсатында бөлек деп танылатынын атап өту қажет. Алайда, салық заңнамасына сәйкес бөлек деп танылған әрбір бөлімше Ресей Федерациясының Азаматтық кодексіне сәйкес мұндай емес.

Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің заңды тұлғаның құрылтай құжаттарында құрылған филиалдар мен ашық өкілдіктер туралы мәліметтерді көрсету туралы талабын бұзғаны үшін жауапкершілік № 129-ФЗ Заңының 8-тарауында белгіленген.

Мемлекеттік тізілімдерге енгізу үшін қажетті ақпаратты ұсынбағаны немесе уақтылы ұсынбағаны үшін, сондай-ақ жалған ақпарат бергені үшін өтініш берушілер, заңды тұлғалар және (немесе) жеке кәсіпкерлер Ресей Федерациясының заңнамасында белгіленген жауаптылықта болады (1-тармақ). , № 129-ФЗ Заңының 25-бабы).

Тіркеуші орган заңды тұлғаны тарату туралы талаппен сотқа жүгінуге құқылы. өрескел бұзушылықтарегер бұл бұзушылықтар түзетілмейтін болса, сондай-ақ заңды тұлғаларды мемлекеттік тіркеу туралы заңдарды немесе өзге де нормативтік құқықтық актілерді қайталап немесе өрескел бұзған жағдайда (№ 129- Заңның 25-бабының 2-тармағы) FZ).

Ресей Федерациясының Салық кодексі салық салу мақсатында бөлек деп танылған ұйымның бөлімшелеріне қатысты ақпаратты салық төлеушінің құрылтай құжаттарында міндетті түрде көрсетуді қарастырмайды.

Осыған қарамастан, оның жекелеген бөлімшелері арқылы жүзеге асырылатын ұйымдардың қызметіне салықтық бақылаудың ерекше нысаны бар. Ресей Федерациясының аумағында орналасқан жекелеген бөлімшелерді қамтитын ұйым өзінің әрбір жеке бөлімшесінің орналасқан жері бойынша салық органында тіркелуге міндетті (РФ Салық кодексінің 83-бабының 1-тармағы). Ұйымды жеке бөлімшенің орналасқан жері бойынша тіркеу туралы өтініш ол құрылғаннан кейін бір ай ішінде беріледі (РФ Салық кодексінің 83-бабының 4-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексінің 16-тарауы салық органында тіркеу мерзімін бұзғаны үшін де (РФ Салық кодексінің 116-бабы), тіркеуден жалтарғаны үшін де (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 117-бабы) жауапкершілікті қарастырады. Ресей Федерациясы). Айта кету керек, баптың ережелері. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 117-і ұйымның қызметіне оның жекелеген бөлімшелері арқылы да қолданылады.

Салық төлеушінің салық органдарына Ресей Федерациясының Салық кодексінің оның жекелеген бөлімшелерінің тізбесін ұсынуы қарастырылмаған. Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес бөлек бөлімшелер ретінде жіктелген және салық кезеңінде пайдаға салық салу мақсатында есепке алынған бөлімшелердің толық тізбесі қалай белгіленеді?

баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 289-бабына сәйкес салық төлеушілер салықты және (немесе) аванстық салық төлемдерін төлеу жөніндегі міндеттемесі бар-жоғына, салықты есептеу және төлеу ерекшеліктеріне қарамастан, әрбір есептілік пен салықтан кейін міндетті болып табылады. мерзімде өзінің орналасқан жері және әрбір жеке бөлімшенің орналасқан жері бойынша салық органдарына тиісті салық есептілігін табыс етуге міндетті. Құрамына жекелеген бөлімшелер кіретін ұйым әрбір есепті және салық кезеңінің соңында өзінің орналасқан жері бойынша салық органдарына жекелеген бөлімшелер бойынша бөле отырып, бүкіл ұйым бойынша салық декларациясын ұсынады (Салық кодексінің 289-бабының 5-тармағы). Ресей Федерациясы).

Ұйымдар оқшауланған бөлімшелердің орналасқан жері бойынша салық органына Декларацияны, сондай-ақ осы оқшауланған бөлімшенің орналасқан жері бойынша төлеуге жататын салық сомасының есебін ұсынады. Есептеулер саны бөлек бөлімдердің санына байланысты. № 5а қосымшалар ағымдағы салық кезеңінде таратылғандарды қоса алғанда, барлық оқшауланған бөлімшелер бойынша ұсынылады. Демек, № 5а қосымшасының 010 жолындағы деректер сомасы Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес оның бөлек бөлімшелері деп танылған ұйымның құрылымдық бөлімшелерінің тізбесі болып табылады.

Жеке бөлімшелердің орналасқан жері бойынша Декларацияны және сәйкесінше көрсетілген деректерді ұсынбағаны үшін салықтық санкциялар бар ма? Егер жеке бөлімше орналасқан жерде Декларация толық ұсынылмаса (мысалы, ол Бастапқы бет(01-парақ), 1-бөлімнің 1.1-тармақшасында және (немесе) 1-бөлімнің 1.2-тармақшасында, бірақ 02-параққа № 5а қосымшасында енгізілмеген), осы бұзушылық үшін тиісті жауапкершілік қарастырылмаған. Бұл бұзушылық салық декларациясын жасау ережелерін бұзу ретінде квалификацияланады.

1999 жылғы 9 шілдедегі № 154-ФЗ Заңының тиісті нормасы күшіне енгенге дейін « өзгертулер мен толықтыруларРесей Федерациясының Салық кодексінің бірінші бөлігіндерация»Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 121-і, оған сәйкес салық төлеушінің салық декларациясын жасау ережелерін бұзуы, яғни көрсетпеу немесе толық көрсетпеу, сондай-ақ салық сомасын жете бағаламауға әкелетін қателер. төлеуге жатады, бес мың рубль мөлшерінде айыппұл салуға әкеп соғады.

Сондай-ақ жеке бөлімшенің орналасқан жері бойынша Декларация ұсынбаған және тиісінше оқшауланған бөлімшенің орналасқан жері бойынша салық төленбеген жағдайда, 1-бап. 122 «Салық сомаларын төлемеу немесе толық төлемеу» NK РФ. баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 122-бабына сәйкес салық салу базасын кеміту, салықты басқа қате есептеу немесе өзге де заңсыз әрекеттер (әрекетсіздік) нәтижесінде салық сомасын төлемеу немесе толық төлемеу 20 пайыз мөлшерінде айыппұл салуға әкеп соғады. төленбеген салық сомасынан. Осы баптың 1-тармағында көзделген қасақана жасалған әрекеттер төленбеген салық сомасының 40 пайызы мөлшерінде айыппұл салуға әкеп соғады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 122-бабының 3-тармағы).

Осылайша, Арт. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 122-бабы салық базасын кеміту, салықты басқа да қате есептеу нәтижесінде салық сомаларын төлемеу немесе толық төлемеу жағдайларына ғана емес, сонымен қатар төлемеу немесе салық салу жағдайларына да қолданылады. ұйымның жекелеген бөлімшелерінің орналасқан жері бойынша Декларацияларды ұсынбауды (ұйымның жекелеген бөлімшелерінің орналасқан жері бойынша Декларацияны табыс ету міндетті болып табылатындықтан) басқа да заңсыз әрекеттердің (әрекетсіздіктің) нәтижесінде салық сомасын толық төлемеу Ресей Федерациясының Салық кодексінің 289-бабының 1-тармағына сәйкес), сондай-ақ ұйымның жекелеген бөлімшелерінің орналасқан жері бойынша осыған байланысты салықты төлемеу (себебі көрсетілген төлем Ресей Федерациясының Салық кодексінің 2-тармағына сәйкес міндетті болып табылады). Ресей Федерациясының Салық кодексінің 288-бабы).

Есіңізде болсын!

баптың 1-тармағын қолдану кезінде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 122-бабына сәйкес есепке алынадыҚР Конституциялық сотының қаулысының 2-тармағының ережелеріРесей Федерациясының 04.07.2002 № 202-О.

Осы Анықтамаға сәйкес, борышкердiң кiнәсi болмаған кезде айыппұлдарды өндiрiп алумен қатар мемлекеттiк органдардың жазалау шараларын қолдану мүмкiндiгiн көздейтiн салық заңнамасының нормаларының конституцияға сәйкестiгi туралы мәселе бiрнеше рет туындады. Ресей Федерациясының Конституциялық сотында қарастырылатын мәселе.

12/17/96 қаулысында баптың бірінші бөлігінің 2 және 3-тармақтарының конституцияға сәйкестігі тексерілген жағдайда. Ресей Федерациясының Заңының 11 « федералды салық органдарыполициялар»Ресей Федерациясының Конституциялық соты осы баптың мағынасында көрсетті. Ресей Федерациясының Конституциясының 57-бабына сәйкес салық міндеттемесі салық төлеушінің заңмен белгіленген белгілі бір салықты төлеу міндетінен тұрады. Салықты уақтылы төлемеу салық міндеттемесі бойынша берешекті өтеу, салықты уақтылы төлемеу нәтижесінде мемлекетке келтірілген залалды толық өтеу арқылы өтелуге тиіс. Демек, заң шығарушы салық сомаларының уақытында жетіспеуінен мемлекет қазынасының шығынын өтеу ретінде уақтылы төленбеген салық сомасына қосымша төлем – өсімпұл қосуға құқылы.

Басқа шаралар түрлері, атап айтқанда өсімпұлды өндіріп алу, өзінің сипаты бойынша салық міндеттемесінің шегінен шығады. Олар қалпына келтіруші емес, жазалау сипатында және салықтық құқық бұзушылық үшін жаза болып табылады, яғни заңдықасақана немесе абайсызда жасалған заңсыз кінәлі әрекет. Салықтық құқық бұзушылық туралы іс бойынша іс жүргізуде мұндай құқық бұзушылық жасау фактісі де, салық төлеушінің кінәсі де дәлелдеуге жатады.

Ресей Федерациясының Конституциясына сәйкес (54-баптың 2-бөлігі) құқық бұзушылық заңды жауапкершіліктің барлық түрлері үшін қажетті негіз болып табылады. Сонымен бірге, жария-құқықтық саладағы құқық бұзушылықтың нақты элементтерінің мазмұны оның заңды жауапкершіліктің субъектілері ретінде жеке және заңды тұлғалармен қарым-қатынасындағы заңдылық қағидаттарына сәйкес болуы керек. Мұндай құқықтық ұстанымды Ресей Федерациясының Конституциялық соты 2001 жылғы 27 сәуірдегі қаулысында бірқатар ережелерді тексеру жағдайында тұжырымдады. Кеден кодексіРесей Федерациясы. Жалпы құқықтық принципті білдіре отырып, ол салықтық құқық бұзушылық үшін жауапкершілікке де қолданылады.

бапқа сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 106-бабына сәйкес салық төлеушінің, салық агентінің және Салық кодексінде жауапкершілік белгіленген басқа да тұлғалардың кінәлі заңсыз (салықтар мен алымдар туралы заңнаманы бұза отырып) әрекеті (әрекеті немесе әрекетсіздігі) болып табылады. Ресей Федерациясы салықтық құқық бұзушылық ретінде танылады. Тұлғаның салықтық құқық бұзушылық жасауда кінәсінің болмауы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 109-ы оны жауапкершілікке тартуды болдырмайтын мән-жайларға жатады. Демек, салық төлеушіні жауапкершілікке тарту үшін оның кінәсін анықтау қажеттілігі Ресей Федерациясының Салық кодексінде тікелей белгіленген.

Ресей Федерациясының Конституциялық Сотының 2001 жылғы 25 қаңтардағы қаулысында 2-баптың конституцияға сәйкестігін тексеру туралы. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 1070-бабында құқықтық ұстаным көрсетілген, оған сәйкес жария құқық саласындағы міндеттемелерді бұзған кезде кінәнің болмауы санкцияларды қолдануды болдырмайтын мән-жайлардың бірі болып табылады, өйткені бұл оның жоқтығын көрсетеді. қылмыс құрамының өзі.

Құқық бұзушылықтың құрамын, оның ішінде салықты жауаптылық негізі ретінде басқаша түсіндіру сот төрелігінің сипатына қайшы келеді. Сот тараптардың бәсекеге қабілеттілігі мен теңдігі қағидаттарын негізге ала отырып, салық төлеушілерді салық міндеттемелерін бұзғаны үшін жауапкершілікке тартуға байланысты оған байланысты басқа мән-жайларды анықтамай, осы міндеттемелердің бұзылу фактісін ғана ресми түрде көрсетумен шектеле алмайды. , оның ішінде қалай пайда болғанына қарамастан, тиісті субъектілердің кінәсінің болуы немесе болмауы.

Ресей Федерациясының Конституциялық сотының барлық осы шешімдері күшінде қалады. Оларда кiнә және оны анықтау (дәлелдеу) қажеттiлiгi туралы, сондай-ақ айыппұлдар мен өсiмпұлдарды өндiрiп алудың мүмкiндiгi мен шарттары туралы құқықтық ұстанымдар салық төлеу туралы ережелерi бар басқа заңдарда қолданылуға жатады және соттар, басқа да органдар мен лауазымды адамдар оларды қолдану кезінде құқық бұзушылықтар жасағаны үшін жауапкершілікті (санкцияларды) қарастыратын федералдық заңдардың ережелерін орындауға міндетті. Сондықтан, баптың 1-тармағында қамтылған. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 122-бабына сәйкес салық базасын кеміту, салықты басқа қате есептеу немесе өзге де заңсыз әрекеттер (әрекетсіздік) нәтижесінде салық сомасын төлемеу немесе толық төлемеу айыппұл салуға әкеп соғады. төленбеген салық сомаларының 20 пайызы мөлшерінде Ресей Федерациясының Конституциялық Сотының күшінде қалған ұйғарымдарында және осы Анықтамада анықталған ұқсас ережелердің конституциялық-құқықтық мәніне сәйкес қолданылуы керек.

Сонымен қатар, Ресей Федерациясының Конституциялық Сотының 2001 жылғы 18 қаңтардағы № 6-0 қаулысына сәйкес, Өнердің 1 және 3-тармақтарының ережелері ескерілгенін есте ұстаған жөн. 120 және баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 122, бір-бірінен жеткілікті түрде бөлінбеген салықтық құқық бұзушылықтардың элементтерін анықтайтын бір мезгілде бірдей заңсыз әрекеттер үшін жауапкершілікке тарту үшін негіз бола алмайды.

Сонымен, өнерді қолдану қажеттілігі туралы жоғарыда айтылған тұжырымға байланысты қаншалықты заңды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 122-бабы және сонымен бірге 1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 75-і Жеке бөлімшелердің орналасқан жері бойынша Декларация ұсынбаған және осыған байланысты салықты олардың орналасқан жері бойынша төлемеген жағдайда?

Жағдай

Ұйым және оның барлығы бөлекбөлімшелер бір қосалқы аумақта орналасқанРФ жобасы. 2005 жылы бюджетке салық төлеуді ұйымдастыруескере отырып, оның орналасқан жері бойынша Ресей Федерациясының субъектісішығарылған осы бөлімдерге қатыстыдер кезінде. Бұл жағдайда төлемегені үшін қажетжекелеген бөлімшелердің орналасқан жері бойынша салықбөлімшелер бапты қолданады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 122 және бір мезгілдебабына сәйкес айыппұлдар өндірілді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 75?

2004 жылғы 29 шілдедегі № 95-ФЗ Федералдық заңы « туралы сыртындаРесей Федерациясының Салық кодексінің бірінші және екінші бөліктеріне өзгерістер енгізу және Ресей Федерациясының салық мәселелері бойынша кейбір заңнамалық актілерінің (заңнамалық актілердің ережелерінің) күші жойылды деп танугаз және төлемдер»баптың 1-тармағына өзгертулер енгізілді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 284. Осыған байланысты, 2005 жылғы 1 қаңтардан бастап салық сомасы тек федералды бюджетке және Ресей Федерациясының құрылтай субъектілерінің бюджеттеріне есепке алынады. Сондықтан, баптың 1 және 2-тармақтарының ережелерін ескере отырып. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 288-і, құрамында жеке бөлімшелері бар ұйым федералды бюджетке, оның орналасқан жері бойынша және Ресей Федерациясының құрылтай субъектілерінің бюджеттеріне аванстық төлемдерді, сондай-ақ корпоративтік табыс салығының сомасын төлейді. Федерация – оның орналасқан жері бойынша және оның әрбір жеке бөлімшелерінің орналасқан жері бойынша.

Ұйымның жеке бөлімшелері Ресей Федерациясының бір субъектісінің аумағында орналасуы мүмкін. Көрсетілген жекелеген бөлімшелердің орналасқан жері бойынша аталған субъектінің бюджетіне төленбеген салық сомасына (соның ішінде есепті (салық) кезең ішінде төленген аванстық төлемдер түріндегі) өсімпұл есептеле ме?

баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 75-бабына сәйкес айыппұлдар салық төлеуші, алым төлеуші ​​немесе салық агенті салықтардың немесе салықтардың тиісті сомаларын төлеген жағдайда төлеуге міндетті, аталған бапта белгіленген ақша сомасы ретінде танылады. алымдар, оның ішінде Ресей Федерациясының кедендік шекарасы арқылы тауарларды өткізуге байланысты төленген салықтар, салықтар мен алымдар туралы заңнамада белгіленген мерзімдермен салыстырғанда кейінірек.

Осылайша, айыппұлдар салықтың тиісті сомасын уақтылы төлемеген жағдайда ғана алынады. Әлбетте, салық сомасы тиісті бюджетке толық төленген салық сомасы ретінде түсініледі (мысалы, Ресей Федерациясының құрылтай субъектісінің бюджетіне). Сонымен бірге, Арт. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 75-і салықты төлеудің міндетті орнын белгілемейді (мысалы, ұйымның орналасқан жері бойынша немесе оның жекелеген бөлімшелерінің орналасқан жері бойынша). Бұл жағдайда салықты төлеу орны маңызды емес. Сондықтан тиісті бюджетке салық уақытылы төленген жағдайда өсімпұл есептелмейді.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 75-бабында салық төлеушінің өзі салық төлеуге міндетті. Қандай тұлға салық төлеуші ​​болып саналады? Ресей Федерациясының Салық кодексінің 19-бабында салық төлеушілер мен алымдарды төлеушілер Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес тиісінше салықтарды және (немесе) алымдарды төлеуге міндетті ұйымдар мен жеке тұлғалар болып табылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген тәртіппен ресейлік ұйымдардың филиалдары мен басқа да оқшауланған бөлімшелері осы ұйымдардың осындай филиалдар мен басқа да оқшауланған бөлімшелердің орналасқан жері бойынша салықтар мен алымдарды төлеу жөніндегі міндеттемелерін орындайды.

Бұл ресейлік ұйымдардың жекелеген бөлімшелері аталған ұйымдардың осы жекелеген бөлімшелердің орналасқан жері бойынша табыс салығын төлеу жөніндегі міндеттемелерін орындай алатынына қарамастан, салық төлеушілер ретінде ұйымның жекелеген бөлімшелері емес, ұйымның өзі танылады.

Осылайша, ұйымның оқшауланған бөлімшесінің орналасқан жері бойынша салықты ұйым емес, оқшауланған бөлімшенің өзі төлеген жағдайда, бұл ұйым бұрынғысынша салық төлеуші ​​ретінде әрекет етеді. Демек, ұйымның жеке бөлімшесі салықты уақтылы төлемегені үшін ұйымның өзі жауап береді - бұл оған айыппұл салынады.

Табыс салығын және аванстық төлемдер түріндегі салықты төлеу мерзімдері мен тәртібі баппен белгіленген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 287. Салық төлеушінің 2005 жылғы 1 шілдедегі бюджетпен есептеулері Салық органдарында деректер базасын жүргізу тәртібі туралы ұсынымдарға сәйкес жүзеге асырылады. «Бюджеттен есептерреактивті»(Ресей Федералдық салық қызметінің 2005 жылғы 12 мамырдағы № ШС-3-10/201 бұйрығымен бекітілген). Бұрын бұл есептеулер салық органдарында салық төлеушілердің, алымдарды төлеушілердің және салық агенттерінің жеке шот карталарын жүргізу тәртібі туралы ұсынымдарға сәйкес жүзеге асырылды (Ресей Салық министрлігінің 05.06.2002 ж. BG-3-10/411).

Демек, 2005 жылдың 1 қаңтарына дейін ұйым және оның оқшауланған бөлімшесі әр түрлі муниципалитеттердің аумақтарында орналасқан болса, жеке бөлімшенің орналасқан жері бойынша муниципалитеттің бюджетіне салықты уақтылы төлеу осы бюджетке салықты уақтылы төлеуді білдіреді; өйткені, жоғарыда аталған ұсынымдарға сәйкес, орналасқан жері бойынша ұйымдарға аумағында ұйымның жеке бөлімшесі орналасқан муниципалитеттің бюджетіне салықтың тиісті сомасын төлеу мүмкін емес.

Керісінше, 2005 жылдың 1 қаңтарынан бастап салықтың көрсетілген сомасы ұйымның орналасқан жері бойынша да төленуі мүмкін, өйткені осы күннен бастап табыс салығы муниципалитеттердің бюджеттеріне есептелмейді.

Жоғарыда айтылғандарға байланысты, егер ұйым Ресей Федерациясының орналасқан жері бойынша Ресей Федерациясының құрылтай субъектісінің бюджетіне белгіленген мерзімде көрсетілген субъектінің аумағында орналасқан жекелеген бөлімшелерге тиесілі сомаларды ескере отырып, табыс салығын төлеген болса. , содан кейін осы бөлімшелердің орналасқан жері бойынша алынбаған салық сомасы бойынша өсімпұл есептелмейді, егер келесі шарт орындалса: ұйым көрсетілген жекелеген бөлімшелердің орналасқан жері бойынша салық органдарына салық төлеу фактісін растайтын құжаттарды ұсынады. ұйымның орналасқан жері бойынша салық органы растаған, оның орналасқан жері бойынша толық көлемде табыс салығы.

Бұл шарт орындалмаған жағдайда, жоғарыда аталған салық сомалары бойынша өсімпұлды ұйымның жекелеген бөлімшелерінің орналасқан жері бойынша салық органы алу керектігін ескертеміз.

Осылайша, 2005 жылдың 1 қаңтарынан кейін де тұжырымдама «ұйымның бөлек бөлімшесі»корпоративтік табыс салығын салу мақсатында кеңінен қолданылады. Бұл салықты есептеу және төлеу тәртібіне де, декларацияны тапсыру тәртібіне де қатысты. Бұл ұғым тіпті жазалау (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 119-бабы) және қаржылық (РФ Салық кодексінің 75-бабы) санкцияларын қолдану жағдайларында да қолданылады. Осыған байланысты ұйымның құрылымдық бөлімшесін оның жеке бөлімшелері ретінде жіктеудің дұрыстығы Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауының ережелерін қолдану кезінде үлкен маңызға ие.

Жалпы қорытынды - Ресей Федерациясының Азаматтық кодексіне сәйкес оның жеке бөлімшелері ретінде жіктелген ұйымның әрбір бөлімшесі Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес жеке бөлімше ретінде танылады. Сонымен қатар, Ресей Федерациясының Салық кодексіндегі жеке бөлімше ұғымы Азаматтық кодекске қарағанда кеңірек болғандықтан, салық салу мақсатында есепке алынатын әрбір жеке бөлімшені жеке бөлімше ретінде тануға болмайды. азаматтық құқық. Сонымен қатар, пайдаға салық салу мақсатында тек жұмыс істеп тұрған ғана емес, сонымен қатар салық кезеңінде таратылған жекелеген бөлімшелер де есепке алынады.

Осыған байланысты, әрбір жеке бөлімшеге (және оған кіретін жекелеген бөлімшелері жоқ ұйымға) тиесілі пайда үлесін есептеу тәртібін жеңілдету үшін аталған таратылатын бөлімшелерді есепке алмаған жөн сияқты. Одан әрі. Салық кезеңінде таратылған ұйымның жекелеген бөлімшелерін есепке алу қажеттілігі Ресей Федерациясының Салық кодексінен тікелей туындамайды (атап айтқанда, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 288-бабының 2-тармағының ережелерінен). Ресей Федерациясының Салық кодексінде «ұйымның таратылған оқшауланған бөлімшесі» ұғымы мүлдем қолданылмайды.

баптың 2-тармағынан. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 288-бабына сәйкес, ұйымның пайдасы оның жеке бөлімшелері жоқ ұйымның өзі және әрбір қолданыстағы (және таратылмаған) жеке бөлімше арасында ғана бөлінеді деп қорытынды жасауға болады. Осылайша, пайдаға салық салу мақсатында таратылған бөлімшелерді есепке алу негізсіз деп тануға болады. Кем дегенде, осы тармақтың ережелерінің түсініксіздігі туралы айтуға болады.

Әлбетте, бұл жағдайда салық төлеуші ​​осы баптың 7-тармағының ережелерін басшылыққа ала отырып, таратылатын бөлімшелердің мұндай есебін жүргізу қажеттілігіне дау айта алады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 3-бабына сәйкес салықтар мен алымдар туралы заңнамалық актілердегі барлық жойылмайтын күмәндар, қайшылықтар мен түсініксіздіктер салық төлеушінің (алымдарды төлеушінің) пайдасына түсіндіріледі. Сонымен бірге, қазіргі уақытта салық органдары осы баптың 2-тармағының ережелерін орындайтыны даусыз. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 288-і корпоративтік табыс салығын төлеушінің пайдасына түсіндірілмейді, өйткені салық төлеушіге тек қолданыстағы жекелеген бөлімшелерді есепке алу оңайырақ.

1 Ожегов С.И. және Шведова Н.Ю. Орыс тілінің түсіндірме сөздігі: 72500 сөз және 7500 фразеологиялық тіркес ( Ресей академиясыҒылымдар. Орыс тілі институты: Орыс мәдениет қоры). - М .: Аз, 1993. 960 с).

Заңды тұлға бір немесе бірнеше жеке бөлімше ашуға құқылы. Өз кезегінде, жеке бөлімше филиалдар мен өкілдіктерге, сондай-ақ басқа бөлімшелерге, мысалы, стационарлық жұмыс орындарына бөлінеді.

Анықтама, тіркеу тәртібі және оларға қойылатын талаптар Ресей Федерациясының заңнамалық актілерінде. Олардың барлығының ұқсастығы да, айырмашылығы да бар.

Түрлері және анықтамасы

Бөлек бөлімше – кәсіпорынның кеңеюі және басқа аймақтарда бизнес жүргізу қажеттілігі туындаған кезде қажет болатын ұйымның қашықтағы бөлімі.

Жеке бөлімше болып саналады егер:

• оның мекенжайы Федералдық салық қызметінде көрсетілген бас компанияның мекенжайынан ерекшеленеді;
• бір айдан астам мерзімге кемінде бір жұмыс орны болса;
• кем дегенде бір қызметкерді жұмысқа алады;
• бөлімше орналасқан нысан бас ұйымның бақылауында болады.

Бірнеше түрлері бар:

• филиалыұйым функцияларының барлығын немесе бір бөлігін кім орындай алады;
• өкілдігі, компанияның мүдделерін білдіру және оларды қорғау мүмкіндігінің болуы;
• компанияның қарапайым бөлімшесі- басқа мекенжайда орналасқан және кемінде бір жұмыс орны бар ұйымның қосымша кешені.

Филиал, өкілдік немесе бөлімше ашуды таңдау компанияның қажетті міндеттеріне байланысты. Ұйым немесе өкілдік үшін құрылтай құжаттарына бірқатар түзетулер мен өзгерістер енгізу қажет.

Қоғамның жарғысында өкілдік туралы мәліметтерді енгізудің қажеті жоқ, бұл мұндай бөлімнің дизайнын жеңілдетеді: салық органына өтініш берудің қажеті жоқ.

Қарапайым бөлек блок жасау үшін сізге қажет:

• бөлімшені ұйымдастыру туралы серіктестік басшылығының бұйрығы;
• ереже өзгерістері еңбек тәртібікомпаниялар;
• салықтық және бюджеттік емес қорлардан хабарлама.

Филиалдан маңызды айырмашылықтар және келесілер:

• дизайнның қарапайымдылығы;
• басшылық лауазымға адамды таңдаудың қажеті жоқ;
• бөлімшенің жеке банк шоты жоқ;
• компанияның ажырамас бөлігі болып табылады;
• мекенжайы өзгерген жағдайда құжаттамаға өзгерістер енгізу жеткілікті;
• қызметкерлерді жұмысқа қабылдауға немесе жұмыстан шығаруға құқығы жоқ.

Филиал дегеніміз не

Филиал – кәсіпорыннан бөлек, басқа нақты мекенжайда орналасқан және ұйымның барлық функцияларын орындауға және оның толық өкілі болуға мүмкіндігі бар бөлім.

Филиал қызметінің мүмкіндігі өкілдікке немесе қарапайым бөлімшеге қарағанда әлдеқайда кең. Дегенмен, оның дизайны әлдеқайда күрделі. Филиалды құру фактісі міндетті түрде негізгі компанияның құжаттарында көрсетілуі керек.

Филиалды құру және оның басшылығын тағайындау туралы шешім қабылданады бас ұйым мүшелерінің дауыс беруі. Ұйымдастырушы филиалға өз мүлкін береді. Бөлім өз жұмысында сүйенеді қолданыстағы ережелербас компания.

Өкілдік дегеніміз не

Өкілдік бас компанияның мүдделерін білдірумен және қажет болған жағдайда оларды қорғаумен айналысады. Бөлімнің барлық міндеттері қысқартылды мүдделерін білдіру және қонақжайлылық шығындарын басқару. Әдетте жеке банк шоты болмайды.

Өкілдік құру филиалды құруға ұқсас: бас ұйымның құжаттамасында өкілдіктің осы түрін құру туралы жазбалар болуы керек.

Негізгі айырмашылықтар

Жеке бөлімше де, филиал да бас компанияға және бас кеңсеге тәуелді. Олар пайдаланатын мүлік және шоттардағы қаражат бас ұйымға тиесілі. Оларды бекіту мақсаттары ұқсас: компанияның әрекет мүмкіндіктерін және жергілікті қиындықтарды кеңейту.

Филиал мен қарапайым бөлімшенің негізгі айырмашылығы - тіркеу. Қарапайым бөлімше құру филиалды ұйымдастырудан әлдеқайда оңай және жылдамырақ. Бөлімше туралы деректер бас компанияның және Федералдық салық қызметінің құрылтай құжаттарына кірмейді.

Ұйымдастыру түрі	Филиал	Өкілдік	Бөлек бөлімше
Жұмыс тапсырмалары	Компанияның барлық немесе кейбір тапсырмаларын орындау	Бас компанияның мүддесін білдіру және қорғау	Компанияның қажеттіліктеріне байланысты
Дербес заңды тұлғаның мәртебесі	Жоқ	Жоқ	Жоқ
Серіктестіктің құрылтай құжаттарында ұйым туралы жазбаның болуы	Тіркелу қажет	Тіркелу қажет	Тіркелу қажет емес
Бизнесті басқару	жалғасуда	Сақталмаған	жалғасуда
Заңды қызмет үшін қажетті құжаттар	Бас ұйымның жарғысына мәліметтерді енгізу, филиал құру туралы ереже	Өкілдік құру, ұйымның жарғысына мәліметтерді енгізу туралы ереже	Бас компания басшылығының жарлығы
Жеке шоттың болуы	Есептік жазба қолжетімді	Көбінесе қол жетімді емес	Жоқ
Орналасқан жері	Ешқандай шектеулер жоқ	Ешқандай шектеулер жоқ	Ұйымдастыру тек бас компаниясы бар бір кәсіпорында ғана мүмкін

Филиалдың қажеттілігі мен құрылуы туралы шешім серіктестіктің құрылтайшылары арасында дауыс беру арқылы қабылданады, ал бөлімше бір басшымен ұйымдастырылуы мүмкін. Филиал сонымен қатар көшірмелерді Федералдық салық қызметіне беруді және тағайындауды талап етеді өз көшбасшысы, бірақ бұл бөлімше құру үшін қажет емес.

Филиал және өкілдік туралы мәліметтер ұйымның құрылтай құжаттарында көрсетілуі тиіс. Мекемелер арасындағы айырмашылық олардың функцияларында.

Филиал өкілдікке қарағанда көп нәрсеге ие тапсырмалардың кең ауқымы. Сондай-ақ қаржы-шаруашылық қызметпен айналыса алады, банкте жеке шоты бар және аккредиттеу мерзімі ұзақ.

Өкілдік тек бас кеңсенің мүдделерін білдірумен айналысса, филиал компанияның өзі сияқты функцияларды орындай алады. Лицензиялардың өкілдікте жоқ, бірақ филиалға бағынатын түрлері бар.

Ұйым түрлерін тіркеу

1. Қажетті құжаттар пакетін дайындап, нотариуспен куәландыру қажет. Олардың ішінде: бас серіктестік құру туралы хаттама, филиал немесе өкілдік туралы ереже, жаңа құрылым туралы мәліметтер енгізілген ұйымның жарғысы (атауы мен мекен-жайы көрсетілген), жаңа ұйым құру туралы өтініш құрылымы, филиал немесе өкілдік басшысына сенімхат.
2. Құжаттар салық органына ұсынылуы керек, ол бес жұмыс күнінен кейін серіктестік жарғысына енгізілген өзгерістерді растауды береді. Құжаттарды қабылдау кез келген уәкілетті тұлғаға қолжетімді. Қағаздар уақытында алынбаған жағдайда олар компанияларға жіберіледі.
3. Тіркеуден кейін алынған құжаттар: серіктестіктің куәландырылған жарғысы, құрылтай құжаттарына өзгерістер енгізу туралы хабарлама,.
4. Ұйымға ГОСКОМСТАТ кодтары тағайындалуы керек.
5. Құрылған филиалды салық органында тіркеп, қаражатқа тіркеу қажет.

Филиал және өкілдік мәртебесі жоқ жеке бөлімше құру:

1. Бас серіктестік басшысының жеке бөлімше құру туралы жарлығы қажет.
2. Бөлімшенің құрылғаны және оның тіркелгені туралы салық органына хабарлау қажет.

Салық төлеу деректері

Заң бойынша кез келген ұйым жеке бөлімшенің заңды мекенжайы бойынша салық органында тіркелуге міндетті. Олар сондай-ақ барлық өзгерістер мен жаңа бөлімшелер туралы үш күн ішінде IRS-ке хабарлауы керек.

Егер әртүрлі тексерулерге жататын аумақта бірнеше ұйым болса, бірақ бір муниципалитетте болса, олар бір салық органында тіркелуі мүмкін.

Қарапайым блоктың мекенжайын өзгерткен кезде оны жауып, жаңасымен қайта ашуға болмайды. заңды мекенжайы, салық органына өтініш беру арқылы мекенжайды өзгерту жеткілікті.

Салық органына тіркеу есебіне қою туралы өтініш беру мерзімдерін бұзу айыппұл салуға әкеп соғады 10 000 рубль. Егер бір мезгілде іс-шаралар жүргізілсе, айыппұл табыс сомасының 10% мөлшерінде есептеледі, бірақ 40 000 рубльден кем болмауы керек.

Қорларға тіркелу

Егер бөлімшенің жеке банк шоты болса, онда орналасқан жердегі қорларға тіркелу аяқталуы керек жаңа ұйым құрылған күннен бастап 30 күннен кешіктірмей.

Зейнетақы қорында немесе қорда бірлікті тіркеу үшін әлеуметтік сақтандыру, нотариус куәландырған құжаттар пакетін ұсыну керек.

Зейнетақы қорында тіркелу үшін сізге қажет:

• салық органында есепке қою туралы мәліметтер;
• компанияның осы Зейнетақы қорына жататын округте тіркелгені туралы хабарлама;
• бөлімшенің жеке шотқа меншік құқығын растау;
• тіркеу туралы өтініш.

Әлеуметтік сақтандыру қорында тіркелу үшін сізге қажет:

• серіктестікті мемлекеттік тіркеу туралы мәліметтер;
• салықтық есепке алу туралы мәліметтер;
• бас компанияның Әлеуметтік сақтандыру қорында тіркелгені туралы мәліметтер;
• ашу туралы жарлық;
• тіркеу туралы өтініш;
• өзіңіздің жеке шотыңыздың болуын растау;
• Росстат хаты.

Қажетті тіркеу шарттарын бұзғаны үшін 5 000 немесе 10 000 рубль мөлшерінде айыппұл қарастырылған.

Бөлек бөлімді тіркеу туралы толығырақ осы бейнеден біле аласыз.

Ресей Федерациясының қолданыстағы заңнамасының нормалары компанияларға өз қызметін тек орналасқан жерде ғана емес, сонымен қатар одан аумақтық қашықтықта да жүргізуге мүмкіндік береді.

Қандай жағдайларда филиалды тіркеу қажет, ал қайсысында - басқа бөлек бөлімше, сондай-ақ филиалдың жеке бөлімшеден қалай айырмашылығы бар, біз осы кеңесте түсінеміз. Және бұл ретте біз сұраққа жауап береміз: жеке бөлімше филиал болып табылады немесе жоқ.

Ұйымның филиалдары мен жекелеген бөлімшелері

Оқшау бөлімше - ұйымның орналасқан жерінен аумақтық жағынан шалғай орналасқан, мұндай бөлімшенің құрылуы көрсетілген-көрсетілмегеніне қарамастан, стационарлық жұмыс орындары (яғни бір айдан астам мерзімге) құрылған кез келген бөлімше. ұйымның құрылтай құжаттары және оған берілген өкілеттіктер туралы (РФ Салық кодексінің 11-бабы).

Жеке бөлімше филиал немесе өкілдік болуы мүмкін. Дегенмен, жеке бөлімше мен филиал мен өкілдік арасындағы айырмашылық әлі де бар (РФ Азаматтық кодексінің 55-бабы).

Филиал мен оқшауланған бөлімшенің айырмашылығы филиалдың заңды тұлғаның орналасқан жерінен шалғай орналасқан және бас ұйымның (немесе олардың бір бөлігінің) функцияларын, оның ішінде ұйымның функцияларын жүзеге асыратын оқшауланған бөлімшесі болып табылатындығына байланысты. өкілдігі. Өкілдік өз кезегінде ұйымның орналасқан жерінен шалғай орналасқан және заңды тұлғаның мүдделерін білдіретін және оларды қорғайтын оқшауланған бөлімшесі болып табылады. Қарапайым бөлек бөлімше (аумақтық қашықтағы және стационарлық жұмысы бар), филиалдан айырмашылығы, бас ұйымның функцияларын орындауға құқығы жоқ (РФ Азаматтық кодексінің 55-бабы).

Сонымен қатар, филиал мен оқшауланған бөлімшенің айырмашылығы филиал туралы мәліметтер заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тізілімінде міндетті түрде көрсетілуінде. Тұрақты жұмыс орындары бар қарапайым бөлек бөлімше туралы ақпаратты заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тізіліміне енгізу қажет емес (РФ Азаматтық кодексінің 55-бабы).

Басқаша айтқанда, жеке бөлімше деп филиал да, өкілдік те, сондай-ақ филиал немесе өкілдік мәртебесі жоқ қарапайым оқшауланған бөлімше де болады.

Филиал немесе бөлек бөлім: айырмашылықтар (кесте)

Бөлек бөлімше немесе филиал арасында таңдау жасау кезінде, ең алдымен, сіз осы бөлімшеге қандай функциялар жүктелетінін, оны өз бетінше жүргізу жоспарланатынын түсінуіңіз керек. бухгалтерлік есепбөлімшенің жеке тексеру шоттары бола ма. Ыңғайлы болу үшін біз кесте түрінде негізгі айырмашылықтарды ұсынамыз.

Филиал, өкілдік, оқшауланған бөлімше – айырмашылықтары:

№ p/n	Тұрақты жұмыс орындары бар қарапайым дербес бөлімше	Филиал	Өкілдік
1	Бірлік функциялары
	Жұмысшы басқарады еңбек қызметіжұмыс орнында (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 11-бабы).	Бас ұйымның барлық функцияларын немесе бір бөлігін жүзеге асырады. Өкілдіктің функцияларын жүзеге асырады (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55-бабы).	Ұйымның мүддесін білдіреді және қорғайды (РФ Азаматтық кодексінің 55-бабы).
2	Бөлімшенің коммерциялық қызметті жүзеге асыру мүмкіндігі
	Жетекші бола алады коммерциялық қызметжұмыс орындары арқылы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 11-бабы, Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55-бабы).	Коммерциялық қызметпен айналыса алады (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55-бабы).	Коммерциялық қызметті жүзеге асыра алмайды (Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55-бабы).
3	Бөлімшені құру туралы салық органына хабарлау қажеттілігі
	Бұл туралы салық инспекциясын құрылған күннен бастап бір ай ішінде хабардар ету қажет (РФ Салық кодексінің 23-бабының 3-тармағының 2-тармағы, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 83-бабының 4-тармағы).	суб. 3 б. 2 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 23-бабының 3-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 83-і), өйткені филиал туралы ақпарат заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тізіліміне енгізілуі керек.	Салық инспекциясын хабардар ету міндеті қарастырылмаған (РФ Салық кодексінің 23-бабының 2-тармағы 3-тармақшасы, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 83-бабының 3-тармағы), өйткені өкілдік туралы ақпарат. заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тізіліміне енгізілуі тиіс.
4	Заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тізілімінде бірлік туралы мәліметтерді көрсету
	Заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тізілімінде ақпарат көрсетілмеген (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 83-бабының 4-тармағы).	Мәліметтер Заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тізілімінде (РФ Азаматтық кодексінің 55-бабының 3-тармағы, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 83-бабының 3-тармағы) көрсетілген.	Мәліметтер Заңды тұлғалардың бірыңғай мемлекеттік тізілімінде (РФ Азаматтық кодексінің 55-бабының 3-тармағы, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 83-бабының 3-тармағы) көрсетілген.
5	Бөлімшені құру тәртібі
	Тапсырыс бас атқарушы директор(директорлар) (1998 жылғы 8 ақпандағы N 14-ФЗ Заңының 5-бабының 1-тармағының 40-бабының 3-тармағының 4-тармағы).	баптың 1-тармағы. 08.02.1998 жылғы N 14-ФЗ Заңының 5-бабы, 2-бап. 5 1995 жылғы 26 желтоқсандағы N 208-ФЗ Заңы).	Ұйым иесінің шешімі (1998 жылғы 8 ақпандағы N 14-ФЗ Заңының 5-бабының 1-тармағы, 1995 жылғы 26 желтоқсандағы N 208-ФЗ Заңының 5-бабы).
6	Тәуелсіз бухгалтерлік бөлімнің мүмкіндігі
	Тәуелсіз бухгалтерлік есепті жүргізе алады, бірақ бухгалтерлік есептұтастай алғанда ұйым үшін барлық жекелеген бөлімшелердің тиімділік көрсеткіштерін қамтуы керек (

Ұйымның аумақтық қашықтағы бөлімшесінің болуы бірқатар сұрақтарды тудырады. Бұл филиал, өкілдік немесе бөлек бөлімше ме? Салықты қалай және қайда төлеу керек? Бір шалғай жұмыс орны жеке бөлімше болып саналады ма? Осы мақаладағы осы және басқа да сұрақтарға А.А. Куликов, Санкт-Петербург және Ленинград облысы бойынша Ішкі істер Бас басқармасының Салық қылмыстарымен күрес басқармасының құжаттық тексеру бөлімі бастығының орынбасары.

Ресей Федерациясының Салық кодексінде бөлек бөлімше

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 11-бабының 2-тармағына сәйкес ұйымның жеке бөлімшесі болып табылады.

Ресей Федерациясының Салық кодексінде келтірілген анықтамаға сүйене отырып, Кодекстің 83-бабының 4-тармағының талаптарын ескере отырып, жеке бөлімшенің маңызды белгілерін бөлуге болады:

• ұйымға меншік құқығымен тиесілі мүлікті тиісті бөлімшені құруды құжаттандыру фактісіне қарамастан ұйымның өзінен аумақтық оқшаулау;
• кемінде бір ай мерзімге құрылған жұмыс орындарының болуы (сонымен қатар, заң шығарушы соңғысының көптігін көрсетеді) (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 6.1-бабының ережелеріне сәйкес ай күнтізбе деп түсініледі) ай);
• ұйымның тиісті бөлімше арқылы іс-шаралар жүргізуі.

Бірінші кезекте жеке бөлімше құру туралы шешім қабылдау кезінде оқшаулаудың шынайы мәнін және оның маңызды белгілерін белгілеу қажет.

Ұйымның орналасқан жері және оның бөлімшесі

Ресей Федерациясының Салық кодексінің ережелеріне сәйкес ұйымның орналасқан жерінің тұжырымдамасы ашылмайды, нәтижесінде Ресей Федерациясының Салық кодексінің 11-бабының нормаларын ескере отырып, азаматтық заңнаманың тұжырымдамалық аппараты толығымен тартылуы мүмкін. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 54-бабының 2-тармағына сәйкес заңды тұлғаның орналасқан жері оның мемлекеттік тіркелген орны бойынша анықталады. Заңды тұлғаны мемлекеттiк тiркеу оның тұрақты атқарушы органы, ал ол болмаған жағдайда басқа орган немесе заңды тұлғаның атынан сенiмхатсыз әрекет етуге құқығы бар тұлға орналасқан жерi бойынша жүзеге асырылады. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің тиісті нормалары, сондай-ақ Ресей Қарулы Күштері Пленумының Жарлығы мен Ресей Жоғарғы Төрелік сотының 1996 жылғы 1 шілдедегі Пленумының No заңды тұлғаларды тіркеу, рұқсат бері. соңғысының мәтініне жүгінеміз. 5-баптың 1-тармағының «в» тармақшасының мағынасы негізінде федералды заң 08.08.2001 № 129-ФЗ «Заңды тұлғаларды мемлекеттік тіркеу және жеке кәсіпкерлер«Заңды тұлғаның тұрақты атқарушы органының орналасқан жері оның мекенжайы болып табылады. қосымша ақпарат«мекенжай» ұғымына қатысты сол баптың 2-тармағының «г» тармақшасында қамтылған, онда мекенжай объектінің кеңістікте орналасуын анықтайтын мәліметтер жиынтығы ретінде түсініледі:

• Ресей Федерациясының субъектісінің атауы;
• ауданның, қаланың, басқа елді мекеннің атауы;
• көше атауы;
• үй және пәтер нөмірі.

Осылайша, жеке бөлімшенің құрылуы заңды факт ретінде соңғы (яғни стационарлық жұмыс орындары) мекенжайдан басқа мекенжайда құрылған кезде көрсетілуі мүмкін. мемлекеттік тіркеуұйымның (демек, орналасқан жері).

Жеке бөлімше, филиал немесе өкілдік?

Жеке бөлімше ұғымы мазмұны бойынша «филиалға» және «өкілдікке» ұқсас азаматтық-құқықтық ұғымдардан анық ажыратылуы керек. Соңғысы, Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 55-бабына сәйкес, заңды тұлғаның орналасқан жерінен тыс орналасқан, заңды тұлғаның мүдделерін білдіретін және оларды қорғайтын (өкілдік) немесе барлық немесе бір бөлігін жүзеге асыратын заңды тұлғаның жеке бөлімшесін қамтиды. өкілдіктің (филиалдың) функцияларын қоса алғанда, оның функциялары. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің тікелей көрсетіліміне сәйкес өкілдіктер мен филиалдар оларды құрған заңды тұлғаның құрылтай құжаттарында көрсетілуі керек. Мұндай белгі болмаған жағдайда өкілдік немесе филиал құрылған деп есептелмейді.

Бұл мәселе, атап айтқанда, Ресей Федерациясының Салық кодексінің «Оңайлатылған салық салу жүйесі» 26.2 тарауының ережелерін қолдануда көрінді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.12-бабының 3-тармағының 1-тармақшасына сәйкес филиалдары және (немесе) өкілдіктері бар ұйымдар оңайлатылған жүйені қолдануға құқылы емес. Дәл осы тұжырым кейбір жағдайларда салық төлеушілердің оңайлатылған салық жүйесін пайдалануына кедергі келтіруге негіз болды.

Жеке бөлім құру

Жеке бөлімшенің құрылуы салық төлеуші ​​үшін Ресей Федерациясының заңнамасында тікелей көзделген бірқатар салдарға әкеледі - салық органдарында тіркеу, сондай-ақ салықтар мен алымдарды тек орналасқан жері бойынша ғана емес есептеу және төлеу. ұйымның, сонымен қатар жекелеген бөлімшелердің орналасқан жері бойынша (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 19-бабы).

Салық органын оқшауланған бөлімшенің құрылғаны туралы хабардар ету міндеті Ресей Федерациясының Салық кодексінің 23-бабының 2-тармағында, ал салық төлеушіні бөлек бөлімшенің орналасқан жері бойынша салық органдарында тіркеу есебіне қою міндеті қарастырылған. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 83-бабының 1 және 4-тармақтарында көзделген. Жоғарыда аталған талаптарды сақтамағаны үшін Ресей Федерациясының Салық кодексінің 116-бабы және Ресей Федерациясының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодексінің 15.3-і салықтық және әкімшілік жауапкершілікті көздейді (тиісінше 10 000 рубльге дейін және 30 ең төменгі жалақыға дейін). ). Бұл ретте, егер салық төлеуші ​​бұрыннан салық органында тіркелген болса, онда сол салық органында емес, басқа негізде (соның ішінде жеке салық органын құру кезінде) тіркеу есебіне тұру міндеттемесі болмайтынын ескерген жөн. бөлімше) («Ресей Федерациясының Салық кодексінің бірінші бөлігін қолданудың кейбір мәселелері туралы» Ресей Жоғарғы Төрелік соты Пленумының 2001 жылғы 28 ақпандағы № 5 қаулысының 39-тармағы).

Жеке бөлімшенің орналасқан жері бойынша салықтық тіркеуге өтініш беру мерзімдері Ресей Федерациясының Салық кодексінің 23-бабында да, 83-бабында да көрсетілген:

• Ресей Федерациясының Салық кодексінің 23-бабының 2-тармағына сәйкес - олар құрылған, қайта ұйымдастырылған немесе таратылған күннен бастап бір ай ішінде;
• Ресей Федерациясының Салық кодексінің 83-бабының 4-тармағына сәйкес - жеке бөлімше құрылғаннан кейін бір ай ішінде (Ресей Федерациясының Салық кодексінің осы нормасы өтінішті жіберу міндетін байланыстыратынын атап өткен жөн. ұйымның қызметін көрсетілген оқшауланған бөлімше арқылы жүзеге асыру фактісімен оқшауланған бөлімшенің орналасқан жері бойынша салықтық есепке қою үшін).

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 9-бабына сәйкес, Ресей Федерациясының Салық кодексінің ережелерін қолдану кезінде салық органдары Ресей Федерациясының Салық және алымдар министрлігі және оның Ресейдегі бөлімшелері болып табылады. Федерация. Заң шығарушы салық төлеушіні салықтық есепке қою туралы мәселені шешу кезінде оқшауланған бөлімше құру кезінде оның құрылған жеріне назар аударатындықтан, салық төлеуші ​​салық органына белгіленген тәртіппен тиісті өтініш беруі керек деген қорытындыға келуге болады. мамандандырылған салық органдарында салық төлеушілердің жекелеген топтарын есепке алу ерекшеліктерін есепке алмаған аумақтық юрисдикция (салалық немесе пәндік бағыттағы салық органдары – құрылыс, автомобиль көлігі, банк қызметі және т.б.). Бұл тұжырым, сондай-ақ жекелеген бөлімшелерді құру орны бойынша салық органдарында тіркелу қажеттілігі Ресей Федерациясының Салық кодексінің салық міндеттемелерін бөлу міндетін қарастыратын ережелерімен байланысты екендігімен расталады. салық төлеуші, оның ішінде осы оқшауланған бөлімшелердің орналасқан жері бойынша. Салық төлеушiнiң салық мiндеттемелерiнiң бiр бөлiгi басқа аумақтардың бюджеттерiне бөлуге жататындықтан, осы аумақтарға түсетiн салықтардың төленуi бақыланатын тетiктi болжау қисынды. аумақтық органдарбөлек бөлімшенің орналасқан жері бойынша. Сонымен бірге салықтық құқықтық қатынастар шеңберінде салық төлеушінің құрылтай субъектілерінің әртүрлі бюджеттеріне салықтарды төлеу жөніндегі міндеттемесіне әкелетін мұндай бөлімше ретінде бөлек бөлімше деп түсіну керек деген дәлелдердің негізділігін мойындамау мүмкін емес. Ресей Федерациясының немесе муниципалитеттердің. Әйтпесе, мұндай бөлімшенің оқшаулануы салық төлеушінің салықтық міндеттемелерінің мөлшеріне ешқандай әсер етпей, тек аумақтық оқшаулауға әкеледі. Алайда мұндай аргументтерді, оның барлық логикасына қарамастан, соттар бағалаған жоқ.

Стационарлық жұмыс орындары

Жеке бөлімше құрудың қажетті белгісі болып стационарлық жұмыс орындарының болуы, яғни кемінде бір ай мерзімге құрылған. Ресей Федерациясының Еңбек кодексінің 209-бабына сәйкес жұмыс орны - бұл жұмыс берушінің тікелей немесе жанама бақылауында болатын қызметкер болуы керек немесе оның жұмысына байланысты келуі қажет орын. Ұйым мен жеке тұлғаның арасында еңбек те болуы мүмкін азаматтық-құқықтық шарттар, бұл жұмыс орындарының болуы фактісін анықтауға айтарлықтай әсер етеді. Өйткені жұмыс орны ұғымы жүйенің элементі болып табылады еңбек қатынастары(Ресей Федерациясының Еңбек кодексімен реттеледі), жұмыс, негізінен, жеке тұлғамен шарт жасалған жағдайда ғана пайда болуы мүмкін екенін мойындау керек. еңбек шарты. Кез келген басқа шарттарды жасасу, соның ішінде жұмыстарды орындау немесе қызметтерді көрсету жұмыс орындарын құруға, тиісінше, жеке бөлімшенің құрылуына әкеп соқтыра алмайды. Бұл тәсілді Федералдық толығымен қолдады арбитраждық сотҚиыр Шығыс округінің 2001 жылғы 14 ақпандағы № F03-A59 / 01-2 / 96 қаулысы шыққан кезде. Стационарлық жұмыс орындарының саны туралы мәселеге қатысты, салық төлеушілердің назарын жеке төрелік істерге аудару қажет, оның шешімі соңғысының пайдасына болмады - сот жеке бөлімше құру мүмкіндігін мәлімдеді. тіпті бір стационарлық жұмыс орны болса да (23.01.2003 ж. No КА-А41 / 9052-02 МО ФАС қаулысы, 09.01.2001 ж. No А33-8564 / 00-C3-F02-292 / 00-C1).

Осылайша, салық төлеушiнiң оқшауланған бөлiмшесiн құру фактiсiнен туындайтын мiндеттемелерi, қызмет көрсетiлген оқшауланған бөлiмшес арқылы жүзеге асырылған жағдайда жұмыс берушi бақылайтын стационарлық жұмыс орындарын жарақтандыру кезiнен бастап туындайтынын айтуға болады.

Бұл ұстаным көптеген сот актілерінде бекітілген.

«...сот белгілеген және іс материалдарымен расталғандай, қызметке тағайындалған кезден бастап, яғни 2002 жылғы 6 шілдеден бастап дүкен директоры тек өкілдік функцияларды атқарған, ұйымдасқан дайындық жұмыстарыкомпанияның дүкенде сатылатын тауарларды алуы үшін. Үй-жайды жөндеу 02.09.2002 жылы аяқталды. Стационарлық жұмыс орындары 16.09.2002 жылы жабдықталды, дүкен қызметкерлері де 16.09.2002 жылдан бастап өз міндеттерін атқара бастады. Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, апелляциялық сатыдағы сот осылай деп есептейді салық басқармасыстационарлық жұмыс орындарын құру фактісі және қаржылық-шаруашылық қызметтің 2002.09.16-дан ерте басталуы фактісі дәлелденбеген...». Солтүстік-Батыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің жарлығы № А21-2902/03-С1 18 тамыз 2003 ж.

Салықтарды төлеу бойынша міндеттемелер

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 19-бабының ережелеріне және Ресей Федерациясының Салық кодексінің екінші бөлігінің арнайы нормаларына сәйкес салық төлеуші ​​үшін жеке бөлімшенің пайда болуы. қосымша жауапкершіліктертиісті салықтарды төлеудің тиісті орнын анықтауға байланысты.

Табыс салығы жеке тұлғалар(Ресей Федерациясының Салық кодексінің 226-бабының 7-тармағы).

Салық агенттері - Ресей Федерациясының Салық кодексінің 226-бабының 1-тармағында көрсетілген, бөлек бөлімшелері бар ресейлік ұйымдар есептелген және ұсталған салық сомаларын өздерінің орналасқан жері бойынша да, олардың әрқайсысының жеке бөлімшелерінің орналасқан жері бойынша да аударуға міндетті. .

Оқшауланған бөлімшенің орналасқан жері бойынша бюджетке төленуге жататын салық сомасы осы оқшауланған бөлімшенің қызметкерлеріне есептелген және төленетін салық салынатын табыс сомасы негізінде айқындалады.

Бірыңғай әлеуметтік салық (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 243-бабының 8-тармағы).

Жеке балансы, ағымдағы шоты бар және жеке тұлғалардың пайдасына төлемдер мен басқа да сыйақыларды есептейтін, ұйымның салықты (аванстық төлемдерді) төлеу жөніндегі міндеттемелерін, сондай-ақ салық есептерін және салық есептілігін табыс ету жөніндегі міндеттемелерін орындайтын жеке бөлімшелер. олардың орналасқан жерінде.

Оқшауланған бөлімшенің орналасқан жері бойынша төлеуге жататын салықтың (аванстық төлемнің) сомасы осы оқшауланған бөлімшеге жататын салық базасының құны негізінде айқындалады.

Құрамына жекелеген бөлімшелер кіретін ұйымның орналасқан жері бойынша төлеуге жататын салық сомасы ұйымның жалпы төлеуге жататын салық сомасы мен жекелеген бөлімшелердің орналасқан жері бойынша төлеуге жататын салықтың жалпы сомасы арасындағы айырма ретінде айқындалады. ұйым.

Міндетті зейнетақы сақтандыру бойынша сақтандыру жарналары (2001 жылғы 15 желтоқсандағы № 167-ФЗ Федералдық заңының 24-бабының 8-тармағы).

Сақтандырушылар - жеке бөлімшелерді қамтитын ұйымдар, төлейді сақтандыру сыйлықақыларыоның орналасқан жері бойынша, сондай-ақ осы сақтандырушылар жеке тұлғаларға сыйақы төлейтін жекелеген бөлімшелердің әрқайсысының орналасқан жері бойынша.

Ұйымдардың мүлкіне салынатын салық (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 384-бабы).

Жеке балансы бар оқшауланған бөлімшелерді қамтитын ұйым Салық кодексінің 374-бабына сәйкес салық салу объектісі деп танылған мүлікке қатысты оқшауланған бөлімшелердің әрқайсысының орналасқан жері бойынша бюджетке салықты (аванстық салық төлемдерін) төлейді. олардың әрқайсысының жеке балансында болатын Ресей Федерациясы, осы жекелеген бөлімшелер орналасқан Ресей Федерациясының тиісті субъектісінің аумағында қолданыстағы салық ставкасының көбейтіндісі ретінде айқындалатын мөлшерде және салық базасы ( орташа құнымүлік) әрбір бөлек бөлімшеге қатысты Ресей Федерациясының Салық кодексінің 376-бабына сәйкес салық (есепті) кезең үшін айқындалады.

Корпоративтік табыс салығы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 288-бабы).

Салық төлеушілер - федералдық бюджетке аванстық төлемдердің сомаларын, сондай-ақ салық кезеңінің соңында есептелген салық сомаларын олардың орналасқан жері бойынша жеке бөлімшелер арасында бөлусіз есептейтін және төлейтін жеке бөлімшелері бар ресейлік ұйымдар. Аванстық төлемдерді, сондай-ақ Ресей Федерациясының құрылтай субъектілері бюджеттерінің және муниципалитеттердің бюджеттерінің кіріс бөлігіне есепке жатқызылатын салық сомаларын төлеуді ұйымның орналасқан жері бойынша салық төлеушілер - ресейлік ұйымдар жүзеге асырады. оның әрбір жеке бөлімшелерінің орналасқан жері бойынша осы жекелеген бөлімшелерге тиесілі пайда үлесіне негізделген.

Бұл пайда үлесі акцияның орташа арифметикалық мәні ретінде анықталады орташа қызметкерлер саны 257-баптың 1-тармағына сәйкес айқындалатын қызметкерлер (еңбек шығындары) және осы оқшауланған бөлімшенің амортизацияланатын мүлкінің қалдық құнының тиісінше қызметкерлердің орташа санындағы (еңбек шығындары) және амортизацияланатын мүліктің қалдық құнының үлесі. Ресей Федерациясының Салық кодексі, тұтастай алғанда салық төлеуші ​​үшін.

Жұмысшылардың орташа санының үлесі және үлес салмағыамортизацияланатын мүліктің қалдық құны есепті кезеңнің соңындағы осы ұйымдардың және олардың жекелеген бөлімшелерінің жұмыскерлерінің орташа санының (еңбек шығындары) және негізгі қорларының қалдық құнының нақты көрсеткіштеріне сүйене отырып айқындалады.

Аванстық төлемдердің сомалары, сондай-ақ Ресей Федерациясының құрылтай субъектілері бюджеттерінің және муниципалитеттердің бюджеттерінің кіріс бөлігіне есептелуге жататын салық сомалары аумақтардағы қолданыстағы салық ставкалары бойынша есептеледі. ұйым және оның жекелеген бөлімшелері орналасқан. Алдын ала салық төлемдерінің сомасын, сондай-ақ Ресей Федерациясының құрылтай субъектілерінің бюджеттеріне және жекелеген бөлімшелердің орналасқан жері бойынша муниципалитеттердің бюджеттеріне төленетін салық сомасын есептеуді салық төлеуші ​​дербес жүзеге асырады.

Салық төлеуші ​​аванстық төлемдердің сомалары, сондай-ақ салық кезеңінің соңында есептелген салық сомалары туралы мәліметтерді өзінің оқшауланған бөлімшелеріне, сондай-ақ оқшауланған бөлімшелердің орналасқан жері бойынша салық органдарына хабарлайды. кештиісті есептілік немесе салық кезеңі үшін салық есептілігін табыс ету үшін аталған бапта белгіленген.