Отделен данъчен код на работното място. Организация на дейността на обособен отдел. Какво означава да се признае обособено подразделение като такова за целите на данъчното счетоводство

Присъствието на компанията в нови територии е необходимо за развитието на пазарни ниши. Откриването на отдел обаче често повдига много въпроси. Тези структури включват начисляване на данъци, които трябва да бъдат правилно регистрирани и отразени в счетоводството.

Какво е обособен отдел?

Обособено подразделениекомпаниие териториално обособена структура, в която има работни места с подходящо ниво на организация. Представено е последното допълнително изискванете трябва да са неподвижни. Отделно подразделение получава правен статут само когато е открито за период над един месец.

Подразделение се признава за отделно, дори ако неговият външен вид не е записан в съставната част и административна документация. Също така няма значение списъкът с правомощия, които са възложени на структурата. Последното правило е отразено в параграф 2 на член 11 от Данъчния кодекс.

Признаци на отделно разделение

OP отговаря на две основни характеристики:

• На територията му има стационарни работни места. Те ще се използват поне един месец.
• Структурата се намира на териториално разстояние от централния офис.
• Отделението трябва да бъде създадено от самата компания.

ВАЖНО!Под работно място, съгласно член 209 от Кодекса на труда, се разбира мястото, където служителят пристига, за да изпълни своята официални функции. Работното място трябва да се контролира от работодателя. Тези стандарти не отговарят на условията за работа от вкъщи. Апартаментът на служител не може да се счита за работно място. Тези знаци не включват работата на чистачка, наета да почисти офиса на клиента. Такова "подразделение" не е открито от централата. Помещения за работа не са наемани или закупувани. Следователно в тази ситуация няма признаци на отделна единица. ОП също не включва платежни терминали, банкомати.

Характеристиките, които трябва да се вземат предвид, се определят въз основа на следните фактори:

• условия, посочени в договора;
• отношенията между служителите и организацията.

Под териториална изолация се разбира ситуация, при която адресите на централния офис и неговите подразделения се различават.

Функции и цели на откритието

ОП може да се създаде, за да представлява интересите на компанията и да ги защитава. Обикновено се отваря за следните цели:

• Регистрирано е юридическо лице, но ръководителите не са наели офис. Цялата кореспонденция идва на юридическия адрес. Тоест до адреса на собственика на юридическото лице. Но с началото на функционирането на организацията е трудно да се работи в подобен ред. Изисква се действителното местоположение.
• Беше решено да се разшири бизнеса, да се развият пазари в други градове.

Ако допълнителна структура ще изпълнява някои от функциите на главния офис, има смисъл да отворите клон.

Разновидности

Отделно подразделение включва две форми:

• Клон. Поема част от функциите на централата. Дейността му е относително универсална.
• Представителство. Представлява интересите на организацията, защитава ги.

В повечето случаи има смисъл да отворите клон. Това е по-широка концепция, която ви позволява да присвоите различни функции на устройството. Независимо от избраната форма, ОП ще действа въз основа на нормите, одобрени от главния офис.

Как да отворите отделен отдел

За да отворите EP, ще трябва да създадете вътрешна документация. Той включва , подписани от членовете на съвета на директорите или представители на събранието на аукционерите. Поръчката съдържа следната информация:

• име на ЕП;
• първичният документ, въз основа на който се създава поделението (например протокол от заседанието на съвета на директорите);
• местоположение на ОП;
• ръководител на обособена структура;
• краен срок за регистрация.

Заповедта трябва да бъде подписана от ръководителя централен офис. След това се създава Правилника за ОП. Той съдържа следните данни:

• правомощия на отдела;
• функции;
• дейност;
• състав на ръководния състав;
• други неща, свързани с работата.

Едва след създаването на всички вътрешни заповеди, можете да пристъпите към регистрация и други правни действия по регистрация.

Трябва ли да регистрирам отделно подразделение?

Необходимо е да уведомите данъчния орган за формирането на ОП. Но не винаги е необходима регистрация в ЗФР ​​и застрахователните компании. Това е задължителна мярка само при следните обстоятелства:

• Специален баланс.
• Отворете разплащателна сметка.
• ТРЗ.

Ако всички изброени знаци липсват, тогава не е необходимо да се регистрира отделно подразделение.

Създаване на ОП по отношение на данъчното облагане

Създаването на ЕП води до определени данъчни последици:

• данъчна регистрация;
• необходимостта от плащане на такси;
• начисляване на такси по местонахождение на ОП.

Член 23, член 23 от Данъчния кодекс гласи, че собственикът на подразделение е длъжен да уведоми данъчните власти за неговото образуване. В противен случай ще бъде взето решение за санкции под формата на данъчна или административна отговорност. Глобите варират от 10 хиляди рубли до 30 минимални работни заплати.

ВАЖНО!Законът гласи, че ако данъкоплатецът вече е регистриран, не е необходимо да го въвежда допълнително поради откриване на ОП. Това правило е установено в параграф 39 от резолюцията на Пленума от 28 февруари 2001 г. Става въпрос за случаите, когато ЕП е открито на територията на общината, където се намира централата.

Време

За да се регистрирате, трябва да изпратите. Предоставя се в съответствие с членове 23 и 83 от Данъчния кодекс в следните срокове:

• В рамките на 30 дни от датата на реорганизацията или ликвидацията.
• В рамките на 30 дни от датата на създаване на единицата.

Трябва да отидете до данъчния орган по местонахождението на ОП.

Трябва ли да отида до данъчната служба, ако отделно подразделение не работи?

В данъчното законодателство е приета норма, която може да се тълкува по два начина. Ако го приемете буквално, тогава не е необходимо да подавате заявления до данъчната служба, докато единицата не започне да работи. Подобно решение обаче може да бъде изпълнено с рискове за компанията.

Законът казва, че заявлението трябва да бъде подадено до 30 дни от отварянето. Ако ЕП започне дейността си след 2 месеца и бъде регистрирано точно след този срок, установеният срок за подаване на заявление ще бъде нарушен.

ВАЖНО! Необходимо е да се докладва не само за откриването, но и за закриването на ОП. Молбата за ликвидация се съставя съгл.

Резюме.
Откриването на подразделение се взема предвид от данъчната служба и други органи. Новата структура трябва да бъде регистрирана в рамките на установените срокове, в противен случай ще трябва да платите глоба. Има ясни признаци на ЕП, въз основа на които образованието получава съответния правен статут. Ако всички знаци не са налице, тогава образуваната структура не може да се счита за отделно подразделение.

Понятието "отделно поделение" се използва както в Гражданския кодекс, така и в Данъчния кодекс.

За да се избегнат грешки при прилагането на тази концепция за данъчни цели (по-специално при изчисляване на данък върху дохода), препоръчително е да се идентифицират разликите между концепцията за „отделно подразделение юридическо лице”, използван в Гражданския кодекс на Руската федерация, и понятието „отделно подразделение на организация”, използвано в Данъчния кодекс на Руската федерация.

гражданско право

В съответствие с параграф 1 на чл. 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация представителствое обособено поделение на юридическо лице, разположено извън неговото местонахождение, което представлява интересите на юридическото лице и ги защитава. Клоне отделно подразделение на юридическо лице, разположено извън неговото местоположение и изпълняващо всички или част от неговите функции, включително функциите на представителство (клауза 2, член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация). По този начин представителствата и клоновете са два различни вида (разновидности) на отделни подразделения на юридическо лице, разположени извън неговото местоположение и или представляващи интересите на юридическо лице и ги защитавайки, или упражняващи всички или част от неговите функции, включително функциите на представителство. Други видове отделни подразделения на юридическо лице не са определени в Гражданския кодекс на Руската федерация, тоест техният списък е затворен.

Забележка!

Понятията "подразделение" и "отделно подразделение"разделение” не са определени в Гражданския кодекс на Руската федерация.

Предвид разпоредбите на алинеи 1 и 2 на чл. 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация могат да се разграничат два признака на представителство:

1. местонахождение извън местонахождението на юридическото лице;
2. изпълнение на функциите на организацията.

Разликата между представителството и клона е, че те изпълняват различни функцииорганизации.Клонът може да извърши всичконеговите функции и само представителство някои(представлява интересите на организацията и ги защитава). Това означава, че представителството по същество е вид клон.

Обща характеристика на двете разновидности на обособени подразделения на юридическо лице е тяхната изолация.Очевидно изолирането на подразделение на юридическо лице означава неговото местоположение извън местоположението на това юридическо лице. От алинеи 1 и 2 на чл. 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация, можем да заключим, че основният

признак на отделно подразделение на организацията е неговото местоположение извън местоположението на самата организация.

Какъв е статутът на тези отделни поделения? В съответствие с параграф 3 на чл. 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация, представителствата и клоновете не са юридически лица. Те са надарени с имущество от юридическото лице, което ги е създало, и действат въз основа на утвърдените от него разпоредби. Ръководителите на представителства и клонове се назначават от ръководството на юридическото лице и действат въз основа на неговото пълномощно. Представителствата и клоновете трябва да бъдат посочени в учредителните документи на юридическото лице, което ги е създало.

По този начин от този параграф можем да заключим, че необходимите атрибути на всяко отделно подразделение включват:

— наличието на собственост;

— Правилник за поделението;

-ръководител;

- указание за наличието на подразделение в учредителните документи на организацията.

И така, кои от своите структурни подразделения организацията трябва да класифицира като отделни подразделения и да посочи в учредителни документи? Когато отговаряте на този въпрос, имайте предвид следното.

концепция "местоположение извън местоположението"не е дефиниран в Гражданския кодекс на Руската федерация. AT този случай, очевидно става дума за факта, че местоположението на отделно подразделение на юридическо лице не съвпада с местоположението на самото юридическо лице. Съгласно ал.2 на чл. 54 от Гражданския кодекс на Руската федерация местоположението на юридическо лице се определя от мястото на неговата държавна регистрация. По този начин местоположението на юридическото лице съвпада с местоположението на неговия постоянен изпълнителен орган, а при липса на постоянен изпълнителен орган - друг орган или лице, което има право да действа от името на юридическото лице без пълномощно. В този случай само при липса на постоянен изпълнителен орган местоположението на юридическото лице съвпада с местоположението на друг орган или лице, което има право да действа от името на юридическото лице без пълномощно. При определяне на мястото на държавна регистрация на юридическо лице трябва да се ръководи от Закона от 08.08.2001 г. № 129-FZ „За държавната регистрация на юридически лица и индивидуални предприемачи“.

Алинеи "в" и "н" на параграф 1 на чл. 5 от Закон № 129-FZ установява, че Единният държавен регистър на юридическите лица съдържа по-специално следната информация за юридическо лице:

- адреса (местонахождението) на постоянния изпълнителен орган на юридическото лице (при липса на постоянен изпълнителен орган на юридическото лице - друг орган или лице, което има право да действа от името на юридическото лице без пълномощно), чрез коя комуникация с юридическото лице се осъществява (под. "в");

— информация за клонове и представителства на юридическо лице (подпис „n“).

В същото време местоположението на отделно подразделение на юридическо лице не трябва да съвпада с местоположението на самото юридическо лице.

И така, законът определя местоположението на организацията (подточка "в" на параграф 1 от член 5), но местоположението на отделното подразделение на организацията не е определено.

Може да се приеме, предвид разпоредбите на ал.3 на чл. 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация, че местоположението на отделно подразделение на юридическо лице е местоположението на имуществото на посоченото подразделение или неговия ръководител. Очевидно е, че концепцията „мястото едения"съвпада с понятието "адрес",а именно пощенския адрес.

Ако например адресът на постоянния изпълнителен орган на юридическо лице (фабрика) е Ивановск, улица Иванова, сграда 1, сграда 1; адресът на магазин № 1 на завода е Ивановск, улица Иванова, сграда 1, сграда 2; адресът на цех № 2 на завода е Ивановск, улица Иванова, сграда 1, сграда 3, тогава тези работилници могат да се считат за отделни подразделения на посочената организация (завод). Но трябва ли те да се считат за такива непременно и следователно да бъдат посочени в учредителните документи?

От чл. 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация може да се заключи, че приписването на организация на нейната структурна единицада обособява подразделения е право на тази организация. Въпреки това, в случай, че структурна единица, която се намира извън нейното местоположение (необходим знак за отделна единица), е класифицирана от организацията като отделни единици, тя трябва да бъде посочена в нейните учредителни документи в без провал.

Как да определите какво е "постояненизпълнителни органи на юридическо лице"?Кои други органи и лица имат право да действат от името на юридическо лице без пълномощно?

В първата част на Гражданския кодекс на Руската федерация понятието „органи на изпълнителната властние сме юридическо лице"се използва в статии, посветени на управлението на организации само от три специфични вида - дружество с ограничена отговорност (ООД), акционерно дружество (АД), производствена кооперация.

В LLC се създава изпълнителен орган (колегиално и (или) еднолично лице), който осъществява текущото управление на дейността на дружеството и се отчита пред общото събрание на неговите участници. Едноличният управителен орган може също да бъде избран измежду членовете на дружеството (клауза 1, член 91 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Компетентността на управителните органи на дружеството, както и процедурата за вземане на решения и говорене от името на дружеството се определят в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация, Закона за дружествата с ограничена отговорност и Устава на дружество (клауза 2, член 91 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Така в едно дружество могат да функционират едновременно два изпълнителни органа (колегиален и едноличен).

Информация за изпълнителните органи на 000 се съдържа в неговите учредителни документи. Учредителни документи на дружеството с ограничена отговорносттрябва да съдържа (в допълнение към информацията, посочена в параграф 2 на член 52 от Гражданския кодекс на Руската федерация):

1) условия за размера на уставния капитал на дружеството; дяловете на всеки от участниците;

2) относно размера, състава, условията и реда за внасяне на вноски от участниците;

3) относно отговорността на участниците за нарушаване на задълженията за вноски;

4) относно състава и компетентността на управителните органи на дружеството и реда за вземане на решения от тях (включително по въпроси, решенията по които се вземат с единодушие или с квалифицирано мнозинство на гласовете);

5) друга информация, предвидена в Закона за дружествата с ограничена отговорност (клауза 2, член 89 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Изпълнителният орган на акционерно дружество може да бъде колегиален (управителен съвет, дирекция) и (или) едноличен (директор, генерален директор). Той осъществява текущото ръководство на дейността на дружеството и се отчита пред съвета на директорите (надзорния съвет) и обща срещаакционери. По решение на общото събрание на акционерите правомощията на изпълнителния орган на дружеството могат да бъдат прехвърлени по споразумение на друга търговска организация или индивидуален предприемач (управител) (клауза 3, член 103 от Гражданския кодекс на Руската федерация). . Компетентността на управителните органи на акционерното дружество, както и процедурата за вземане на решения и говорене от името на дружеството се определят в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация, Закона за акционерните дружества и Устава на дружеството (клауза 4, член 103 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

По този начин, следното може да действа като изпълнителен орган на акционерно дружество:

— колегиален изпълнителен орган (управителен съвет, дирекция) и (или) едноличен изпълнителен орган (директор, генерален директор);

- търговска организация или индивидуален предприемач (управител), на който по споразумение са прехвърлени правомощията на изпълнителния орган.

Следователно в едно акционерно дружество могат да функционират едновременно два изпълнителни органа (колегиален и едноличен). Информация за състава и компетентността на управителните органи на акционерно дружество се съдържа в устава на това дружество.

Харта акционерно дружествов допълнение към информацията, посочена в параграф 2 на чл. 52 от Гражданския кодекс на Руската федерация, трябва да съдържа условията:

— размера на уставния капитал на дружеството;

— относно правата на акционерите;

- относно състава и компетентността на управителните органи на дружеството и процедурата за вземане на решения от тях (включително по въпроси, решенията по които се вземат с единодушие или с квалифицирано мнозинство на гласовете) (клауза 3 от член 98 от Гражданския кодекс на Руската федерация). федерация).

изпълнителни органи производство cooпрепоръчителенса управителният съвет и (или) неговият председател. Те осъществяват текущото ръководство на дейността на кооперацията и се отчитат пред надзорния съвет и общото събрание на членовете на кооперацията. Само членове на кооперацията могат да бъдат членове на надзорния съвет и управителния съвет на кооперацията, както и председател на кооперацията (член 110 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Компетентността на управителните органи на кооперацията и процедурата за вземане на решения от тях се определят от законодателството и устава на кооперацията (клауза 2, член 110 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

По този начин управителният съвет и (или) неговият председател могат да действат като изпълнителни органи на производствена кооперация. Следователно в една производствена кооперация два изпълнителни органа (управителен съвет и (или) неговият председател) могат да функционират едновременно. Информация за изпълнителните органи на производствена кооперация се съдържа в нейния устав.

Уставът на кооперацията трябва да съдържа (в допълнение към информацията, посочена в параграф 2 на член 52 от Гражданския кодекс на Руската федерация):

1) условия относно размера на дяловите вноски на членовете на кооперацията;

2) относно състава и реда за извършване на дялови вноски от членовете на кооперацията и тяхната отговорност за нарушаване на задължението за дялови вноски;

3) за природата и реда трудово участиенеговите членове в дейността на кооперацията и отговорността им за нарушаване на задължението за лично трудово участие;

4) за реда за разпределяне на печалбите и загубите на кооперацията;

5) за размера и условията на субсидиарната отговорност на нейните членове за задълженията на кооперацията;

6) относно състава и компетентността на управителните органи на кооперацията и реда за вземане на решения от тях (включително по въпроси, решенията по които се вземат с единодушие или с квалифицирано мнозинство) (клауза 2 на член 108 от Гражданския кодекс). на Руската федерация).

Забележка!

Понятието „постоянен изпълнителен директорорган на юридическо лице" не е дефиниран в Гражданския кодекс на Руската федерация (впървата част от Гражданския кодекс на Руската федерация, тази концепция се използва само впараграф 2 на чл. 54 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Това понятие отсъства и в Закона от 8 февруари 1998 г. № 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорностсту",Закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ "За акционерните дружества"и Закона от 08.05.95 г. № 41-FZ „Относно производствоточастни кооперации”.В същото време, както беше посочено по-горе, в тези организации е разрешено функционирането на няколко изпълнителни органа на юридическо лице. В тази връзка възниква проблемът с обособяването на постоянен изпълнителен орган на юридическо лице.

В съответствие с параграф 1 на чл. 53 от Гражданския кодекс на Руската федерация, юридическо лице придобива граждански права и поема граждански задължения чрез своите органи, действащи в

в съответствие със закона, други правни актове и учредителни документи. Процедурата за назначаване или избор на органи на юридическо лице се определя от закона и учредителните документи.

Това може да означава, че ако процедурата за отнасяне на изпълнителния орган на юридическо лице към „постоянни изпълнителни органи“ не е установена със закон, тогава самата организация има право да установи тази процедура и тя трябва да бъде отразена в нейните учредителни документи.

Ако процедурата за назначаване или избор на постоянен изпълнителен орган (той може да бъде само един) не е определена нито със закон, нито с учредителни документи, тогава въз основа на ал. "в" алинея 1 на чл. 5 от Закон № 129-FZ, местоположението на организацията трябва да се разбира като адрес (местоположение) на друг орган или лице, имащо право да действа от името на юридическо лице без пълномощно, чрез което комуникацията с юридическо лице се извършва. Какви са тези други органи и лица? Техният кръг е очертан в чл. 53 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Разпоредбите на параграф 1 от този член са посочени по-горе. Но в допълнение към тези разпоредби е важно да се вземе предвид следното. В случаите, предвидени от закона, юридическо лице може да придобива граждански права и да поема граждански задължения чрез своите участници (клауза 2, член 53 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Лице, което по силата на закон или учредителни документи на юридическо лице действа от негово име, трябва да действа добросъвестно и разумно в интерес на юридическото лице, което представлява. Той е длъжен по искане на учредителите (участниците) на юридическото лице, освен ако не е предвидено друго в закон или договор, да компенсира загубите, причинени от него на юридическото лице (клауза 3, член 53 от Гражданския кодекс на Руска федерация).

При прилагане на правилата, посочени в подс. "н" алинея 1 на чл. 5 от Закон № 129-FZ, поради факта, че законът не установява списък с информация, съдържаща се в Единния държавен регистър на юридическите лица за клонове и представителства на юридическо лице, възниква въпросът: информацията за техните местоположение се отнасят до посочената информация? От закона не следва, че тази информация е задължителна. По този начин може да има случаи, когато Единният държавен регистър на юридическите лица не съдържа информация за местоположението на клонове и представителства на юридическо лице.

В съответствие с параграф 2 на чл. 52 от Гражданския кодекс на Руската федерация, учредителните документи на юридическо лице трябва да съдържат:

- наименование на юридическото лице,

- местоположението му,

— процедурата за управление на дейностите на юридическо лице,

— друга информация, предвидена в закона за юридическите лица от съответния вид.

В същото време параграф 3 от този член предвижда, че промените в учредителните документи влизат в сила за трети лица от момента на тяхната държавна регистрация, а в случаите, установени от закона, от момента, в който органът, отговорен за държавната регистрация, бъде уведомен за такива промени. Юридическите лица и техните учредители (участници) обаче нямат право да се позовават на липсата на регистрация на такива промени в отношенията с трети лица, действащи в зависимост от тези промени.

По този начин, ако за юридически лица от съответния вид законът не предвижда, че учредителните документи на юридическо лице трябва да съдържат информация за местоположението на неговите клонове и представителства, организацията има право да не предоставя тази информация в своите учредителни документи. . Следователно в някои случаи дори в учредителните документи на организацията не можете да намерите адресите на отделни подразделения на организацията.

По пътя възниква друг важен въпрос: какви документи на юридическо лице са учредителни документи? Параграф 1 на чл. 52 от Гражданския кодекс на Руската федерация предвижда, че юридическото лице действа въз основа на Хартата, или учредителния договор и Хартата, или само учредителния договор. В предвидените от закона случаи юридическо лице, което не е търговска организация, може да действа въз основа на обща позицияза организации от този тип. Меморандум за асоцииранена юридическо лице се сключва и Хартата се одобрява от неговите учредители (участници). Юридическо лице, създадено в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация от един учредител, действа въз основа на Хартата, одобрена от този учредител. По този начин информация за местоположението на отделни подразделения може да се съдържа в горните документи.

Данъчен закон

Съгласно ал.2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация за целите на Данъчния кодекс, по-специално, се използва следната концепция: отделно подразделение на организация— всякакви териподразделение торионно отделено от него, локалноместоположение, на което са оборудвани стационарни съоръжениячиито места.Отделно подразделение на организацията се признава за такова, независимо дали неговото създаване е отразено в учредителните или други организационни и административни документи на организацията, както и правомощията, предоставени на посоченото подразделение. При което работно мястосе счита за неподвижен, ако е създаден за период от повече от един месец.

Освен това този параграф дефинира понятието "разположение на отделно подразделение на руска организация"(мястото, където тази организация извършва дейност чрез нейно обособено подразделение).

Отделно подразделение на организацията е всяко подразделение, което е териториално отделено от него, на мястото на което са оборудвани работни места, създадени за период от повече от един месец. В същото време местоположението на отделно подразделение на руска организация се разбира не като място, където са оборудвани стационарни работни места, а като място, където тази организация извършва своята дейност.

И така, понятието "отделно подразделение на организацията" се разкрива с помощта на следните понятия:

- териториална изолация,

-работно място,

- Оборудвано работно място.

концепция „подраздел териториална изолацияЛения»и в Данъчния кодекс на Руската федерация и Гражданския кодекс на Руската федерация отсъства. На първо място е необходимо да се дефинира понятието „териториално делениемързел."Обяснителният речник на руския език 1 дефинира съответните думи, по-специално, както следва и дава примери за използването на тези думи:

територия— ограничено земно пространство (фабрична територия);

откъснат- стоящи отделно, отделени (заемат отделна позиция).

При което "пространство"определени по-специално като:

1) дължина, място, което не е ограничено от видими граници (степни пространства);

2) празнина между нещо, място, където нещо пасва (свободно пространство между прозорец и врата).

По този начин, "пространство"може да се определи като място, което е ограничено от видими граници, тъй като когато определяме територия, говорим за ограничено пространство.

Следователно Данъчният кодекс на Руската федерация означава, че организацията и нейното отделно подразделение са разположени на различни територии (ограничени земни пространства), тоест на различни (несъседни) парцели.

Например, ако на един поземлен имотима не само постоянен изпълнителен орган на организация, която е завод (управление на завода), но и много фабрични сгради (цехове), тези магазини не могат да бъдат признати за отделни подразделения на организацията. Ако обаче друга част от цеховете на завода се намират на различен (несъседен) парцел (между тези парцели е разположена например жилищна зона), тогава цялата тази друга част от цеховете се признава за отделно подразделение на организацията.

Забележка!

В глава 25 „Корпоративно подоходно облагане“, освенпонятието „територия“ понятието „акватория".

Така че, в съответствие с параграф 3 на чл. 261 от Данъчния кодекс на Руската федерация, процедурата, предвидена в посочения параграф, се прилага за разходите за разработка природни ресурсиотнасящи се до част от територията (акватория), предвидена в съответния лиценз. В същото време данъкоплатецът трябва да води отделни записи за такива разходи за съответната част от територията (водната зона).

Параграф 1 от параграф 2 на чл. 308 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че продължаването или възобновяването след прекъсване на работа на строителна площадка след подписването на акта, посочен в параграф 3 от посочения член, води до добавяне на периода за провеждане на текуща или възобновена работа работа и прекъсване между работите до общия период на съществуване строителна площадкасамо ако територията (водната зона) на възобновените работи е територията (водната зона) на преди това спрени работи или е в непосредствена близост до нея.

Разходите за разработване на природни ресурси, предвидени в параграф 1 на чл. 261 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се отразяват в аналитични регистри данъчно счетоводствопоотделно за всеки подпочвен участък (находище) или поземлен имот (водна площ), отразен в лицензионното споразумение за данъкоплатеца (лицензи за право на ползване на недра) (клауза 2 на член 325 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Забележка!

Според горния тълковен речникvatory— повърхността на водното тялоема; водна зона (пристанищна зона, Miморски океан).

По този начин глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнася както за земните, така и за водните зони и следователно за териториалната и екваториалната изолация. Това означава по-специално, че производството на нефт, извършвано от организацията в различни части на акваторията, се извършва от различни нейни отделни подразделения.

Остава да дефинираме понятията "работно място"и "оборудвано работно място"съдържащи се в определението за отделно подразделение на организацията. Тези понятия не са определени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Какво се разбира под „работно място“, използвайки понятието „отделно подразделение“ за данъчни цели? В съответствие с параграф 1 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, институциите, понятията и условията на гражданското, семейното и други клонове на законодателството на Руската федерация, използвани в Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат в смисъла, в който се използват в тези клонове на законодателството, освен ако не е предвидено друго в Данъчния кодекс на Руската федерация.

концепция "работно място"се отнася до трудовите отношения и трябва да се използва в смисъла, в който се използват трудовото законодателство. Член 209 от Кодекса на труда на Руската федерация определя, че работното място е мястото, където служителят трябва да бъде или където трябва да пристигне във връзка с работата си и което е пряко или косвено под контрола на работодателя. По този начин тази концепция не е свързана с наличието на каквото и да е имущество (включително амортизируемо имущество), което е необходимо по-специално за извършване на работа. В същото време обръщаме внимание на факта, че Кодексът на труда на Руската федерация не уточнява какво се разбира под контрола на работодателя.

Какво се има предвид под „оборудвани работни местами"!Отговорът на този въпрос е важен по-специално при определяне на датата на създаване на работното място (например, ако организацията наема производствена база). Съгласно чл. 22 от Кодекса на труда на Руската федерация, работодателят е длъжен по-специално да предостави на служителите оборудване, инструменти, техническа документацияи други средства, необходими за изпълнение на трудовите им задължения. Освен това чл. 163 от Кодекса на труда на Руската федерация предвижда, че работодателят е длъжен да осигури на служителите нормални условия за изпълнение на производствените стандарти. Такива условия, по-специално, включват доброто състояние на помещения, конструкции, машини, технологично оборудване и оборудване.

В тази връзка оборудването на работното място трябва да се разбира като предоставяне (от работодателя) на служителите на помещения, съоръжения, машини, технологично оборудване, оборудване, инструменти, техническа документация и други средства, необходими за тяхната работа. работни задължения.

концепция използва се в няколко члена от глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално, в съответствие с първата част на чл. 275.1 данъкоплатците, които включват отделни подразделения, които извършват дейности, свързани с използването на съоръжения на обслужващи отрасли и ферми, определят данъчната основа за тази дейност отделно от данъчната основа за други видове дейности.

В същото време отбелязваме следното: параграф 25 от чл. 1 от Закона от 06.06.2005 г. № 58-FZ „За изменения в СТОRui от Данъчния кодекс Руска федерацияи няколкои други законодателни актове на Руската федерацияза данъци и такси"(по-нататък - Законът) в чл. 275.1 от Кодекса в част първа "изолиран"изключено. Посоченият параграф влиза в сила от 1 януари 2006 г. (клауза 1, член 8 от посочения закон).

Характеристиките на плащането на данъци от данъкоплатци с обособени подразделения са установени от чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 3 от член 287 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Плащане на авансови плащания, както и данъчни суми, които се кредитират в приходната част на бюджетите на съставните образувания на Руската федерация и бюджетите общинипроизведени от данъкоплатците руски организациипо местонахождението на организацията, както и по местонахождението на всяко от нейните отделни подразделения въз основа на дела от печалбата, отнасящ се към тези отделни подразделения. Параграф 1 на чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация се установява, че данъкоплатците, независимо дали имат задължение да плащат данък и (или) авансови плащания на данък, характеристиките на изчисляване и плащане на данък, са длъжни след всяко отчитане и данък период, да подават до данъчните власти по местонахождението си и по местонахождението на всяко отделно подразделение съответните данъчни декларации по начина, предвиден в този член.

Имайте предвид!

Под постоянен обект на чуждорганизация в Руската федерация се разбира като клон, представителство, отдел, бюро, офис, агенция, всякакви другиобособено поделение или друго място на дейностна тази организация, чрез която организацията редовно извършва предприемаческа дейност на територията на Руската федерация.

При прилагане на концепцията "отделен подразделорганизация"За целите на данъка върху доходите възникват по-специално следните въпроси.

Може ли всяко подразделение, териториално отделено от него, на мястото на което е оборудвано едно стационарно работно място, да бъде отделно подразделение на организацията?

Създава ли се отделно подразделение на организацията, ако на мястото на териториално изолираното подразделение са оборудвани стационарни работни места, но не са заети от служители? Тоест, съответните трудови отношения между служителя на това звено и работодателя са възникнали по-късно, отколкото работодателят е оборудвал съответните стационарни работни места (например в резултат на строителството индустриални помещенияили ако са под наем).

В дефиницията на отделно подразделение на организацията съществителното "подразделение"използвано в единствено число, "място"- в множествено число (не става въпрос за работното място, а за работни места). Следователно можем да заключим, че в случай на създаване на териториално обособено подразделение, на мястото на което е оборудвано само едно стационарно работно място (например поща), не може да се говори за създаване на отделно подразделение на организацията. Това обаче е формален подход за изясняване на това определение, така че трябва да сте подготвени за факта, че данъчният орган няма да сподели тази позиция.

Във всеки случай е очевидно, че ако например една организация е построила (наела) цех, но все още не е наела работници за този цех, не е възможно да се разглежда цехът като отделно подразделение, тъй като работните места не са все още са създадени в него (работници, които трябва да заемат тези места). Друго нещо е, ако работниците вече са наети и трябва да пристигнат в магазина за работа, но все още не са пристигнали. В този случай работилницата може да се разглежда като отделно подразделение на организацията.

Какви са основните разлики между концепцията "и дветедъщерно подразделение на юридическо лице (организацияция)",използвано в Гражданския кодекс на Руската федерация и същото понятие, използвано в Данъчния кодекс на Руската федерация?

1. Юридическите лица имат право да създават клонове и да откриват представителства на територията на Руската федерация и в чужбина. Клонът и представителството са подразделения на юридическо лице, негови съставни части. Тези подразделения трябва да бъдат организационно обособени в рамките на юридическото лице и разположени извън неговото местонахождение.

2. Разликата между двете дивизии една от друга е в обхвата на изпълняваните задачи. Клонът изпълнява функциите на юридическо лице, което трябва да се разбира като видове производствени и други дейности на юридическо лице, които има право да извършва в съответствие със закона и учредителните документи на юридическото лице. Задачите на представителството са ограничени. Те се състоят в представителството и защитата на интересите на юридическо лице, тоест във функциите, изпълнявани в рамките на института на представителството, по силата на власт, основана на пълномощно.

3. За изпълнение на своите функции клонът и представителството се натоварват с необходимото имущество от юридическото лице, което ги е създало. Този имот е зачислен към съответния клон или представителство, но е или собственост на юридическо лице, или принадлежи на юридическо лице на друго правно основание. Счетоводно посоченото имущество се отразява едновременно в отделния баланс на клона или представителството и в баланса на юридическото лице. За разлика от това, подразделение на организация, което е отделно подразделение в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, може да няма отделен баланс.

4. В съответствие с действащото данъчно законодателство клоновете и представителствата не са независими платци на данъци и (или) такси. В същото време те, в съответствие с процедурата, предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация, изпълняват задълженията на организацията, която ги е създала, да плащат данъци и такси по местонахождението си (член 19 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация).

5. В съответствие с изискванията на Гражданския кодекс на Руската федерация ръководителят на клона и ръководителят на представителството се назначават от органа на юридическото лице, упълномощен за това в съответствие с учредителните документи на юридическото лице. образувание. Няма конкретно изискване за подразделения, които са отделни в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

6. Всички отделни подразделения на юридическо лице, които отговарят на критериите, предвидени от Гражданския кодекс на Руската федерация, независимо от тяхното наименование (клон, агенция, кореспондентско бюро и др.), Подлежат на правния режим на представител офис или клон. За целите на данъчното облагане няма разлика в правния режим на представителство и клон.

7. В съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация информацията за създадените клонове и откритите представителства трябва да бъде посочена в учредителните документи на юридическо лице (местоположение и друга необходима информация). Тази разпоредба позволява държавен контрол върху дейността на юридическо лице извън неговото местоположение с цел данъчно облагане и защита на интересите на кредиторите, както и за други цели, предвидени в закона.

Във връзка с гореизложеното трябва да се посочи, че всички единици, които са обособени в съответствие с гражданското право, се признават за отделни за данъчни цели. Въпреки това, не всяко подразделение, признато за отделно в съответствие с данъчното законодателство, е такова в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация.

Отговорността за нарушаване на изискването на Гражданския кодекс на Руската федерация за посочване в учредителните документи на юридическо лице на информация за създадени клонове и открити представителства е установена от глава 8 от Закон № 129-FZ.

За непредоставяне или ненавременно подаване на информацията, необходима за включване в държавните регистри, както и за предоставяне на невярна информация, кандидатите, юридическите лица и (или) индивидуалните предприемачи носят отговорност, установена от законодателството на Руската федерация (клауза 1 , член 25 от Закон № 129-FZ).

Регистриращият орган има право да сезира съда с искане за ликвидация на юридическо лице в случай на груби нарушенияот закона или други правни актове, ако тези нарушения са непоправими, както и в случай на повтарящи се или груби нарушения на закони или други нормативни правни актове за държавна регистрация на юридически лица (клауза 2, член 25 от Закон № 129- FZ).

Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда задължително отразяване в учредителните документи на данъкоплатеца на информация, свързана с подразделенията на организацията, признати за отделни за данъчни цели.

Въпреки това съществува специална форма на данъчен контрол върху дейността на организациите, извършвана чрез нейните отделни подразделения. Организация, която включва отделни подразделения, разположени на територията на Руската федерация, е длъжна да се регистрира в данъчния орган по местонахождението на всяко от отделните си подразделения (клауза 1, член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Заявление за регистрация на организация на мястото на отделно подразделение се подава в рамките на един месец след създаването му (клауза 4, член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Глава 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда отговорност както за нарушаване на срока за регистрация в данъчния орган (член 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация), така и за избягване на регистрация (член 117 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Руска федерация). Следва да се отбележи обаче, че разпоредбите на чл. 117 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат и за дейността на организацията чрез нейните отделни подразделения.

Представянето от данъкоплатеца на данъчните власти на списъка на отделните му подразделения на Данъчния кодекс на Руската федерация не е предвидено. Как да съставя пълен списък на подразделения, класифицирани като отделни подразделения в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация и взети предвид за целите на данъчното облагане на печалбите през данъчния период?

Параграф 1 на чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация се установява, че данъкоплатците, независимо дали имат задължение да плащат данък и (или) авансови плащания на данък, характеристиките на изчисляване и плащане на данък, са длъжни след всяко отчитане и данък период, да подават до данъчните органи по местонахождението си и по местонахождението на всяко обособено поделение съответните данъчни декларации. Организация, която включва отделни подразделения, в края на всеки отчетен и данъчен период подава на данъчните власти по местонахождението си данъчна декларация за цялата организация с разпределение по отделни подразделения (клауза 5, член 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация).

Организациите подават декларация до данъчния орган по местонахождението на обособените подразделения, както и изчисление на размера на дължимия данък по местонахождението на това обособено подразделение. Броят на изчисленията зависи от броя на отделните деления. Приложения № 5а се представят за всички обособени поделения, включително ликвидираните през текущия данъчен период. Следователно сумата от данните в ред 010 на Приложение № 5а е списък на структурните подразделения на организацията, признати за нейни отделни подразделения в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Има ли данъчни санкции за неподаване на декларацията по местонахождение на обособени поделения и съответно на посочените данни? Ако по местонахождението на обособено поделение декларацията не е подадена изцяло (например включва Заглавна страница(Лист 01), подраздел 1.1 от раздел 1 и (или) подраздел 1.2 от раздел 1, но не е включен в Приложение № 5а към лист 02), съответната отговорност за това нарушение не е предвидена. Това нарушение се квалифицира като нарушение на правилата за съставяне на данъчна декларация.

До влизането в сила на съответната норма от Закона от 9 юли 1999 г. № 154-FZ „За изменения и допълненияния в част първа от Данъчния кодекс на Руската федерацияуоки токи"Изкуство. 121 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който нарушение на правилата за съставяне на данъчна декларация от данъкоплатеца, тоест неотразяване или непълно отразяване, както и грешки, които водят до подценяване на размера на данъците дължими, води до глоба в размер на пет хиляди рубли.

Отбелязваме още, че при неподаване на Декларация по местонахождение на обособен поделение и съответно невнасяне на данък по местонахождение на обособен поделение се прилага чл. 122 „Неплащане или непълно плащане на данъчни суми“НК РФ. Параграф 1 на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че неплащането или непълното плащане на данъчни суми в резултат на занижаване на данъчната основа, друго неправилно изчисляване на данъка или други незаконни действия (бездействие) води до глоба в размер на 20 процента. от неплатените данъчни суми. Деянията, предвидени в клауза 1 от този член, извършени умишлено, водят до глоба в размер на 40 процента от неплатените данъчни суми (клауза 3, член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Така чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага не само за случаи на неплащане или непълно плащане на данъчни суми в резултат на подценяване на данъчната основа, друго неправилно изчисляване на данъка, но и за случаи на неплащане или непълно плащане на данъчни суми в резултат на други незаконни действия (бездействие), което може да включва неподаване на декларации на местонахождението на отделни подразделения на организацията (тъй като подаването на декларация на мястото на отделни подразделения на организацията е задължително в съответствие с член 289, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация), както и свързаното с това неплащане на данък на мястото на отделни подразделения на организацията (тъй като посоченото плащане е задължително в съответствие с параграф 2 от член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Имайте предвид!

При прилагането на параграф 1 на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация се вземат предвид съгласноот разпоредбите на параграф 2 от Решението на Конституционния съд Росна Руската федерация от 04.07.2002 г. № 202-O.

Съгласно това определение въпросът за конституционността на разпоредбите на данъчното законодателство, които предвиждат възможността за прилагане от държавни органи на наказателни санкции при липса на вина на длъжника, заедно със събирането на санкции, многократно е бил предмет на разглеждане от Конституционния съд на Руската федерация.

В Решението от 17.12.96 г. в случай на проверка на конституционността на клаузи 2 и 3 от първата част на чл. 11 от Закона на Руската федерация „За федерални данъчни властиполиция"Конституционният съд на Руската федерация посочи, че по смисъла на чл. 57 от Конституцията на Руската федерация данъчното задължение се състои в задължението на данъкоплатеца да плати определен данък, установен със закон. Неплащането на данъка навреме трябва да бъде компенсирано чрез погасяване на дълга по данъчното задължение, пълно обезщетение за щетите, понесени от държавата в резултат на забавено плащане на данъка. Следователно законодателят има право да добави допълнително плащане към сумата на неплатения навреме данък - неустойка като компенсация за загубите на държавната хазна в резултат на недостиг на данъчни суми навреме.

Други видове мерки, а именно събирането на глоби, по своя характер излизат извън обхвата на данъчното задължение. Те нямат възстановителен, а наказателен характер и са наказание за данъчно нарушение, т.е. законовпротивоправно виновно деяние, извършено умишлено или по непредпазливост. В производството по дело за данъчно нарушение подлежи на доказване както самият факт на извършване на такова нарушение, така и вината на данъкоплатеца.

Както следва от Конституцията на Руската федерация (член 54, част 2), престъплението е необходимо основание за всички видове правна отговорност. В същото време съдържанието на специфичните елементи на престъпленията в сферата на публичното право трябва да е в съответствие с принципите на правовата държава в отношенията й с физическите и юридическите лица като субекти на юридическа отговорност. Такава правна позиция е формулирана от Конституционния съд на Руската федерация в Резолюция от 27 април 2001 г. в случай на проверка на редица разпоредби Митнически кодексРуска федерация. Като израз на общ правен принцип, той е приложим и към отговорността за данъчно нарушение.

В съответствие с чл. 106 от Данъчния кодекс на Руската федерация, виновно незаконно (в нарушение на законодателството за данъците и таксите) действие (действие или бездействие) на данъкоплатец, данъчен агент и други лица, за които отговорността е установена от Данъчния кодекс на Руската федерация, се признава за данъчно престъпление. Липса на вина на лицето при извършване на данъчно нарушение Чл. 109 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнася до обстоятелствата, изключващи привличането му към отговорност. Следователно необходимостта от установяване на вината на данъкоплатеца, за да бъде изправен пред съда, е пряко предписана от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В постановлението на Конституционния съд на Руската федерация от 25 януари 2001 г. в случай на проверка на конституционността на клауза 2 на чл. 1070 от Гражданския кодекс на Руската федерация се изразява правна позиция, според която липсата на вина в случай на нарушение на задължения в сферата на публичното право е едно от обстоятелствата, изключващи прилагането на санкции, тъй като показва липсата на на самия състав на престъплението.

Различното тълкуване на състава на престъплението, включително данъка, като основание за отговорност би било в противоречие с естеството на правосъдието. Съдът, във връзка с привличането на данъкоплатците към отговорност за нарушаване на данъчни задължения, въз основа на принципите на състезателност и равенство на страните, не може да се ограничи до формално констатиране само на факта на нарушение на тези задължения, без да разкрива други обстоятелства, свързани с него , включително наличието или липсата на вина на съответните субекти, в която независимо как се проявява.

Всички тези решения на Конституционния съд на Руската федерация остават в сила. Изложените в тях правни положения относно вината и необходимостта от нейното установяване (доказване), както и относно възможността и условията за събиране на санкции и глоби, подлежат на прилагане към други закони, съдържащи разпоредби относно плащането на данъци, и са задължителни за съдилищата, други органи и длъжностни лица при прилагането им на разпоредбите на федералните закони, предвиждащи отговорност (санкции) за извършване на престъпления. Следователно, съдържащите се в параграф 1 на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разпоредбите, според които неплащането или непълното плащане на данъчни суми в резултат на подценяване на данъчната основа, друго неправилно изчисляване на данъка или други незаконни действия (бездействие) води до глоба в размер на 20 процента от неплатените данъчни суми, трябва да се прилага в съответствие с конституционния и законовия смисъл на подобни разпоредби, посочени в решенията на Конституционния съд на Руската федерация, които остават в сила, и това определение.

Освен това трябва да се има предвид, че в съответствие с Решението на Конституционния съд на Руската федерация от 18 януари 2001 г. № 6-0, разпоредбите на параграфи 1 и 3 на чл. 120 и ал. 1 на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които определят елементите на данъчни престъпления, които не са достатъчно отделени един от друг, не могат да се използват едновременно като основание за търсене на отговорност за едни и същи незаконни действия.

Така че доколко е легитимен във връзка с горното извод за необходимостта от прилагане на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация и в същото време чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация в случай на неподаване на декларация по местонахождението на отделни подразделения и свързаното с това неплащане на данък по местонахождението им?

Ситуация

Организацията и всички нейни отделниподеления са разположени на територията на една подпRF проект. През 2005 г. организацията на плащането на данъци към бюджетасубектът на Руската федерация на мястото на неговото местоположение, като се вземе предвиддължащи се на тези произведени дивизиисвоевременно. Трябва в този случай за неплащанетози данък по местонахождение на обособени подразделенияподеления се прилага чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация и в същото временаложени неустойки по реда на чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация?

Федерален закон № 95-FZ от 29 юли 2004 г. „За навънизменения в част първа и втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и отмяна на някои законодателни актове (разпоредби на законодателни актове) на Руската федерация относно данъцитегаз и такси"бяха направени изменения в параграф 1 на чл. 284 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В тази връзка от 1 януари 2005 г. размерът на данъка се кредитира само във федералния бюджет и бюджетите на съставните образувания на Руската федерация. Следователно, като се вземат предвид разпоредбите на параграфи 1 и 2 на чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организация, която има отделни подразделения в състава си, плаща авансови вноски, както и суми на корпоративния данък върху федералния бюджет, по местонахождението си и в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация. Федерация - по местонахождението си и по местонахождението на всяко нейно отделно подразделение.

Отделни подразделения на организацията могат да бъдат разположени на територията на един субект на Руската федерация. Начислява ли се глоба върху данъчни суми (включително под формата на авансови плащания, платени през отчетния (данъчен) период), които не са внесени в бюджета на въпросния субект по местонахождението на посочените отделни подразделения?

Параграф 1 на чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определя, че глобите се признават като паричната сума, установена от посочения член, която данъкоплатецът, платецът на таксите или данъчният агент трябва да заплати в случай на плащане на дължимите суми на данъците или такси, включително данъци, платени във връзка с движението на стоки през митническата граница на Руската федерация, по-късно от сроковете, установени от законодателството за данъците и таксите.

Така неустойки се начисляват само при забавено плащане на дължимите суми на данъка. Очевидно размерът на дължимия данък се разбира като размерът на данъка, платен изцяло в съответния бюджет (например в бюджета на съставно образувание на Руската федерация). В същото време чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация не установява задължително място за плащане на данък (например по местонахождението на организацията или по местонахождението на нейните отделни подразделения). В този случай мястото на плащане на данъка няма значение. Следователно при своевременно плащане на данък към съответния бюджет неустойка не се начислява.

Член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че данъкоплатецът сам трябва да плати данъка. Кое лице се счита за данъкоплатец? Член 19 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че данъкоплатци и платци на такси се признават като организации и лица, които в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация са задължени да плащат съответно данъци и (или) такси. По начина, предписан от Данъчния кодекс на Руската федерация, клонове и други обособени подразделения на руски организации изпълняват задълженията на тези организации за плащане на данъци и такси по местонахождението на такива клонове и други обособени подразделения.

Това означава, че въпреки че отделни подразделения на руски организации могат да изпълняват задълженията на посочените организации за плащане на данъци върху доходите на мястото на тези отделни подразделения, не отделните подразделения на организацията се признават за данъкоплатци, а самата организация.

По този начин, в случай, че на мястото на отделно подразделение на организация данъкът се плаща не от организацията, а от самото отделно подразделение, тази организация все още действа като данъкоплатец. Следователно самата организация носи отговорност за забавеното плащане на данъка от отделно подразделение на организацията - тя е тази, която се начислява санкции.

Условията и редът за плащане на данъка върху доходите и данъка под формата на авансови вноски са установени в чл. 287 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Изчисленията на данъкоплатеца с бюджета от 1 юли 2005 г. се извършват в съответствие с Препоръките относно процедурата за поддържане на база данни в данъчните органи „Изчисления от бюджетареактивен самолет»(одобрена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 12 май 2005 г. № ШС-3-10/201). Преди това тези изчисления бяха извършени в съответствие с Препоръките относно процедурата за поддържане на лични карти на данъкоплатци, платци на такси и данъчни агенти в данъчните органи (одобрени със Заповед на Министерството на данъците на Русия от 05.06.2002 г. № BG -3-10/411).

Следователно, преди 1 януари 2005 г., ако организацията и нейното обособено подразделение се намират на териториите на различни общини, забавеното плащане на данъка по местонахождение на обособеното подразделение към бюджета на общината означава забавено плащане на данъка към този бюджет, тъй като, съгласно горните препоръки, плащането на организациите по местонахождение на съответната сума на данък към бюджета на общината, на чиято територия се намира отделно подразделение на организацията, не е възможно.

Напротив, от 1 януари 2005 г. определената сума на данъка може да бъде платена по местонахождение на организацията, тъй като от тази дата данъкът върху доходите не се кредитира в бюджетите на общините.

Във връзка с гореизложеното, ако организацията е платила своевременно данък върху доходите в бюджета на съставния субект на Руската федерация по местонахождението си, като се вземат предвид сумите, отнасящи се до отделни подразделения, разположени на територията на посочения съставен субект , след това върху сумите на данъка, които не са получени на мястото на тези подразделения, санкцията не се начислява, ако е изпълнено следното условие: организацията представя на данъчните власти на мястото на посочените отделни подразделения документи, потвърждаващи факта на плащане на данъка върху доходите в пълен размер по местонахождението му, потвърдено от данъчния орган по местонахождението на организацията.

Моля, имайте предвид, че ако това условие не е изпълнено, данъчната служба по местонахождението на отделните подразделения на организацията трябва да начисли неустойка върху горните данъчни суми.

Така и след 1 януари 2005 г. понятието "отделно подразделение на организацията"широко използвани за целите на корпоративен подоходен данък. Това важи както за реда за изчисляване и плащане на данъка, така и за реда за подаване на декларация. Тази концепция се използва дори в случаите на прилагане на наказателни (член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и финансови (член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация) санкции. В тази връзка правилността на класифицирането на структурно подразделение на организация като нейни отделни подразделения е от голямо значение при прилагането на разпоредбите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Общото заключение е, че всяко подразделение на организацията, което е класифицирано като отделни подразделения в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация, се признава за отделно подразделение в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време, тъй като понятието отделно подразделение в Данъчния кодекс на Руската федерация е по-широко, отколкото в Гражданския кодекс, не всяко отделно подразделение, отчетено за данъчни цели, може да бъде признато като отделно подразделение от гледна точка на гражданско право. Освен това за целите на данъчното облагане на печалбите се вземат предвид не само съществуващи, но и отделни подразделения, ликвидирани през данъчния период.

В тази връзка, за да се опрости процедурата за изчисляване на дела от печалбата, който се отнася към всяко отделно подразделение (и към организация без отделни подразделения, включени в него), изглежда подходящо да не се вземат предвид тези ликвидирани подразделения. Освен това. Необходимостта да се вземат предвид отделните подразделения на организацията, ликвидирани през данъчния период, не произтича пряко от Данъчния кодекс на Руската федерация (по-специално от разпоредбите на параграф 2 на член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Руска федерация). Понятието "ликвидирано отделно подразделение на организацията" изобщо не се използва в Данъчния кодекс на Руската федерация.

От алинея 2 на чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да се заключи, че печалбата на организацията се разпределя само между самата организация без нейните отделни подразделения и всяко съществуващо (и неликвидирано) отделно подразделение. По този начин може да се признае, че счетоводното отчитане на ликвидираните подразделения за целите на данъка върху печалбата е неразумно. Най-малкото можем да говорим за неяснота на разпоредбите на този параграф.

Очевидно в този случай данъкоплатецът може да оспори необходимостта от поддържане на такива записи на ликвидирани единици, ръководени от разпоредбите на параграф 7 от чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно който всички неотстраними съмнения, противоречия и неясноти в актовете на законодателството относно данъците и таксите се тълкуват в полза на данъкоплатеца (платеца на таксите). В същото време е безспорно, че понастоящем данъчните органи на разпоредбите на параграф 2 на чл. 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се тълкуват в полза на платеца на корпоративен данък върху доходите, тъй като за данъкоплатеца е по-лесно да вземе предвид само съществуващите отделни подразделения.

1 Ожегов С. И. и Шведова Н. Ю. Обяснителен речник на руския език: 72 500 думи и 7 500 фразеологични израза ( Руска академиянауки. Институт за руски език: Руски културен фонд). - М .: Az, 1993. 960 s).

Юридическото лице има право да открие свое отделно подразделение, едно или няколко. От своя страна отделно подразделение се подразделя на клонове и представителства, както и други подразделения, например стационарни работни места.

Определението, процедурата за регистрация и изискванията към тях са в законодателните актове на Руската федерация. Всички те имат както прилики, така и разлики.

Видове и определение

Отделно подразделение е отдалечен отдел на организацията, който е необходим, когато компанията се разшири и възникне необходимост от извършване на бизнес в други региони.

За обособено подразделение се счита ако:

• неговият адрес се различава от адреса на компанията майка, посочен във Федералната данъчна служба;
• има поне едно работно място за период над един месец;
• е наел поне един служител;
• съоръжението, в което се намира подразделението, е под контрола на организацията майка.

Има няколко вида:

• клонкой може да изпълнява всички или част от функциите на организацията;
• представителство, като има възможност да изразява интересите на дружеството и да ги защитава;
• обикновено подразделение на компанията- допълнителен комплекс на организацията, намиращ се на различен адрес и разполагащ с поне едно работно място.

Изборът за откриване на клон, представителство или поделение зависи от необходимите задачи на компанията. За организация или представителство е необходимо да се направят редица поправки и промени в учредителните документи.

Не е необходимо да въвеждате данни за представителство в устава на компанията, което опростява дизайна на такъв отдел: няма нужда да подавате заявление до данъчната служба.

За да създадете просто отделно разделение, трябва:

• заповед на ръководството на дружеството за организацията на звеното;
• промени в правилата трудов редкомпании;
• уведомяване от данъчни и извънбюджетни фондове.

Важни разлики от клона и са следните:

• лекота на проектиране;
• не е необходимо да се избира човек за ръководна позиция;
• звеното няма отделна банкова сметка;
• е неразделна част от дружеството;
• в случай на промяна на адреса е достатъчно да направите промени в документацията;
• няма правомощия да наема или освобождава служители.

Какво е клон

Клон - отдел, отделен от дружеството, намиращ се на различен действителен адрес и имащ възможност да изпълнява всички функции на организацията и да бъде неин пълноправен представител.

Възможността за клонова дейност е много по-широка от тази на представителство или обикновено подразделение. Дизайнът му обаче е много по-сложен. Фактът на създаване на клон трябва задължително да бъде отразен в документите на основната компания.

Взема се решение за създаване на клон и назначаване на ръководството му гласуване от членовете на организацията майка. Организаторът дарява клона със собствено имущество. В своята работа катедрата разчита на съществуващи правилакомпанията-майка.

Какво е представителство

Представителството се занимава с изразяване на интересите на дружеството майка и, ако е необходимо, тяхната защита. Всички задачи на отдела се свеждат до представителство на интереси и администриране на гостоприемски разходи. Обикновено няма индивидуална банкова сметка.

Създаването на представителство е подобно на създаването на клон: документацията на организацията майка трябва да съдържа записи за създаването на този тип представителство.

Основни разлики

Както отделно подразделение, така и клон са зависими от компанията майка и главния офис. Имуществото, което ползват, и средствата по сметките са на организацията майка. Целите на тяхното одобрение са подобни: разширяване на възможностите за действие за компанията и местните предизвикателства.

Съществената разлика между клон и обикновено поделение е регистрацията. Създаването на обикновено разделение е много по-лесно и по-бързо от организирането на клон. Данните за разделянето не са включени в учредителните документи на компанията майка и Федералната данъчна служба.

Тип организация	Клон	Представителство	Обособено подразделение
Работни задачи	Изпълнение на всички или на част от задачите на компанията	Представителство и защита на интересите на дружеството майка	Зависи от нуждите на компанията
Статут на самостоятелно юридическо лице	Липсва	Липсва	Липсва
Наличието на запис за организацията в учредителните документи на дружеството	Изисква се регистрация	Изисква се регистрация	Не се изисква регистрация
Управление на бизнес	продължава	Не се поддържа	продължава
Необходима документация за законна дейност	Правила за създаване на клон, вписване на данни в устава на организацията майка	Правила за създаване на представителство, вписване на данни в устава на организацията	Указ на ръководството на компанията майка
Наличие на индивидуален акаунт	Наличен акаунт	Най-често не е наличен	Не е наличен
Местоположение	Без ограничения	Без ограничения	Организацията е осъществима само в рамките на едно предприятие с компания майка

Решението за необходимостта и създаването на клон се взема чрез гласуване между учредителите на дружеството, докато звено може да бъде организирано от един ръководител. Клонът също така изисква прехвърляне на копия на Федералната данъчна служба и назначаване собствен лидер, но това не е необходимо за създаване на подразделение.

Данните както за клона, така и за представителството трябва да бъдат отразени в учредителните документи на организацията. Разликата между институциите е във функциите им.

Клонът, за разлика от представителството, има много по-широк набор от задачи. Той може да се занимава и с финансово-икономическа дейност, има индивидуална банкова сметка и има дълъг период на акредитация.

Докато представителството се занимава само с представляването на интересите на главния офис, клонът може да изпълнява същите функции като самата компания. Има видове лицензи, които не са достъпни за представителство, но са предмет на клон.

Регистрация на типове организации

1. Необходимо е да подготвите пакет от необходими документи и да ги заверите при нотариус. Сред тях: протокол за създаване на дружество майка, регламент за клон или представителство, устав на организацията с въведени данни за новата структура (с име и адрес), декларация за създаване на нова структура, пълномощно за главния ръководител на клона или представителството.
2. Документите трябва да бъдат представени на данъчния орган, който след пет работни дни ще издаде потвърждение за промените в устава на дружеството. Получаването на документи е достъпно за всяко упълномощено лице. В ситуации, когато документите не са взети навреме, те се изпращат на фирмите.
3. Документи, получени след регистрация: заверен устав на дружеството, известие за промени в учредителните документи,.
4. На организацията трябва да бъдат присвоени кодове на GOSCOMSTAT.
5. Необходимо е да регистрирате създадения клон в данъчната служба и да го регистрирате със средствата.

Създаване на обособено поделение без статут на клон и представителство:

1. Изисква се указ на ръководителя на компанията майка за създаване на отделно подразделение.
2. Трябва да уведомите данъчния орган за създаването на единицата и нейната регистрация.

Данни за плащане на данъци

По закон всяка организация е длъжна да се регистрира в данъчния орган на мястото на юридическия адрес на отделно звено. Те също трябва да докладват всички промени и нови подразделения на IRS в рамките на три дни.

Ако няколко организации се намират на територията, подлежаща на различни проверки, но в една община, те могат да бъдат регистрирани в една данъчна служба.

Когато променяте адреса на обикновен модул, не го затваряйте и отваряйте отново с нов. съдебен адрес, достатъчно е да промените адреса, като подадете молба до данъчната служба.

Нарушаването на сроковете за подаване на заявление за регистрация в данъчния орган води до глоба в 10 000 рубли. Ако в същото време са извършени дейности, тогава се изчислява глоба в размер на 10% от размера на дохода, но не може да бъде по-малко от 40 000 рубли.

Регистрация във фондове

Ако подразделението има отделна банкова сметка, тогава трябва да се извърши регистрация във фондовете по местонахождение не по-късно от 30 дни от датата на създаване на новата организация.

За регистриране на дял в пенсионния фонд или фонда социална осигуровка, трябва да предоставите нотариално заверен пакет документи.

За да се регистрирате в Пенсионния фонд, ще ви трябва:

• данни за регистрация в данъчния орган;
• забележка, че компанията е регистрирана в окръга, предмет на този пенсионен фонд;
• потвърждение на собствеността на подразделението върху индивидуална сметка;
• заявление за регистрация.

За да се регистрирате във Фонда за социално осигуряване, ще ви трябва:

• данни за държавната регистрация на дружеството;
• данни за данъчна регистрация;
• данни за регистрация в Фонда за социално осигуряване на основното дружество;
• постановление за откриване;
• заявление за регистрация;
• потвърждение за съществуването на собствен акаунт;
• Писмо на Росстат.

За нарушаване на условията на необходимата регистрация е предвидена глоба от 5 000 до 10 000 рубли.

Можете да научите повече за регистрацията на отделен отдел от това видео.

Нормите на действащото законодателство на Руската федерация позволяват на компаниите да извършват дейността си не само на мястото си, но и на териториално разстояние от него.

В какви случаи е необходимо да регистрирате клон и в кои - друго обособено подразделение, както и как клонът се различава от отделно подразделение, ще разберем в тази консултация. И в същото време ще отговорим на въпроса: отделно подразделение е клон или не.

Клонове и отделни подразделения на организацията

Отделно подразделение е всяко подразделение, което е териториално отдалечено от местоположението на организацията, в което са създадени стационарни работни места (т.е. за период от повече от един месец), независимо дали създаването на такова подразделение е отразено в учредителните документи на организацията и правомощията, които са й предоставени (чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отделно подразделение може да бъде клон или представителство. Разликата между отделно подразделение и клон и представителство обаче все още съществува (член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Разликата между клон и отделно подразделение се дължи на факта, че клонът е отделно подразделение на юридическо лице, разположено отдалечено от местоположението му и изпълняващо функциите на организацията майка (или част от тях), включително функциите на представителен офис. Представителството от своя страна е отделно подразделение на организация, което се намира отдалечено от нейното местоположение и представлява интересите на юридическо лице и ги защитава. Просто отделно подразделение (териториално отдалечено и имащо стационарни работни места), за разлика от клон, няма право да изпълнява функциите на организация-майка (член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Освен това разликата между клон и отделно подразделение се състои и във факта, че информацията за клона трябва да бъде посочена в единния държавен регистър на юридическите лица. Информация за просто отделно подразделение със стационарни работни места не е необходимо да се въвежда в Единния държавен регистър на юридическите лица (член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

С други думи, обособено подразделение е както клон, представителство, така и обикновено обособено подразделение, което няма статут на клон или представителство.

Клон или отделен отдел: разлики (таблица)

Когато правите избор между отделно подразделение или клон, на първо място, трябва да разберете точно какви функции ще бъдат възложени на това подразделение, дали е планирано да поддържа самостоятелно счетоводстводали единицата ще има отделни разплащателни сметки. За удобство представяме основните разлики под формата на таблица.

Клон, представителство, обособено подразделение - разлики:

№ п/н	Просто самостоятелно подразделение с фиксирани работни места	Клон	Представителство
1	Функции на единица
	Работник води трудова дейностна работното място (член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).	Изпълнява всички или част от функциите на основната организация. Изпълнява функциите на представителство (член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация).	Представлява и защитава интересите на самата организация (член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
2	Възможност за извършване на търговска дейност от поделението
	Мога да водя търговска дейностчрез работни места (член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация).	Може да извършва търговска дейност (член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация).	Не може да извършва търговска дейност (член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
3	Необходимостта от уведомяване на данъчната служба за създаването на единица
	Необходимо е да уведомите данъчната инспекция в рамките на един месец от датата на създаване (подточка 3, клауза 2, член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 4, член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация).	суб. 3 т. 2 чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 3 на чл. 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тъй като информацията за клона трябва да бъде въведена в Единния държавен регистър на юридическите лица.	Задължението за уведомяване на данъчната инспекция не е предвидено (подточка 3, клауза 2, член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 3, член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тъй като информацията за представителството трябва да бъдат вписани в Единния държавен регистър на юридическите лица.
4	Отразяване на информация за единицата в Единния държавен регистър на юридическите лица
	Информацията не е посочена в Единния държавен регистър на юридическите лица (клауза 4 от член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация).	Информацията е посочена в Единния държавен регистър на юридическите лица (клауза 3 от член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация, клауза 3 от член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация).	Информацията е посочена в Единния държавен регистър на юридическите лица (клауза 3 от член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация, клауза 3 от член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
5	Процедурата за създаване на разделение
	Поръчка изпълнителен директор(директори) (клауза 1, член 5, алинея 4, алинея 3, член 40 от Закона от 8 февруари 1998 г. N 14-FZ).	алинея 1 на чл. 5 от закона от 08.02.1998 г. N 14-FZ, чл. 5 от Закона от 26 декември 1995 г. N 208-FZ).	Решението на собственика на организацията (клауза 1, член 5 от Закона от 8 февруари 1998 г. N 14-FZ, член 5 от закона от 26 декември 1995 г. N 208-FZ).
6	Възможност за самостоятелен счетоводен отдел
	Може да поддържа независимо счетоводство, но финансови отчетиза организацията като цяло трябва да включва показатели за ефективност на всички отделни подразделения (

Наличието на териториално отдалечено подразделение на една организация поражда редица въпроси. Това е клон, представителство или обособено подразделение? Как и къде да плащаме данъци? Едно отдалечено работно място счита ли се за отделно подразделение? На тези и други въпроси в тази статия отговаря A.A. Куликов, заместник-началник на отдела за проверка на документите на дирекцията за данъчни престъпления на Главната дирекция на вътрешните работи на Санкт Петербург и Ленинградска област.

Отделно подразделение в Данъчния кодекс на Руската федерация

В съответствие с член 11, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, отделно подразделение на организация е

Въз основа на определението, дадено в Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид изискванията на параграф 4 от член 83 от Кодекса, могат да се разграничат основните характеристики на отделно подразделение:

• териториална изолация на имущество, собственост на организацията, по право на собственост от самата организация, независимо от факта на документиране на създаването на съответната единица;
• наличието на работни места (освен това законодателят посочва множество от последните), създадени за период от най-малко един месец (в съответствие с разпоредбите на член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, един месец се разбира като календарен месец);
• провеждане на дейности от организацията чрез съответното звено.

Приоритетно при вземането на решение за създаване на обособен поделение е необходимо да се установи истинското значение на изолацията и нейните съществени характеристики.

Местоположение на организацията и нейното подразделение

В съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация концепцията за местоположението на организацията не се разкрива, в резултат на което, като се вземат предвид нормите на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да се включи напълно концептуалният апарат на гражданското законодателство. В съответствие с член 54, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация местоположението на юридическо лице се определя от мястото на неговата държавна регистрация. Държавната регистрация на юридическо лице се извършва по местонахождението на неговия постоянен изпълнителен орган, а при липса на такъв - друг орган или лице, което има право да действа от името на юридическото лице без пълномощно. Тъй като съответните норми на Гражданския кодекс на Руската федерация, както и Постановлението на Пленума на въоръжените сили на Русия и Пленума на Върховния арбитражен съд на Русия от 1 юли 1996 г. № регистрация на юридически лица, нека обръщаме се към текста на последния. Въз основа на смисъла на буква "в" от параграф 1 на чл.5 федерален законот 08.08.2001 г. № 129-FZ „За държавна регистрация на юридически лица и индивидуални предприемачи„Местоположението на постоянния изпълнителен орган на юридическо лице е неговият адрес. Допълнителна информациявъв връзка с понятието „адрес“ се съдържа в буква „д“ на параграф 2 от същия член, в която адресът се разбира като набор от подробности, които определят местоположението на обект в пространството:

• име на субекта на Руската федерация;
• наименование на област, град, друго населено място;
• име на улица;
• номер на къща и апартамент.

Така създаването на отделно подразделение като юридически факт може да се констатира, когато последното (т.е. стационарни работни места) е създадено на адрес, различен от адреса държавна регистрация(и следователно местоположение) на организацията.

Обособено подразделение, клон или представителство?

Понятието обособено подразделение трябва ясно да се разграничава от гражданскоправните понятия, сходни по съдържание с „клон“ и „представителство“. Последните, в съответствие с член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация, включват отделно подразделение на юридическо лице, разположено извън неговото местоположение, което представлява интересите на юридическо лице и ги защитава (представителство) или изпълнява изцяло или частично неговите функции, включително функциите на представителство (клон). По силата на прякото посочване на Гражданския кодекс на Руската федерация, представителствата и клоновете трябва да бъдат посочени в учредителните документи на юридическото лице, което ги е създало. При липса на такова посочване не може да се счита за установено представителство или клон.

Този проблем се проявява по-специално при прилагането на разпоредбите на глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Опростена система за данъчно облагане“. В съответствие с член 346.12, параграф 3, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация организациите, които имат клонове и (или) представителства, нямат право да прилагат опростената система. Именно тази формулировка в някои случаи стана причина за възпрепятстване на използването на опростената данъчна система от данъкоплатците.

Създаване на обособен отдел

Създаването на отделно подразделение поражда редица последици за данъкоплатеца, които са пряко предвидени от законодателството на Руската федерация - регистрация в данъчните власти, както и изчисляването и плащането на данъци и такси не само при местоположението на организацията, но също и на мястото на отделни подразделения (член 19 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Задължението за уведомяване на данъчния орган за създаването на отделно подразделение е предвидено в член 23, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, докато задължението за регистрация на данъкоплатец в данъчните власти по местонахождението на отделно подразделение е предвидено в параграфи 1 и 4 на член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За неспазване на горните изисквания член 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация и 15.3 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация предвиждат данъчна и административна отговорност (съответно до 10 000 рубли и до 30 минимални работни заплати). ). В същото време трябва да се има предвид, че ако данъкоплатецът вече е регистриран в данъчния орган, тогава няма задължение да се регистрира в същия данъчен орган, но на различна основа (включително в случай на създаване на отделен подразделение) (параграф 39 от резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Русия от 28 февруари 2001 г. № 5 „По някои въпроси на прилагането на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация“).

Сроковете за подаване на заявление за данъчна регистрация по местонахождението на отделно подразделение са дадени както в член 23, така и в член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

• в съответствие с член 23, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация - в рамките на един месец от датата на тяхното създаване, реорганизация или ликвидация;
• в съответствие с член 83, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация - в рамките на един месец след създаването на отделно подразделение (трябва да се отбележи, че тази норма от Данъчния кодекс на Руската федерация свързва задължението за изпращане на заявление за данъчна регистрация по местонахождение на обособено подразделение с факта, че организацията извършва дейност чрез посоченото обособено подразделение).

В съответствие с член 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато се прилагат разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните органи означават Министерството на данъците и таксите на Руската федерация и неговите подразделения на руски език. Федерация. Тъй като законодателят, когато решава въпроса за данъчната регистрация на данъкоплатец при създаване на отделно подразделение, се фокусира върху мястото на образуване на такова, може да се заключи, че данъкоплатецът трябва да подаде подходящо заявление до данъчния орган в съответствие с териториална юрисдикция, без да се вземат предвид спецификите на счетоводството на определени групи данъкоплатци в специализирани данъчни органи (данъчни органи с отраслова или предметна ориентация - строителство, автомобилен транспорт, банково дело и др.). Това заключение се потвърждава и от факта, че необходимостта от регистрация в данъчните власти на мястото на създаване на отделни подразделения се дължи на разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, които предвиждат задължението за разпределяне на данъчните задължения на данъкоплатец, включително по местонахождението на тези обособени подразделения. Тъй като част от данъчните задължения на данъкоплатеца подлежат на разпределяне към бюджетите на други територии, логично е да се приеме механизъм, при който да се контролира плащането на данъците, попадащи на тези територии. териториални органипо местонахождението на обособеното поделение. В същото време е невъзможно да не се признае валидността на аргументите, че отделно подразделение в рамките на данъчните правоотношения трябва да се разбира като такова подразделение, което води до задължението на данъкоплатеца да плаща данъци в различни бюджети на съставните образувания. на Руската федерация или общини. В противен случай обособяването на такова подразделение води само до териториална изолация, като по никакъв начин не засяга размера на данъчните задължения на данъкоплатеца. Тази аргументация обаче, въпреки цялата си логика, не беше оценена от съдилищата.

Стационарни работни места

Необходим знак за създаването на отделно подразделение е наличието на стационарни работни места, тоест създадени за период от най-малко един месец. В съответствие с член 209 от Кодекса на труда на Руската федерация работното място е място, където служителят трябва да бъде или където трябва да пристигне във връзка с работата си и което е пряко или косвено под контрола на работодателя. Между организацията и индивида може да има както труд, така и гражданскоправни договори, което значително влияе върху установяването на факта на наличието на работни места. Тъй като понятието работно място е елемент от системата трудови отношения(регламентиран от Кодекса на труда на Руската федерация), трябва да се признае, че работни места по принцип могат да възникнат само ако е сключен договор с физическо лице трудов договор. Сключването на каквито и да е други договори, включително за извършване на работа или предоставяне на услуги, не може да доведе до разкриване на работни места и съответно до формиране на отделно подразделение. Този подход беше напълно подкрепен от Федералното правителство арбитражен съдна Далекоизточния окръг, когато е издадена резолюция от 14 февруари 2001 г. № F03-A59 / 01-2 / 96. По отношение на броя на стационарните работни места е необходимо да се насочи вниманието на данъкоплатците към отделни арбитражни дела, чието разрешаване не е в полза на последните - съдът заяви възможността за създаване на отделно подразделение дори при наличие на едно стационарно работно място (Резолюция на FAS MO от 23.01.2003 г. № KA-A41 / 9052-02, резолюция на FAS VSO от 01.09.2001 г. № A33-8564 / 00-C3-F02 -2926 / 00-C1).

По този начин може да се каже, че задълженията на данъкоплатеца, произтичащи от факта на образуване на отделно подразделение, възникват от момента на оборудването на стационарни работни места, контролирани от работодателя, при условие че дейностите се извършват чрез посоченото обособено подразделение.

Тази позиция е потвърдена в много съдебни актове.

„... както е установено от съда и се потвърждава от материалите по делото, от момента на назначаването, тоест от 06.07.2002 г., директорът на магазина изпълнява само представителни функции, организира подготвителна работаза фирмата да получава стоки за продажба в магазина. Ремонтът на помещението е завършен на 02.09.2002г. Стационарните работни места бяха оборудвани до 16.09.2002 г., персоналът на магазина започна да изпълнява задълженията си също от 16.09.2002 г. Предвид изложеното, въззивният съд счита, че данъчен офисфактът на създаване на стационарни работни места и фактът на началото на финансово-икономическата дейност по-рано от 16.09.2002 г. не са доказани...". Постановление на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг No А21-2902/03-С1 от 18.08.2003г.

Задължения за плащане на данъци

Появата на отделно подразделение за данъкоплатец по силата на разпоредбите на член 19 от Данъчния кодекс на Руската федерация и специалните норми на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация води до допълнителни отговорностисвързани с определяне на правилното място на плащане на съответните данъци.

Данък общ доход лица(клауза 7, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчните агенти - руските организации, посочени в параграф 1 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които имат отделни подразделения, са длъжни да прехвърлят изчислените и удържани данъчни суми както на тяхното местоположение, така и на мястото на всяко от техните отделни подразделения. .

Размерът на данъка, дължим към бюджета по местонахождението на обособено подразделение, се определя въз основа на размера на облагаемия доход, начислен и изплатен на служителите на това обособено подразделение.

Единен социален данък (клауза 8, член 243 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отделни подразделения, които имат отделен баланс, разплащателна сметка и начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, изпълняват задълженията на организацията за плащане на данъци (авансови данъчни плащания), както и задължението за подаване на данъчни изчисления и данъчни декларации в местоположението им.

Размерът на данъка (авансово плащане на данък), дължим по местонахождението на обособено подразделение, се определя въз основа на стойността на данъчната основа, свързана с това обособено подразделение.

Размерът на дължимия данък по местонахождението на организацията, който включва отделни подразделения, се определя като разликата между общия размер на данъка, дължим от организацията като цяло, и общия размер на дължимия данък по местонахождението на отделните подразделения на организацията.

Осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване (клауза 8, член 24 от Федералния закон от 15 декември 2001 г. № 167-FZ).

Застрахователи - организации, които включват отделни подразделения, плащат застрахователни премиипо местонахождението му, както и по местонахождението на всяко от обособените поделения, чрез които тези застрахователи изплащат възнаграждения на физически лица.

Данък върху имуществото на организации (член 384 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организация, която включва отделни подразделения с отделен баланс, плаща данък (авансови данъчни плащания) в бюджета по местонахождението на всяко от отделните подразделения по отношение на имущество, признато за обект на данъчно облагане в съответствие с член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация, която е в отделен баланс на всеки от тях, в размер, определен като произведение от данъчната ставка, действаща на територията на съответния субект на Руската федерация, където се намират тези отделни подразделения, и данъчната основа ( средна ценасобственост), определени за данъчния (отчетен) период в съответствие с член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на всяко отделно подразделение.

Корпоративен данък върху доходите (член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкоплатци - руски организации с отделни подразделения, изчисляват и плащат сумите на авансовите плащания към федералния бюджет, както и сумите на данъците, изчислени в края на данъчния период, по местонахождението им, без да разпределят тези суми между отделни подразделения. Плащането на авансовите вноски, както и данъчните суми, които се кредитират в приходната част на бюджетите на съставните образувания на Руската федерация и бюджетите на общините, се извършва от данъкоплатци - руски организации по местонахождението на организацията, както и както по местонахождението на всяко от неговите отделни подразделения въз основа на дела от печалбата, отнасящ се към тези отделни подразделения.

Този дял от печалбата се определя като средно аритметично на дела среден брой служителислужители (разходи за труд) и дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество на това отделно подразделение, съответно в средния брой на служителите (разходи за труд) и остатъчната стойност на амортизируемото имущество, определени в съответствие с параграф 1 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като цяло за данъкоплатеца.

Делът на средния брой служители и специфично теглоостатъчната стойност на амортизируемото имущество се определя въз основа на действителните показатели за средния брой служители (разходи за труд) и остатъчната стойност на дълготрайните активи на тези организации и техните отделни подразделения в края на отчетния период.

Размерите на авансовите плащания, както и сумите на данъците, които се кредитират в приходната част на бюджетите на съставните образувания на Руската федерация и бюджетите на общините, се изчисляват по данъчните ставки, действащи на териториите, където организацията и нейните обособени подразделения. Изчисляването на сумите на авансовите данъчни плащания, както и сумите на данъците, дължими към бюджетите на съставните образувания на Руската федерация и бюджетите на общините по местонахождението на отделни подразделения, се извършват от данъкоплатеца независимо.

Информация за сумите на авансовите плащания на данъка, както и сумите на данъка, изчислени в края на данъчния период, данъкоплатецът уведомява своите отделни подразделения, както и данъчните власти по местонахождението на отделните подразделения. късенустановени с посочения член за подаване на данъчни декларации за съответния отчетен или данъчен период.