Може ли подофицер да прилага усн. Характеристики на счетоводството и данъчното счетоводство в организация с нестопанска цел. Процедурата за водене на отделно счетоводство

Броят на организациите с нестопанска цел (НПО), от местно установени до международни, непрекъснато нараства. Условията за тяхното съществуване обаче съвсем не са благоприятни във всички страни. В статията ще говорим за данъчното облагане на НПО, ще дадем отговори на често задавани въпроси.

Обща информация за нестопански организации

Организация с нестопанска цел е тази, чиято печалба се изразходва за постигане на уставни цели, а не се разпределя между учредителите. Организационни формипредвидени за подофицери:

фонд;
Социална организация;
Религиозно сдружение.

Ресурсите на НПО могат да бъдат:

доброволческа работа за организацията;
парични помощи, издадени от чуждестранни финансисти;
организирана благотворителност търговски предприятия;
членски внос(виж → ).

Държавата от своя страна подпомага само основните дейности на НТО, посочени в учредителни документичрез предоставяне на данъчни стимули. Но организациите с нестопанска цел, както всяка друга, съществуват в пазарна среда, което означава, че има смисъл да инвестират част от парите в собствения си растеж и да правят резерви.

Наред с търговските предприятия НПО имат право да се занимават с предприемачество, ако тази дейност не противоречи на целите на компанията.

Във всеки случай организациите с нестопанска цел не са освободени от плащане на данъци и водят счетоводство съгласно Общи правила. Всяка държава е заинтересована да получава големи суми от събирането на данъци, но при облагането на НПО се взема предвид ползата за обществото. Много организации с нестопанска цел работят върху социални проблеми, което означава, че имат положителен ефект върху хората и намаляват социалното напрежение, което е от полза за страната.

Политики на различни държави по отношение на организациите с нестопанска цел

Данъчното облагане на организациите с нестопанска цел се основава на два подхода:

Първи подход. Основава се на факта, че НКО са организационно-правна форма и се фокусира върху субектите на благотворителността, като им дава права и им налага отговорност чрез специалния статут на дружество бенефициент.
Втори подход. Тя се основава на схемата на взаимодействие между НПО и донора и се фокусира върху целта на дарението и изразходването на финансовите ресурси.

Във всеки случай се обръща внимание на дейността на нестопанските предприятия и социалните ползи, които носят. В развитите страни има цялостна подкрепа за търговски фирми:

различни ползи за самите НПО и техните донори,
данъчни кредити,
финансиране,
норми, подкрепени от законодателството, относно дейността на НПО.

Условия за предоставяне на обезщетения, еднакви за всички страни:

дружеството е официално регистрирано като нестопанска цел;
НПО се занимава с работа, насочена към постигане на официално декларирани цели;
организацията се отчита съгласно установените правила.

Проблем за всички държави е установяването на лимити за размера на данъчните облекчения за физически и юридически лица при даряване на средства на организации с нестопанска цел.

Има две гледни точки относно данъчното облагане на НПО:

НКО не трябва да плащат данъци, тъй като средствата, получени от техните фондации, не се включват в облагаемия доход. Русия се придържаше към това мнение до 2002 г., като не признаваше нетърговските организации за данъкоплатци, които изоставиха предприемачеството.
Организациите с нестопанска цел са освободени от данъци, въпреки че техните бюджетни приходи се признават като приход. Тази политика се спазва от Руската федерация от 2002 г. с изменението, че организациите с нестопанска цел са освободени от данъчни облекчения само за определен брой дарения. (Член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Прочетете също статията: → "".

Данъчна политика на Русия по отношение на НКО

През 2002 г. Русия успя да приеме сравнително ниска данъчна ставка чрез намаляване на списъка с данъчни стимули, включително данъчни облекчения върху корпоративния доход. Освен това те отмениха данъчни кредити. Следователно организациите, които даряват стоки и услуги или даряват пари на фондации с нестопанска цел, не получават данъчни облекчения.

Подобни облекчения биха застрашили цялата структура на подоходния данък. От 2002 г. организациите имат право да изпращат пари на благотворителни фондации, но е законно да го правят само след плащане на всички данъци и такси. Физическите лица, от друга страна, могат да приспадат определени видове дарения за фондове с нестопанска цел от данъците върху доходите на физическите лица.

Проблеми, свързани с данъчното облагане на НПО:

Данъчните условия са различни за всички видове НПО, по-специално те се различават за недържавните и общинските предприятия.
Ако средствата бяха прехвърлени на организация с нестопанска цел, които след това бяха инвестирани, за да получат пасивен приход, те се облагат с данък върху доходите и данък върху добавената стойност, като тази дейност се признава за предприемачество, а доходите също се облагат с данък върху доходите.
Съществува зависимост на необходимостта от плащане на данък върху дохода и ДДС от спецификата на безвъзмездното прехвърляне на имущество на ЮЛНЦ за изпълнение на неговите законови цели.
Съгласно законодателството на Руската федерация даренията могат да се получават в строго установени области, а дарението на вещи или права се признава за дарение. Списъкът с видове благотворителност е ограничен от федералните закони. По този начин всевъзможните ограничения не позволяват на НПО да се занимават с много видове дейности, които са традиционни за тях.
Данъчното законодателство ограничава списъка от области на дейност на НТО, чието финансиране ще бъде приспадано от корпоративния подоходен данък.

Финансовата подкрепа за НПО се признава от данъчното законодателство като целево финансиране и се ограничава до тях при издаване на безвъзмездни средства и безвъзмездни вноски.

Сравнителни характеристики на страните по света и Русия в областта на подкрепата на НПО

Характеристиките на показателите и сравнението са дадени в таблицата:

Индикатори	Световни държави	Русия
Благотворителност към държавни НПО	1. Ползи за търговски и нестопански организации 2. Ползи само за предприятия с нестопанска цел 3. Ползи за тесен кръг НПО (фондации)	Без бонуси
Благотворителност в недържавни НПО	Намаляване на облагаемия доход с размера на удръжките. За САЩ: физически лица - до 50%, юридически лица - до 10%	Намаляване на облагаемия доход само на физически лица
Данък върху доходите НПО	Освобождаване на НТО от плащане на данъци	Данъчно облагане и счетоводство наравно с търговските предприятия
ДДС	1. Изключване на НТО от системата на ДДС. 2. Прилагане на нулева ставка. 3. Намаляване на ставката на ДДС.	НПО - платец на ДДС по общи ставки
Приходи на НПО от инвестиции	НПО имат право да получават приходи от инвестиции, като същевременно са освободени от данъци. В някои страни от Централна и Източна Европа се облага само част от „пасивния“ доход или данъкът се налага с намалена ставка, или няма данъчно облагане на определени видове инвестиции.	Няма ограничения за получаване на доходи от инвестиции, като същевременно тези дейности се считат за предприемачество и се облагат с данък общ доход по нормалната ставка.
Безплатни услуги за НПО	Безвъзмездно извършените услуги и работи не се облагат с данък.	Стойността на работата, извършена безплатно за NCO, се счита за приход на NCO, дори когато услугите се предоставят в подкрепа на законовите дейности.

Данъчно облагане на НПО съгласно данъчния режим USN

Организациите с нестопанска цел, както и търговските, могат да изберат „опростена“ система веднага след регистриране на предприятие или да преминат към нея от нова календарна година от различна форма на данъчно облагане, като подадат подходящо заявление преди края на текущата Календарна година.

Ограниченията за прехода към опростената данъчна система за НПО са подобни на условията за организации, създадени с цел реализиране на печалба:

Не повече от сто служители в компанията;
Годишни приходи не повече от 45 милиона рубли;
Имуществото на предприятието се оценява на не повече от 100 милиона рубли.

Разликата между НПО и търговска организация

За търговска фирма преходът към опростена система е забранен, ако друго юридическо лице е станало собственик на капитала и част от печалбата му е повече от 25%. Това ограничение не се прилага за предприятия с нестопанска цел.

Писмо № 03-11-06/2/13904 от 28 март 2014 г. на Министерството на финансите на Русия установи, че членският внос и парите, получени под формата на доброволни дарения, няма да бъдат включени в данъчната основа по опростената данъчна система ако има доказателства, че средствата са били изразходвани за поддръжка на НПО или поддържане на нейните законови работни документи.

Практически пример за изчисляване на данъка за НКО според опростената данъчна система

Нека фирма с нестопанска цел N получи доход от 512 хиляди рубли за данъчния период. Тя похарчи 408 хиляди рубли. за постигане на уставните си цели.

Съгласно опростената данъчна система „Доход“ размерът на данъка ще бъде:

512 000 * 6% = 30 720 рубли.

Според опростената данъчна система „Доходи минус разходи“ данъкът ще бъде равен на:

(512 000 - 408 000) * 15% = 15 600 рубли.

Изборът на данъчната система в полза на опростената данъчна система "Доходи - разходи" е очевиден.

Характеристики на данъчното облагане на НПО на OSNO

Сравнение на двата данъка е дадено в таблицата:

Плащане	данък общ доход	ДДС
Платено	Когато заплатите се изплащат от доходите на служителите. Сумите се облагат със социален данък, който се изчислява индивидуално за всеки служител	Независимо дали НПО се занимава с предприемачество или не
Неплатен	Ако получените доходи са изразходвани за целите, посочени при регистрацията на организацията	Ако получените доходи са изразходвани за изпълнение на законовата цел. За такива случаи се водят отделни счетоводни книги за разходите и приходите, само ако това изискване е изпълнено, е възможно да се изключи данъчно облагане за такива операции.

Всяка година трябва да попълвате специална декларация по ДДС, като обръщате внимание на Специално внимание 7 раздел, който се съставя само когато са извършени следните операции:

дейности, за които законодателството не предвижда събиране на ДДС;
транзакции във връзка с обети, необлагаеми с ДДС;
дейности, резултатите от които се изпълняват извън територията на Руската федерация;
производство или доставка на стоки, чийто период надхвърля шест месеца.

Практически пример за данъчно облагане

Компания с нестопанска цел, посветена на защитата на редки животни, получи приходи от образователни услуги. С тези средства е закупен серум за ваксиниране на рядка порода диви котки, отглеждани за разплод в защитена територия. природна зона. Парите, платени за ваксини, няма да бъдат облагани, тъй като с тях са закупени средства за постигане на уставните цели на компанията.

Типични грешки в изчисленията

Грешка №1.ЮЛНЦ не плащат данък върху добавената стойност при безвъзмездно прехвърляне на акцизни стоки.

Федерален закон от 11 август 1995 г No135-FZ ви позволява да не плащате ДДС върху безплатното прехвърляне на стоки или извършването на работа по време на благотворителна акция. Но изключение са акцизните стоки, които се облагат по общи правила.

Грешка №2.НПО не удържа данък върху доходите на физическите лица от дарения на лица, които не са нейни служители.

Член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че такива плащания не се облагат с данък, но те трябва да идват от публични органи. Това правило не важи за НПО. В някои случаи средствата, изпратени за подпомагане на членове на семейството на служител на компанията, не се облагат с данък. Или това може да бъде необлагаема еднократна помощ (не повече от 2 хиляди рубли годишно) за семейството на служител (или бивш служител) на предприятието.

Съществува и понятието „подарък“, отново в размер, който не надвишава 2 хиляди рубли. годишно, но данъчните са критични към този вид плащане и го възприемат като материална помощ. И накрая, НКО, включени в официалните списъци, одобрени от правителството на Руската федерация, но досега списъците не са били публикувани, са освободени от данък.

Грешка #3.ЮЛНЦ не водят счетоводна отчетност за тримесечието, шестмесечието и деветмесечието.

Често задавани въпроси

Въпрос номер 1.Облагат ли се с данък върху доходите на физическите лица даренията в полза на физически лица?

Не. Дарение (сумата не е ограничена от закона) се равнява на този случайкъм дарение. Изключения: недвижими имоти, превозно средство, дял от дяловете (за член на семейството ограничението не важи).

Въпрос номер 2.Как да затворите НПО, основана от няколко учредители, единият от които напусна тази дейност и не разкри местоположението си?

Само висшият управителен орган на НПО, събранието на членовете, може да ликвидира предприятие. Ако пенсионираният учредител е бил член, той трябва да бъде законно изключен с решение на останалите членове на събранието, в този случай поради неучастие в работата на дружеството и неплащане на таксата. След това е възможно да се затвори предприятието с решение на останалите членове на събранието на NCO.

Въпрос номер 3.Необходимо ли е да има имущество на стойност над 10 хиляди рубли по сметката на НПО?

да Член 50, клауза 5 от Гражданския кодекс на Руската федерация определя, че юридическо лице с нетърговска цел трябва да има имущество в размер на най-малко 10 хиляди рубли. в парична форма, имуществена форма или под формата на ценни книжа.

Вашата организация е взела решение следващата годинапреминете към опростена данъчна система. Има ли ограничения или, напротив, предпочитания за НПО? Прочетете в статията какви характеристики трябва да вземат предвид такива организации, за да преминат компетентно към „опростен“.

Систематизирайте или актуализирайте знанията си, придобийте практически умения и намерете отговори на вашите въпроси на в училището по счетоводство. Курсовете са разработени, като се вземе предвид професионалният стандарт "Счетоводител".

Опростената система за данъчно облагане се прилага в съответствие с глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Правилата, установени от тази глава, се прилагат за всички организации, включително НПО.

За да приложи STS, една организация трябва да отговаря на определени критерии:

Без разклонения. Опростената данъчна система може да се използва от онези организации, които имат както представителства, така и отделни подразделения. Само тези, които имат клонове, не могат да прилагат опростената данъчна система. За да определите понятието клон, трябва да се обърнете към чл. 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация, който гласи, че клонът е отделно подразделение юридическо лицеразположени извън местоположението си и изпълняващи всички или част от функциите си. Даването на статут на клон или представителство е прерогатив на самата организация. Следователно разликите между тях са много условни. Като се има предвид, че НПО не извършва предприемаческа дейност, възможно е отделно поделениепредоставя статут на представител. Ако им дадете такъв статут, тогава имате пълното право да преминете към опростена система. Но ако след прехода създадете клон, тогава ще загубите правото да използвате опростената данъчна система.
Ограничение на приходите от продажби. От 2017 г. лимитът на приходите за прехода към опростената данъчна система е увеличен. Тя ще възлиза на 120 милиона рубли. Можете да преминете от 2017 г. с приходи за 9 месеца на 2016 г. не повече от 90 милиона рубли. защото говорим за организация с нестопанска цел, която най-често има комбинация от търговска и нестопанска цел търговски дейности, то в състава на приходите, които са пределна стойност за прехода и през годината, участват приходите от продажби и извъноперативните приходи. Целеви средства не се включват. Следователно, ако сте получили целеви средства, членски внос, встъпителни вноски, различни дарения, дарения от учредители и др., надхвърлящи лимита, то това не е причина да не прилагате опростената система.
Ограничение на остатъчната стойност на дълготрайните активи.Има още един нюанс, който НПО трябва да вземат предвид като част от прехода - това е индикатор за остатъчната стойност на дълготрайните активи. Когато преминем към опростена система за данъчно облагане, остатъчната стойност на дълготрайните активи не трябва да надвишава 100 милиона рубли към 1 октомври на годината, предхождаща прехода (член 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази категория включва само амортизируеми дълготрайни активи. И ако придобиете такава ОС само за сметка на целеви източници, средства на основатели, дарения, тогава тяхната цена за прехода не се взема предвид. Да речем, че сте закупили някакъв имот и в същото време той не участва в търговски дейности, а участва изключително в целева дейност, тогава той не принадлежи към категорията на амортизируемото имущество и имате право да приложите опростената данъчна система, дори ако цената на дълготрайните активи надвишава лимита.

За главния счетоводител на предприятие на опростената данъчна система, програмата за професионална преквалификация "

Организации с нестопанска цел (НПО). Изглежда, какво има да се има предвид? Освен ако не отразява вноските на учредителите и получаването на целево финансиране. Това обаче е само началото на дейността на НПО. Характеристиките на счетоводството и отчитането ще зависят от формата на НПО: адвокатска колегия, благотворителна фондация, HOA, институция или дружество на ловци и рибари.

Търговските организации са юридически лица, чиято основна цел е печалба. Юридическите лица обаче могат да се създават и за други цели. Организациите, за които печалбата не е приоритет, се признават за нестопански.

Във формата могат да се създават организации с нестопанска цел потребителни кооперации, обществени или религиозни организации (сдружения), институции, благотворителни и други фондации, както и в други форми, предвидени в закона.

Характеристиките на формите на организациите с нестопанска цел са установени в глава 4 от Гражданския кодекс.

Потребителска кооперация е доброволно сдружение на граждани и юридически лица въз основа на членство с цел задоволяване на материалните и други нужди на участниците, осъществявано чрез обединяване на имуществени дялове от неговите членове.

Обществени и религиозни организации (асоциации) се признават като доброволни сдружения на граждани въз основа на техните общи интереси за задоволяване на духовни или други нематериални нужди.

Фондът се признава като организация с нестопанска цел, създадена от граждани и (или) юридически лица въз основа на доброволни имуществени вноски, преследващи социални, благотворителни, културни, образователни или други обществено полезни цели.

Институция - организация с нестопанска цел, създадена от собственика за извършване на управленски, социално-културни или други функции с нестопанска цел.

Институцията може да бъде създадена от гражданин или юридическо лице (частна институция) или съответно от Руската федерация, субект Руска федерация, община(държавна или общинска институция).

неправителствени организации. Счетоводство и отчетност

НПО водят счетоводна документация и представят финансови отчети в съответствие с процедурата, установена от законодателството на Руската федерация.

Финансовите отчети на НТО трябва да съдържат информация за законовите и предприемаческа дейност.

НПО самостоятелно разработват и приемат счетоводни форми въз основа на образци, препоръчани от руското Министерство на финансите.

При липса на предприемаческа дейност и съответни данни обществени организации(асоциации) не могат да представят във финансовите отчети:

отчет за изменението на собствения капитал (Образец No 3);
отчет за трафика Пари(формуляр № 4);
приложение към счетоводния баланс (формуляр No 5);
обяснителна бележка.

Информация за използването на бюджетни средства се предоставя от НПО, получаващи бюджетни средства. Посочената информация се представя като част от финансовите отчети във формулярите, установени от Министерството на финансите на Русия.

Приложено към финансовите отчети предавателно писмо, съдържаща информация за състава на представените финансови отчети.

Целеви доходи за НПО

От 1 януари 2011 г. списъкът на доходите, които не се вземат предвид от организациите с нестопанска цел за целите на данъка върху печалбата, е разширен.

Съответните изменения са направени с Федерален закон № 235-FZ от 18 юли 2011 г. „За изменение на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация в частта за подобряване на данъчното облагане на нетърговските организации и благотворителната дейност“.

Не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък общ доход:

целеви приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и извършване на законова дейност,
грантове за изпълнение на програми в областта на науката, физическо възпитаниеи спорт (с изключение на професионалния спорт);
учредителен и членски внос, направени в съответствие със законодателството на Руската федерация Не-правителствени Организации;
доходи, получени безплатно от нетърговски организации под формата на работи (услуги), извършени (предоставени) въз основа на съответните споразумения (подточка 1, точка 2, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
имуществени права, преминаващи към организации с нестопанска цел по завещание по реда на наследяване (алинея 2 от параграф 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по-рано беше освободено само имущество);
имуществени права, получени за извършване на благотворителни дейности (подклауза 4, клауза 2, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, преди това се освобождаваше само имущество);
средства, получени от организации с нестопанска цел безвъзмездно за извършване на уставни дейности, несвързани с бизнеса, от прехвърлените структурни подразделения(клонове) от целеви приходи (подточка 10.1, точка 2, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
средства, получени от структурни подразделения (клонове) от организации с нестопанска цел, които са ги създали, прехвърлени от целеви приходи за поддържане и извършване на законова дейност (подточка 10.1, клауза 2, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Важно е

Нетърговските организации също могат да извършват предприемаческа дейност, ако това съответства на целите, за които са създадени.

Счетоводство в благотворителни организации

Благотворителните организации извършват своята дейност в съответствие с Федералния закон от 11 август 1995 г. № 135-FZ „За благотворителните дейности и благотворителните организации“ (наричан по-долу - Закон № 135-FZ).

Източниците на формиране на имуществото на благотворителна организация могат да бъдат:

учредителен и членски внос;
благотворителни дарения, дарения, предоставени от граждани и юридически лица в пари или в натура;
приходи от извънпродажбени операции;
приходи от дейности за привличане на благодетели и доброволци (организиране на развлекателни, културни, спортни и други обществени прояви);
провеждане на кампании за събиране на дарения за благотворителност;
доходи от разрешена от закона стопанска дейност;
приходи от дейността бизнес компаниисъздадена от благотворителна организация;
доброволен труд;
други източници, незабранени със закон.

Разходите на благотворителната организация се извършват според оценката, която е неразделна част от благотворителната програма. Благотворителната програма установява етапите и сроковете за изпълнение на прогнозните приходи и планираните разходи (разходи за материална, техническа, организационна и друга подкрепа, за възнаграждения на лица, участващи в изпълнението на благотворителни програми, други разходи, свързани с изпълнението на благотворителни програми).

Одобрена благотворителна програма върховен органуправление на благотворителност.

При изпълнението на дългосрочни благотворителни програми получените средства се използват в рамките на срока, определен от програмата.

Благотворителна организация има право да използва не повече от 20 процента от финансовите средства, изразходвани за фискална година. Ограничението не се отнася за възнагражденията на лицата, участващи в изпълнението на благотворителни програми.

Най-малко 80 процента от благотворителните дарения в брой се използват за благотворителни цели в рамките на една година от датата на получаване на това дарение.

Благотворителните дарения в натура се насочват за благотворителни цели в рамките на една година от датата на тяхното получаване.

Филантроп или благотворителна програма може да определи други срокове.

Имуществото на благотворителна организация не може да бъде прехвърлено на учредителите (членовете) на тази организация при по-благоприятни условия, отколкото за други лица.

Благотворителната организация има право да извършва предприемаческа дейност само за постигане на своите уставни цели.

Средствата, получени от благотворителна организация от извършването на други предприемачески дейности, се събират като доход местен бюджети ще се използват за благотворителни цели.

Счетоводство на НПО

НПО водят счетоводство в съответствие с общоустановената процедура (клауза 1, член 32 от Федералния закон от 12 януари 1996 г. № 7-FZ „За нетърговските организации“).

Извършване на стопанска дейност благотворителни организацииръководен общ плансметки счетоводствофинансови стопанска дейностпредприятия и инструкции за използването му.

Характеристика на счетоводството в благотворителните организации е правилното отразяване на целевите приходи, вноски, дарения за извършване на законова дейност. В тази връзка помислете за използването на сметка 86 "Целево финансиране".

Важно е

Най-малко 80 процента от неоперативния доход, получен през финансовата година, доходите от стопански субекти, създадени от благотворителна организация, и доходите от предприемаческа дейност трябва да се използват за финансиране на благотворителни програми.

Кредитът на сметка 86 отразява средствата, получени от целево финансиране, дебитът - отписването на средствата, изразходвани в съответствие с благотворителната програма и прогноза.

Целевите средства се предоставят за финансиране на конкретни дейности и не могат да се използват за други цели. В тази връзка благотворителните организации поддържат аналитични записи на целевите средства за всеки вид източник и в контекста на целевите програми.

Получаването на целеви средства в счетоводството се отразява в счетоводния запис:

ДЕБИТ 50 "Касиер" (51 "Разплащателна сметка", 52 "Валутна сметка") КРЕДИТ 86 "Целево финансиране"

- върху размера на получените целеви средства. Целеви средства могат да бъдат отпуснати и на благотворителна организация в натура (хуманитарна помощ под формата на храна, топло облекло и др.).

В този случай получаването се отразява в записа:

ДЕБИТ 10 "Материали" КРЕДИТ 86 "Целево финансиране"

- в парично изражение.

Данъкът върху добавената стойност върху закупените средства в този случай е включен в действителната цена на материалите.

Благотворителните организации трябва да водят отделни записи за стоки и материали, получени под формата на целеви средства и закупени за стопанска дейност.

В случай на придобиване на материални запаси за извършване на стопанска дейност, тяхното получаване се отразява в записа:

- за сумата на придобитите материални активи с включен ДДС. Освен това благотворителните организации имат право да извършват търговска дейност и следователно е необходимо да се поддържат отделни аналитични записи на инвентара, предназначени за използване в търговски дейности. Трябва да се помни, че в такъв случай представеният от доставчика ДДС се отделя от себестойността на стоките и материалите и се осчетоводява отделно.

Важно е

Организациите с нестопанска цел имат право да не прилагат PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n.

Придобиването на посочените стоки и материали се отразява в запис:

ДЕБИТ 10 "Материали" КРЕДИТ 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

– за размера на придобитите материални активи (без ДДС);

ДЕБИТ 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности" КРЕДИТ 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

- за размера на ДДС, представен от доставчици върху закупени материални активи. Придобиването на материални запаси се формализира по общоприетия начин.

Помислете за отразяването на бизнес транзакциите на конкретни примери.

Пример 1

Благотворителна фондация дарява колаголямо семейство. Автомобилът е закупен от фонда за сметка на целево финансиране за извършване на нормативна дейност. Фондът не извършва стопанска дейност.

Първоначалната цена на автомобила е 354 000 рубли. (с включен ДДС). Към датата на предаване колата е била 100% износена. Пазарната стойност на автомобила (без ДДС) е 100 000 рубли.

Безплатното прехвърляне на стоки като част от благотворителни дейности в съответствие със Закон № 135-FZ не се облага с ДДС. Изключение е прехвърлянето на акцизни стоки (подточка 12, клауза 3, член 149, подточка 6, клауза 1, член 181 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Лекият автомобил е признат за акцизна стока. И при прехвърляне на автомобила трябва да се начисли ДДС (параграф 2, алинея 1, параграф 1, член 146, алинея 12, параграф 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчната основа е пазарната стойност (без ДДС) на прехвърления автомобил, изчислена по начина, предписан в член 40 от Данъчния кодекс (клауза 2 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Счетоводство

Автомобил, използван от NPO в законовите му дейности, се отчита като част от дълготрайни активи (FA) по първоначалната му цена (клауза 4 PBU 6/01, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март, 2001 № 26n).

При приемане на автомобил за счетоводство, организацията отразява използването на средства за целево финансиране, като прави дебитен запис по сметка 86 „Целево финансиране“ в съответствие с кредит на сметка 83 „Допълнителен капитал“ (виж писмото на Министерството на финансите на Русия от 31 юли 2003 г. № 16-00-14 / 243 ).

НПО не начисляват амортизация на дълготрайни активи (параграф 3, клауза 17 от PBU 6/01). Задбалансовата сметка 010 „Амортизация на дълготрайни активи“ отразява сумите на амортизацията, начислена на линейна основа по начина, предписан в параграф 19 от PBU 6/01.

Прехвърлянето на собствено имущество за благотворителни цели може да бъде записано с помощта на сметка 91 „Други приходи и разходи“ (параграф 2, параграф 1, параграф 5, параграф 11 PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май , 1999 № 33n ).

Когато автомобилът се пенсионира, сумата на начислената амортизация се дебитира от задбалансова сметка 010. Сумата на допълнителния капитал, образуван при закупуването на автомобила, се дебитира от сметка 83 към сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ ( параграф 4, клауза 6 от Характеристиките на формирането на финансови отчети на организации с нестопанска цел, публикувани на официалния уебсайт на Министерството на финансите на Русия).

Сумата на ДДС, начислена при прехвърлянето на автомобила, се включва в дебита на сметка 91, подсметка 91-2 "Други разходи".

Корпоративен данък

Получени целеви приходи благотворителна фондацияи използвани по предназначение, печалбите не се вземат предвид за данъчни цели (параграфи 1, 3, параграф 2, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Имуществото, придобито от фонда за сметка на целеви приходи, не подлежи на амортизация в данъчното счетоводство (подклауза 2, клауза 2, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разходи, свързани с прехвърляне на имущество за благотворителни цели, включително сумата на начисления ДДС, помещения, транспорт, канцеларски материали и печатни продукти) възлиза на 50 000 рубли. Акцията се извършва от доброволци.

Счетоводство

Разходите на НКО за целевото събитие се натрупват по сметка 20 "Основно производство". При провеждане на благотворително събитие разходите се отписват в дебита на сметка 86 „Целево финансиране“ (Инструкции за прилагане на сметкоплана, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n, клауза 29 от Характеристиките на формирането на счетоводни отчети на организации с нестопанска цел, публикувани на официалния уебсайт на Министерството на финансите на Русия).

за данъчни цели печалбите не се вземат предвид (клауза 16 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 февруари 2010 г. № 03-03-06 / 4/9) .

Данък върху доходите на физическите лица (ДДФЛ)

Изплатени суми на еднократна финансова помощ в рамките на благотворителна помощ, не подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица (клауза 8 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Затова при предаването на автомобила на физическо лицеблаготворителна фондация няма задълженията на данъчен агент (вижте писмо на Министерството на финансите на Русия от 8 април 2011 г. № 03-04-06 / 6-83).

счетоводни записвания

Стойността на кола, дарена за благотворителност, е отписана:

ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 01

- 354 000 рубли.

Сумата на амортизацията, начислена върху прехвърления автомобил, беше отписана:

КРЕДИТ 010

- 354 000 рубли.

Отписан допълнителен капитал, образуван при закупуване на автомобил:

ДЕБИТ 83 КРЕДИТ 84

- 354 000 рубли.

Пример 2

Отразяване в счетоводството на благотворителна фондация на благотворително събитие.

Благотворителната фондация раздава безплатни хранителни пакети на бедните. По текущата сметка са получени целеви средства в размер на 200 000 рубли. Закупени продукти за раздаване на бедните в размер на 118 000 рубли. (с включен ДДС). Разходи за събитието (наем

Данък върху добавената стойност (ДДС)

Стоките и услугите се закупуват от фонда за освободени от ДДС сделки. Следователно сумата на входния ДДС, представена за наема на помещения, транспорт, канцеларски материали и печатни материали, не подлежи на приспадане (подточка 1, клауза 2, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Размерът на входния ДДС се включва в себестойността на закупените стоки и услуги по начина, предписан от член 170, параграф 1, параграф 2 от Данъчния кодекс.

Корпоративен данък

Целевите приходи, получени от благотворителна фондация и използвани по предназначение, не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата (параграфи 1, 3, параграф 2, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно разходите за провеждане на благотворително събитие не се признават като разход за целите на данъка върху дохода.

счетоводни записвания

Получаването на целеви средства се отразява:

ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 86

- 200 000 рубли.

Отразено закупуване на продукти за сметка на целево финансиране:

ДЕБИТ 10 КРЕДИТ 60

- 118 000 рубли.

Разходите за провеждане на благотворително събитие се отразяват:

ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 10, 60, 76

- 168 000 рубли. (118 000 + 50 000).

Използването на целево финансиране се отразява:

ДЕБИТ 86 КРЕДИТ 20

- 168 000 рубли.

Г. Джамалова, експерт-ред

На практика организациите с нестопанска цел често срещат въпроси относно данъчното облагане на тяхната дейност. Например има ли автономна организация с нестопанска цел право да прилага опростената данъчна система и да предоставя платени образователни услуги в областта на повишаването на квалификацията на ръководители и специалисти на предприятия и организации и да не включва доходи от предоставяне на платени образователни услуги в данъчната основа.

Имайте предвид, че автономна организация с нестопанска цел има право да прилага опростена система за данъчно облагане. Преходът на организация към опростена система за данъчно облагане (STS) се извършва от организациите доброволно по начина, предписан в глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. 2.1 и 3 на чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява списък с видове дейности и други условия, при които данъкоплатците нямат право да прилагат опростената данъчна система.

Така например в съответствие с ал. 14 т. 3 чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация няма право да прилага опростената данъчна система за организации, в които делът на участието на други организации е повече от 25%. Това ограничение обаче не се прилага за организации с нестопанска цел, за които в съответствие с параграф 3 на чл. 2 от Федералния закон от 12 януари 1996 г. № 7-FZ „За нетърговските организации“ се прилага и за автономни организации с нестопанска цел (виж също Резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2004 г. № 3114/04, писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 28 декември 2004 г. № 22-0 -десет/ [имейл защитен]).

Данъчното законодателство не съдържа разпоредби, забраняващи на автономните организации с нестопанска цел да прилагат опростената система за данъчно облагане. Следователно, при спазване на изброените в параграфи. 2.1 и 3 чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, автономна организация с нестопанска цел има право да премине към опростена система за данъчно облагане по начина, предписан в чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграф 1 на чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да преминете към опростена система за данъчно облагане, достатъчно е организацията в периода от 1 октомври до 30 ноември на годината, предхождаща годината, от която възнамерява да премине към опростена данъчна система, да подаде съответно заявление до данъчния орган по местонахождението си, чийто формуляр е одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 13.04.2010 г. № ММВ-7-3/ [имейл защитен]

Новосъздадена организация има право да кандидатства за преход към опростената данъчна система в рамките на пет дни от датата на регистрация в данъчния орган, посочена в удостоверението за регистрация в данъчния орган (клауза 2 на член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, виж също писмото на Министерството на финансите на Русия от 19.05.2009 г. № 03-11-06/2/92). Такова заявление може да бъде подадено едновременно, когато е необходимо за държавна регистрацияюридическо лице. В този случай OGRN и TIN / KPP не са посочени в заявлението за преход към опростената данъчна система (писмо на Министерството на данъците на Русия от 27 май 2004 г. № 09-0-10 / 2190).

По отношение на предоставянето на платени образователни услуги в областта на повишаването на квалификацията на ръководния персонал и възможността доходите от предоставяне на платени образователни услуги да не се включват в данъчната основа, авторите отбелязват, че ддоходи, получени от автономна организация с нестопанска цел от изпълнението на платени образователни услуги, насочени към предоставяне учебен процес, подлежат на включване в дохода при изчисляване на данъка, платен във връзка с прилагането на опростената данъчна система.

Съгласно ал.1 на чл. 46 от Закона на Руската федерация от 10 юли 1992 г. № 3266-1 „За образованието“ (наричан по-нататък Законът за образованието), недържавна образователна институция има право да таксува студентите за образователни услуги, в т.ч. за обучение във федералната държава образователни стандартиили федерален държавни изисквания. При това платени образователни дейностиобразователна институция не се счита за предприемаческа, ако получените от нея приходи се използват изцяло за възстановяване на разходите за осигуряване на образователния процес (вкл. заплати), неговото развитие и усъвършенстване в тази образователна институция (клауза 2, член 46 от Закона за образованието).

В съответствие с параграф 1 на чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато прилагат опростената данъчна система, данъкоплатците трябва да включват в състава на доходите, взети предвид при определяне на данъчната основа, доходите от продажби и неоперативните приходи. Тези доходи се определят въз основа на разпоредбите на чл. 249 и 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съответно. Доход по чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се включват в доходите.

Съгласно разпоредбата на чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация доходите за целите на данъчното облагане на печалбите включват по-специално доходите от продажба на стоки, работи, услуги, които се признават като приходи от продажба на стоки, работи, услуги.

Продажбата на стоки, работи или услуги в съответствие с чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съответно се признава прехвърлянето на възмездна основа на собственост върху стоки, резултатите от работата, извършена от едно лице за друго лице, предоставянето на услуги от едно лице на друго лице срещу заплащане .

Списъкът на сделките, които за данъчни цели не се признават за продажба на стоки, работи или услуги, установени в параграф 3 на чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация не включва операции за предоставяне на платени образователни услуги.

В допълнение, изчерпателен списък на доходите, които не се вземат предвид за целите на данъчното облагане на печалбите от организации с нестопанска цел, предвидени в чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа такъв вид доход като доход от предоставяне на платени услуги.

По този начин доходите, получени от недържавна образователна институция от продажба на платени образователни услуги, се признават в съответствие с чл. 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация като доход от продажби и подлежи на включване в дохода при изчисляване на данъка, платен във връзка с прилагането на опростената данъчна система.

Подобна позиция (по отношение на организациите, плащащи данък върху доходите) е дадена в писмата на Министерството на финансите на Русия от 24.06.2010 г. № 03-03-06/4/63 от 19.10.2006 г. № 03-03-06/4/63. 03-03-04/1/701, Москва от 13 септември 2006 г. № 20-12/81131.

Специалисти от финансовите и данъчните отдели обясняват, че средствата, получени от данъкоплатците за предоставяне на платени услуги, включително недържавни образователни институцииразпределените за подпомагане на учебния процес са приходи от продажби и се вземат предвид при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите по начина, предписан от глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно организациите, прилагащи опростената данъчна система, трябва да включват доходите от предоставянето на платени образователни услуги в данъчната основа.

Ако организация с нестопанска цел се занимава с търговски дейности, помислете как се приспада ДДС върху търговски и нетърговски дейностикак се разпределя ДДС за косвени и преки разходи и трябва ли да се попълни раздел 7 в декларацията за ДДС.

Съгласно чл. 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация организациите с нестопанска цел (наричани по-нататък НПО) са платци на ДДС.

Следователно, независимо дали НПО извършва предприемаческа дейност или не, тя има всички права и задължения на платците на ДДС в съответствие с процедурата, предвидена в глава 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на Руската федерация.

При придобиване на стоки (строителни работи, услуги) за сметка на целеви средства и предназначени за използване при изпълнение на нетърговски (законови) дейности, които не са свързани с получаването на приходи от продажбата на стоки (строителни работи, услуги), ДДС, платен на доставчици не подлежи на приспадане. Сумите на "входящия" ДДС в този случай трябва да бъдат включени в себестойността на такива стоки (работи, услуги) въз основа на параграфи. 1 т. 2 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Фактурата не се завежда в книгата за покупки, а се записва в дневника за получени фактури.

Въпреки това, за предприемачески дейности НПО трябва да формират данъчната основа за ДДС в съответствие с общоустановената процедура. Обект на данъчно облагане ще бъдат приходите от продажбата на стоки (работи, услуги). "Входящият" ДДС, платен при покупка на стоки, имоти, строителство и услуги, които ще бъдат използвани в стопанската дейност, може да бъде приспаднат, когато са изпълнени изискванията, установени с чл. 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно:

стоки се регистрират въз основа на съотв първични документи;
стоки, закупени за използване при сделки с ДДС;
имат валидна фактура.

Отбелязваме също, че Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа условие, че правото на приспадане се поставя в зависимост от източника на средствата, прехвърлени на доставчика (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 04.09 .2007 г. № 3266/07).

Така според нас НКО имат право да приспадат ДДС върху тези стоки (работи, услуги), придобити за сметка на целеви приходи от основателя, но за използване в търговски дейности (писмо на Министерството на финансите на Русия от декември 28, 2006 г. № 03-03-04/4/194).

Процедурата за водене на отделно счетоводство

В случай, че закупените стоки (работи, услуги) ще бъдат използвани както в облагаеми, така и в необлагаеми сделки, НКО са длъжни да водят отделни записи за тези разходи и ДДС върху тях (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 09.02.2007 г. № 19-11/12142).

Процедурата за водене на отделно счетоводство трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика на организацията за данъчни цели (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 20 октомври 2004 г. № 24-11 / 68949).

Незабавно обръщаме внимание на факта, че в случай, че е възможно да се установи фактът на прякото използване на стоки (строителни работи, услуги) при извършване на необлагаеми или облагаеми сделки, се извършва осчетоводяване на сумите на входящия ДДС в съответствие с втория параграф или третия параграф на параграф 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно:

се взема предвид в цената на такива стоки (строителни работи, услуги), права на собственост в съответствие с параграф 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация - за стоки (работи, услуги), използвани за извършване на сделки, които не се облагат с ДДС;
самоучастие съгласно чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация - за стоки (работи, услуги), използвани за извършване на сделки, подлежащи на облагане с ДДС.

Ако закупените стоки (строителни работи, услуги) се използват в дейности както облагаеми, така и освободени от ДДС, тогава в този случай тези разходи се характеризират с факта, че не могат да бъдат взети предвид по никакъв начин като част от разходите за определен вид дейност и могат да бъдат точно разпределени (съответно внесен ДДС) между облагаеми и освободени от ДДС сделки. С други думи, първоначално е невъзможно да се изчисли в каква сума "входящият" ДДС може да бъде заявен за приспадане и в каква сума се взема предвид в себестойността на стоките (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи . По правило основните трудности в този случай възникват, когато е необходимо да се разпредели ДДС върху стоки (работи, услуги), които са част от общите бизнес разходи, като закупуване на канцеларски материали, услуги, необходими за функционирането на организацията като цяло (услуги по обслужване на справочни и правни системи, наем и др.).

В този случай, в съответствие с разпоредбите на параграф 4 от чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разпределението на ДДС трябва да се извърши чрез изчисляване на съотношението въз основа на определяне на дела от цената на изпратените стоки (работи, услуги), продажбата на които подлежи на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) в общата цена на стоките (работите, услугите), изпратени през данъчния период.

С други думи, определената пропорция се определя въз основа на всички приходи, които са постъпления от продажба на стоки (строителни работи, услуги), както подлежащи на ДДС, така и необлагаеми с този данък.

В същото време няма значение по кои счетоводни сметки са отразени тези приходи (по сметка 90 „Продажби“ или по сметка 91 „Други приходи и разходи“) (писмо на Министерството на финансите на Русия от 10.03.2005 г. №. 03-06-01-04 / 133 ). Освен това при изчисляването на тази пропорция също няма значение на какво основание е извършено прехвърлянето на собствеността (резултатите от работата) (възмездно или безплатно).

За определяне на пропорцията се вземат данните за текущия данъчен период (писма на Министерството на финансите на Русия от 26 юни 2008 г. № 03-07-11 / 237 от 20 юни 2008 г. № 03-07-11 / 232 от Федералната данъчна служба на Руската федерация от 24 юни 2008 г. № ShS-6-3 / [имейл защитен]). В съответствие с чл. 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният период за целите на изчисляване на ДДС е тримесечие. Следователно определянето на пропорцията за изчисляване на сумите на ДДС трябва да се извърши въз основа на резултатите от текущото тримесечие. Тази позиция беше изразена от данъчния орган и съгласувана с Министерството на финансите на Русия (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 1 юли 2008 г. № 3-1-11 / 150).

За да се осигури сравнимост на показателите при определяне на посочената пропорция, цената на стоките, изпратени през данъчния период, сделките за продажба на които подлежат на облагане, трябва да се вземат предвид без ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 18.08. .2009 г. № 03-07-11 / 208).

Забележи, че универсален начинДанъчният кодекс на Руската федерация не съдържа отделно счетоводство, следователно организацията трябва самостоятелно да разработи и отрази в счетоводната си политика свой собствен метод за отчитане на входящия ДДС.

Например за сметка 19 "ДДС върху придобити ценности" могат да се открият отделни подсметки:

19-1 „ДДС върху облагаеми с ДДС сделки“;
19-2 „ДДС върху освободени от ДДС сделки“;
19-3 „ДДС върху облагаеми и необлагаеми сделки“.

Сумите, записани в подсметка 19-3 "ДДС върху облагаеми и необлагаеми сделки" в края на тримесечието, подлежат на разпределение въз основа на изчисленото съотношение на дела на разходите за изпратени стоки (работи, услуги), чиято продажба подлежи на данъчно облагане (освободена от данъчно облагане) в общата стойност на стоките (работи, услуги), изпратени през данъчния период.

Попълване на данъчна декларация

В съответствие с Процедурата за попълване на данъчна декларация за ДДС, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 15 октомври 2009 г. № 104n (наричана по-долу процедурата), раздел 7 се включва в данъчната декларация само когато данъкоплатецът извършва съответните операции. В същото време операциите, които подлежат на включване в раздел 7, се съдържат в самото му име, както и в точка 44.3 от Процедурата.

Списъкът с кодове и наименования на операциите, които трябва да бъдат отразени в декларацията, се съдържа в Приложение 1 към Процедурата.

Следователно раздел 7 подлежи на попълване, ако организацията извършва следните операции:

сделки, които не подлежат на облагане (освободени от облагане) на основание чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
сделки, които не са признати за обект на данъчно облагане в съответствие с параграф 2 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
сделки за продажба на стоки (строителни работи, услуги), чието място на продажба не се признава за територията на Руската федерация в съответствие с чл. 147-148 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
сумата на плащането, частично плащане за сметка на предстоящите доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продължителност производствен цикълпроизводството на което е повече от шест месеца съгласно списъка, одобрен с Указ на правителството на Руската федерация от 28 юли 2006 г. № 468 „За одобряване на списъците на стоки (работи, услуги), продължителността на производствения цикъл на изработка (изпълнение, изработка) на която е повече от 6 месеца"

Ако организация с нестопанска цел не извършва нито една от дейностите, изброени в горните членове, раздел 7 не се изисква да бъде попълнен и не се включва в данъчната декларация.

Библиография

Данъчен кодекс на Руската федерация (втора част).
Федерален закон № 7-FZ от 12 януари 1996 г. „За нетърговските организации“.
Постановление на правителството на Руската федерация от 28 юли 2006 г. № 468 „За одобряване на списъците на стоки (работи, услуги), чиято продължителност на производствения цикъл на производство (изпълнение, предоставяне) е повече от 6 месеца ."
Заповед на Министерството на финансите на Русия от 15 октомври 2009 г. № 104n.
Закон на Руската федерация от 10 юли 1992 г. № 3266-1 "За образованието".

Е. Титова,
О. Монако,
В. Пименов,
М. милиард,
А. Александров,
Експерти на Службата за правни консултации ГАРАНТ

Опростената система за данъчно облагане (STS) е една от специалните данъчни режимиопериращи в Русия. Доскоро организациите, използващи опростената данъчна система, имаха право да не водят изцяло счетоводни записи. Сега законът задължава такива компании да водят записи общ ред, но в същото време повечето от тях имат право да използват опростена система за счетоводство и отчетност. Тази статия ще ви помогне да разберете всички изисквания и ограничения, за да не загубите правото на печеливш специален режим.

всичко руски организации, включително тези, които прилагат опростената данъчна система, са длъжни да поддържат пълно счетоводство и да формират своето счетоводство ( финансови отчети).

В същото време някои категории организации, параграф 4 от чл. 6 от Федералния закон от 06.12.2011 г. N 402-FZ "За счетоводството" (по-нататък - федералният закон N 402-FZ) дава право да прилага опростената счетоводна система (USVBU), включително опростена счетоводна (финансова) отчетност. Те включват малки предприятия и организации с нестопанска цел.

Какъв вид счетоводство поддържа организацията на "опростено"

Задължението за поддържане на счетоводна документация за организации, използващи опростената система за данъчно облагане, е безусловно. Но онези от тях, които са сред организациите, посочени в параграф 4 на чл. 6 от Федералния закон N 402-FZ и не е посочен в параграф 5 на чл. 6 могат да водят отчетност по общ начин или да използват опростени методи за водене на отчетност. Всички останали "опростени" водят счетоводство по общ начин.

Тъй като опростената данъчна система е предназначена специално за използване от малки и средни предприятия, повечето компании, които са на „опростената“ система, са сред лицата, на които Федералният закон N 402-FZ позволява да използват USVBU. По-специално, такава възможност е достъпна за търговски фирми - малки предприятия, които не са микрофинансиращи организации и чието отчитане не подлежи на задължителен одит.

Какви счетоводни методи се считат за опростени

През 2016 г. списъкът на USVBU се разшири. В тази връзка финансистите продължиха да обясняват процедурата за прилагане на опростената система за счетоводство и отчитане, като се вземат предвид допълнителните методи на USVBU (Информация на Министерството на финансите на Русия от 29.06. PZ-3/2016).

Министерството на финансите на Русия отбелязва, че организация, прилагаща USVBU, когато води счетоводство по опростен начин, може:

- намаляване на броя на синтетичните сметки в приетия от него работен сметкоплан в сравнение със стандартния сметкоплан, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n;

- прилагане на опростена система от счетоводни регистри (клауза 4 от Справка N PZ-3/2016);

- водете счетоводна документация, без да използвате счетоводни регистри на собствеността ( проста форма) или използване на такива регистри (клауза 4.1 от Информация N PZ-3/2016). Формата на счетоводство без използване на счетоводни регистри за собственост (проста форма) включва регистрацията на всички бизнес транзакции само в книгата (дневника) за счетоводство за фактите на икономическата дейност;

- използвайте касовия метод за отчитане на приходите и разходите (клауза 5 от Информация N PZ-3/2016). Изборът на касов метод е право, а не задължение на организацията. В същото време касовият метод на счетоводство не дава пълна картина на резултатите от икономическата дейност и финансовото състояние на организацията;

- признават приходи и разходи по договор за строителство в съответствие с PBU 9/99 и PBU 10/99, без да се прилага PBU 2/2008 „Счетоводство на договори за строителство (клауза 6 от Информация N PZ-3/2016);

- да приеме за осчетоводяване придобитите материални запаси по цена на доставчика (т. 7 от Справка N ПЗ-3/2016 г.);

- признават разходите за суровини, материали, стоки, други разходи за производство и подготовка за продажба на продукти и стоки като част от разходите за обичайни дейности в пълния размер, тъй като те са придобити (изпълнени) (клауза 8 от Информацията N ПЗ-3/2016 г.). Организация, прилагаща USVBU, може да признае разходите за придобиване на материални запаси, предназначени за управленски нужди, като част от разходите за обичайни дейности в пълния размер, когато са придобити (клауза 13.3 от PBU 5/01).

Освен това организация, използваща USVBU, не може да създава резерви за намаляване на стойността на материалните активи (клауза 10 от Информация № PZ-3/2016).

Следващата група USVBU се отнася до счетоводното отчитане на нетекущи активи (дълготрайни активи и нематериални активи).

Предприятие, прилагащо FAS, може да определи себестойността на имотите, машините и оборудването:

- когато са закупени срещу заплащане - по цената на доставчика (продавача) и разходите за монтаж (ако има такива и ако не са включени в цената);

- по време на тяхното изграждане (производство) - в сумата, изплатена по договори за строителство и други договори, сключени с цел изграждане (производство) на дълготрайни активи.

Параграф 19 от PBU 6/01 дава право на организациите, използващи USVBU:

- начислява годишната сума на амортизацията на дълготрайните активи към 31 декември на отчетната година или периодично през отчетната година за периоди, определени от самата организация;

- изчисляване на амортизацията на продукцията и домакински инвентарнаведнъж в размер на първоначалната цена на такива обекти, когато бъдат приети за счетоводство.

Предприятието не може да преоценява имоти, машини и съоръжения за счетоводни цели.

По отношение на счетоводното отчитане на нематериални активи, една организация може:

- признават разходите за придобиване (създаване) на обекти, които подлежат на счетоводно отчитане като нематериални активи, като разходи за обичайни дейности в пълния им размер, докато се извършват (клауза 15 от Информация N PZ-3/2016);

- да не извършва преоценка на нематериални активи за счетоводни цели (клауза 16 от Справка N ПЗ-3/2016);

- не отразяват обезценката на нематериални активи в счетоводството (клауза 17 от Информация N PZ-3/2016).

Организацията може да отпише разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа към разходите за обичайни дейности в пълния размер, тъй като такива разходи са направени (клауза 14 PBU 17/02 „Отчитане на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа”, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 115n).

Организация, прилагаща USWAS, може:

— извършване на последваща оценка на всички финансови инвестициипо начина, установен за финансови инвестиции, за които не е определена текуща пазарна стойност. В същото време организация, прилагаща USVBU, може да реши да не отразява амортизацията на финансовите инвестиции в счетоводството в случаите, когато изчисляването на размера на такава амортизация е трудно (клауза 19 от Информация N PZ-3/2016);

- не отразяват прогнозни задължения, условни задължения и условни активи в счетоводството, включително не създават резерви за бъдещи разходи: за изплащане на отпуски на служители, изплащане на възнаграждения въз основа на резултатите от работата за годината, гаранционни ремонти и гаранционно обслужване(т. 20 от Справка N ПЗ-3/2016 г.);

- признават разходите за продажба и административните разходи в себестойността на продадените стоки изцяло отчетна годинакато разходи за обичайни дейности (т. 21 от Справка N ПЗ-3/2016 г.);

- признава разходите по заеми като други разходи (клауза 22 от Справка N PZ-3/2016);

- отразяват в счетоводството и отчитането само размера на данъка върху дохода за отчетния период без суми, които могат да повлияят на размера на данъка в следващите периоди. Организацията не може да разкрива отсрочени данъчни активи и пасиви (клауза 23 от Информация N PZ-3/2016);

- ръководителят на организацията може лично да поеме счетоводството (клауза 24 от Информация N PZ-3/2016).

Както можете да видите, списъкът на счетоводните методи, приписани от Министерството на финансите на Русия на USVBU, е много обширен, но кой от тях да използва, организацията има право да реши сама. Това е особено отбелязано в Информационното съобщение на Министерството на финансите на Русия от 24 юни 2016 г. N IS-счетоводство-5 „За опростяване на счетоводството от малкия бизнес и редица други организации“.

Опростена счетоводна система

Сега ще разгледаме как да формираме опростена счетоводна система.

Субектите, прилагащи USVBU, трябва да изхождат от факта, че финансовите отчети трябва да дават надеждна и пълна картина на тяхното финансово състояние, финансови резултатинеговата дейност и промени във финансовото му състояние (клауза 6 PBU 4/99 „Счетоводни отчети на организацията“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.07.1999 г. N 43n).

Организация на „опростена“ основа може да съставя финансови отчети в намален обем.

По-специално, поддържането на отчет за промените в собствения капитал и паричните потоци може да е необходимо само ако без тази информация е невъзможно да се оцени финансовото състояние на организацията или финансовите резултати от нейните дейности.

В допълнение, организацията, прилагаща USVBU, самостоятелно разработва форми на финансови отчети. В същото време тя може да използва опростени форми на баланса, отчета за доходите и отчета за целевото използване на средствата (клауза 27 от Информация N PZ-3/2016).