Признават се приходи от договори с клиенти. Недостатъци и слабости на предишни стандарти за приходи

МСФО ( МСФО ) 15 е новият стандарт за признаване на приходи. Фирми, които от новия фискална годинареши да приложи МСФО ( МСФО ) 15, ще е необходимо да се формират нови оценки, професионални преценки и в някои случаи да се преструктурират счетоводните процеси.

Начална дата задължително приложениев Русия МСФО 15 Приходи от договори с клиенти (наричан по-долу - МСФО 15) все още не е съгласуван. Факт е, че Съветът по международни счетоводни стандарти (IASB) наскоро издаде разяснения, според които датата на общото му прилагане беше отложена от 1 януари 2017 г. на 1 януари 2018 г. В същото време все още не са направени пояснения в руското законодателство (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 21 януари 2015 г. № 9n).

Този стандарт обаче може да се прилага и предсрочно – от момента на официалното му публикуване от СМСС през май 2014 г.

В полза на ранното прилагане е фактът, че новият стандарт е формирал единни подходи за счетоводно отчитане на приходите за различните видове договори и заменя МСС 11 „Договори за строителство“ (наричан по-нататък – МСС 11) и МСС 18 „Приходи“ (наричан по-нататък – МСС). (IAS) 18).

МСФО 15 предлага по-структуриран подход към счетоводното отчитане на приходите, предоставяйки универсални критерии за различни договори, избягвайки всички подценки и ненужни общи разпоредбипредишни стандарти. Ако по-рано имаше различни счетоводни модели в зависимост от това какво точно е бил предметът на договора - продажба на стоки, предоставяне на услуги или строителство, сега всичко това е свързано в единен механизъм с по-подробни счетоводни детайли.

Характеристики на прилагането на МСФО 15

Новият стандарт предлага няколко основни стъпки, които трябва да се следват, за да се признаят приходи за конкретен договор. Нека ги разгледаме.

Етап 1 . Първо трябва да разберете дали са изпълнени всички критерии за признаване на договора:

Договорът трябва да бъде одобрен във всякаква форма от всички страни;

Договорът трябва да определя правата на страните по отношение на прехвърлените стоки, работи, услуги и условията за тяхното плащане;

Плащането трябва да е вероятно.

На този етап най-често не възникват разлики между старите и новите стандарти, които могат да повлияят на счетоводството. Въпреки това, тъй като МСФО 15 изисква способността и намерението на купувача да плати възнаграждението, когато е дължимо, предприятието трябва да вземе предвид критерии като платежоспособността на купувача и интереса към работата.

Стъпка 2 . След това определете задълженията по договора, тоест какво точно продава компанията. По правило това е продукт, работа или услуга, които се отличават от другите. Това е продажбата на отделен артикул, който ще бъде единицата за отчитане на приходите.

Разграничимите стоки, работи или услуги (продукти) се определят в договора само ако са изпълнени едновременно две условия:

Купувачът може независимо да използва тези продукти отделно от други продукти в обхвата на договора;

Тези продукти могат да бъдат идентифицирани отделно.

За повечето операции отчитането на приходите по старите и новите стандарти няма да се различава в състава на продадените продукти. Въпреки това, в случаите, когато договорите предвиждат продажба на комбинирани продукти (например предоставяне на услуги с едновременно предоставяне на оборудване за тяхното използване; предоставяне на отстъпка за един продукт в случай на закупуване на друг продукт; продажбата на лицензионно споразумение за продукт с едновременното предоставяне на услуги за популяризирането му; продажбата на оборудване с допълнителни услугиза неговото следгаранционно обслужване), ще има разлики, които могат значително да променят отчетните цифри.

Стъпка 3 . След приключване на процеса на идентифициране на задълженията по договора се определя общата цена на договора, т.е. се оценяват приходите от неговото сключване. На този етап компанията трябва да вземе предвид следните нюанси:

Променлива част от стойността на договора;

Значителен компонент на финансиране;

Непарично обезщетение.

Нека се занимаваме с всеки елемент по-подробно.

Променлива част от стойността на договора(отстъпки, кредити, връщане на продукти, бонуси). МСС 18 предлага само да се определи дали бъдещите икономически ползи от сделката са много вероятни и дали всички рискове и ползи от собствеността върху продукта са прехвърлени на клиента и ако тези критерии не са изпълнени, тогава приходите не трябва да бъдат признати.

МСФО 15 използва понятието „прехвърляне на контрол“ вместо „прехвърляне на рискове и ползи“ и определя подробно критериите за оценка на вероятността от настъпване на тези събития, които определят възможността за признаване на приход. Приходът вече може да бъде признат, ако въз основа на опит, статистика компанията може да определи минималната сума, която ще бъде получена с голяма степен на вероятност.

Оказва се, че в някои случаи признаването на приходите може да се извърши на по-ранен етап от предложеното от МСС 18.

Значителен компонент на финансиране. МСС 18 разглежда предоставянето на така наречения стоков кредит само от продавача.

Обратната ситуация, когато купувачът финансира продавача, не е взета предвид, тъй като според IAS (IAS) 18 приходите трябва да се оценяват по справедливата стойност на полученото възнаграждение. Оказва се, че ситуацията с финансирането от купувача - всъщност огледален образ - се отразява в счетоводството по съвсем различен начин.

МСФО 15 значително промени третирането на финансовия компонент. Размерът на приходите отразява цената, която купувачът би платил в брой в момента, в който му бъдат прехвърлени обещаните стоки или услуги. Появи се нов срок- продажна цена "в брой".

Нека разгледаме един пример.

ПРИМЕР

Според IAS (IAS) 18. Ако компанията продаде стоките за 1 210 000 рубли. при плащане след две години, беше необходимо да се дисконтира сумата на приходите (приемете дисконтов процент от 10%) за период от две години.

Компанията може да отчете приходи в размер на:

1 210 000 рубли : (1 + 10%) x 2 години = 1 000 000 рубли, а след това в рамките на две години да се признае доход от лихви в размер на 210 000 рубли. (за целия период).

Ако купувачът е платил аванс в размер на 1 000 000 рубли и стоките са му доставени само след две години, продавачът първо признава дължимото авансово плащане в пълен размер (1 000 000 рубли), а след това, след две години, приходите в еднакъв размер.

Съгласно МСФО 15. Ситуацията с предоставянето на търговски кредит на купувача съгласно МСФО 15 ще се третира по подобен начин.

В случай на авансова доставка, ако купувачът е платил аванс две години преди получаването на стоките, първо трябва да се признае договорно задължение (авансово плащане) в размер на 1 000 000 рубли, а след това в рамките на две години разходите за лихви ще бъдат признати, увеличавайки това договорно задължение до 1 210 000 рубли. След две години приходите ще бъдат признати до степента на произтичащото задължение. Резултатът ще бъде признаването на приходи в размер на 1 210 000 рубли. и разходи за лихви в размер на 210 000 рубли.

Обърнете внимание, че разликата между сумата по договора и паричната цена на продажбата може да не е резултат от финансиране, а да бъде причинена от други фактори, например отразяването на рисковете от неизпълнение на задълженията по договора за една от страните. В такава ситуация ефектът от финансирането не трябва да се отразява.

При непарично обезщетениеИзискванията на старите и новите стандарти не се различават по същество. Ако плащането за стоката или услугата по договора не е под формата на парично възнаграждение, тогава приходът трябва да се признае по справедливата стойност на получените активи.

Стъпка 4 . Въведен е МСФО 15 нов етап- ценово разпределение на счетоводна единица приход. Както обсъдихме по-горе, един договор може да предвижда доставка на стоки и услуги, които са различни една от друга. Моментът на признаване на приходите за тези отделни компоненти може да варира. Включително нов стандартопределя как да се разпределят общите отстъпки по договора за всеки компонент поотделно.

МСС 18 не предписва разпределението на отстъпката. Единствената разпоредба на стандарта, на която може да се разчита при разпределението, е, че приходите трябва да се оценяват по справедливата стойност на полученото възнаграждение. Следователно във всеки отделен случай е необходимо да се анализира сделката за продажба и да се предпишат подробностите в счетоводната политика.

МСФО 15 ясно казва, че продажната цена трябва да бъде разпределена към всяко задължение за изпълнение, т.е. към всеки отделен продукт пропорционално на самостоятелната продажна цена. Самостоятелната продажна цена е цената, на която една компания би продала обещана стока или услуга на клиент отделно. Най-доброто доказателство за това е наблюдаваната цена на отделна стока или услуга, включително каталожни цени.

ПРИМЕР

Помислете за счетоводство на продажбите мобилен операторпакет "услуга + продукт" (мобилна комуникация за една година и смартфон). Общата цена на пакета е 5000 рубли. Цената на смартфон в случай на отделна покупка е 2990 рубли, а месечната цена на пакета услуги след първата година е 400 рубли. на месец. Така при закупуване на пакет отстъпката е:

2990 рубли. + 400 rub. х 12 месеца - 5000 rub. = 2790 рубли.

Необходимо е да се разпредели отстъпка в размер на 2790 рубли. и за двата компонента.

Индивидуалната цена на смартфон е:

2990 рубли. : (2990 рубли + 400 рубли х 12 месеца) х 100% = 38% от общата цена.

Отделна цена на услугата мобилни комуникацииза една година е:

(400 рубли х 12 месеца) : 7790 рубли x 100% = 62% от общата цена.

Следователно компанията трябва да признае приходите от продажбата на смартфона в даден момент в размер на:

5000 rub. х 38% = 1900 rub.

и месечни приходи от продажба на мобилни услуги в размер на:

(5000 - 1900) : 12 месеца = 258,33 рубли.

Друга доста често срещана ситуация е, когато компаниите предоставят услуги, като същевременно предоставят безплатно оборудване на купувача за използване на тези услуги, например модем при предоставяне на услуги за осигуряване на интернет връзка. За МСС 18 продажбата на такъв компонент е незабележима, постъпленията от продажбата му са нулеви, ще се признават само приходите от услугата за интернет връзка. Съгласно МСФО 15 приходите ще се разпределят пропорционално на самостоятелната продажна цена.

Стъпка 5 . Необходимо е да се определи моментът на признаване на приходите. На финален етапкомпанията решава дали приходите ще бъдат признати веднага или след време определен периодвреме?

МСС 18 изисква приходът да бъде признат, когато или когато фирмата изпълни задължението си за изпълнение чрез прехвърляне на обещаната стока или услуга на клиента. Активът се прехвърля в момента или когато приобретателят получи контрол върху него. Въпреки това, в някои случаи приходите трябва да бъдат признати за определен период от време, като се използва или методът на изхода, или методът на влагането, в зависимост от естеството на продаваната стока или услуга. Такива случаи възникват, когато:

Купувачът едновременно получава и консумира ползите, свързани с изпълнението на задължението от страна на продавача, докато то е изпълнено, тоест предоставя периодично повтарящи се услуги;

Когато продавачът изпълни задължението си, се създава или подобрява актив, върху който купувачът придобива контрол, когато активът се създава или подобрява, като например изграждане на сграда;

Създаденият продукт няма алтернативна употреба, а правото на продавача да получи заплащане за извършената работа е защитено, например създава уникален софтуер за нуждите на клиента.

Във всички останали случаи приходите се признават незабавно.

МСФО 15 изяснява възможността и характеристиките на признаване на приходи за различни ситуации(право на връщане, гаранции, опции, споразумения за обратно изкупуване и други). Например, за да отчете прехвърлянето на продукти с право на връщане, компанията продавач трябва да признае:

Приход от прехвърления продукт до степента на възнаграждението, на което очаква да има право (така че няма да се признават приходи за продукти, които се очаква да бъдат върнати);

Задължение за възстановяване;

Актив (и съответната корекция на разходите за продажби) за правото да получавате продукти от клиенти, когато задължението за възстановяване е изпълнено.

ПРИМЕР

Съгласно МСС 18, ако предприятие търговия на едропродава стоки магазин за търговия на дребнои след закупуване на стоки магазинът е имал възможност да върне непродадени стоки в рамките на един месец, в отчетността на дружеството за търговия на едро приходът е признат само в момента, в който връщането на стоки от магазина стане невъзможно.

По същия начин, когато апартаментите са продадени от инвеститор в ранен етап на строителство, приходите се признават във финансовите отчети едва когато купувачът подпише акта за прехвърляне на апартамента, а това се случи едва след като къщата е напълно построена и приета от държавата комисионна.

Съгласно МСФО 15 търговецът на едро може да признае приходи въз основа на статистически данни за връщанията от магазин за търговия на дребно. Приходите за артикули, които е много малко вероятно да бъдат върнати, могат да бъдат признати веднага след като бъдат предадени на магазина за продажба. А за тези стоки, за които се очаква евентуално връщане, да се признае задължението. Например, ако една компания продава стоки само за 120 рубли, за които е сигурно, че стоки на стойност 100 рубли няма да бъдат върнати, тогава приходите от 100 рубли трябва да бъдат признати в отчетите. и задължение за връщане на 20 рубли.

Инвеститорът в много случаи може да отразява продажбата на апартаменти на физическо лицев момента, когато той, след като анализира опита и статистиката на продажбите и приемането на подобни обекти от държавната комисия, има право да твърди, че с много висока степен на вероятност актът за прехвърляне на апартамента в бъдеще ще бъде подписан от купувачът.

Новият стандарт също така предоставя много повече насоки за това как да се отчитат области като разходи по договор (включително, например, разходи за получаване на договор), гаранции и лицензи. Компаниите обаче ще трябва да предоставят по-подробна информация в оповестяванията.

В заключение, счетоводното отчитане на приходите чрез прилагане на МСФО 15 вместо МСС 11 и МСС 18 ще се промени значително за много предприятия. Фирмите, занимаващи се с лицензиране и продажби, са изложени на риск. софтуер, телекомуникации, строителство, отбранителна индустрия, управление на активи. Те ще трябва да формират нови оценки и професионални преценки и евентуално да преработят процесите. счетоводство, тъй като в момента и като цяло възможността за признаване на приход и неговата оценка ще се промени.

" № 1/2015

При оценяване Финансово състояниеорганизация, приходите, заедно с нетната печалба, са най-важният елемент финансова отчетност. В същото време нетният доход не може да бъде определен без оценка на приходите, които по правило са най-значимата позиция в отчета за всеобхватния доход.

Инвеститорите и другите потребители на финансови отчети, когато анализират финансовото състояние на организацията, на първо място оценяват размера и състава на приходите, признати в текущия отчетен период, включително в сравнение с предходния отчетен период, както и с приходите на други сравними организации.

В резултат на 28 май 2014 г. СМСС съвместна работасъс Съвета за финансови счетоводни стандарти на САЩ, който продължи около шест години, издаде нов стандарт за приходите - МСФО 15 Приходи от договори с клиенти (наричан по-нататък - МСФО 15). Помислете за основните разпоредби на новия стандарт.

1. Каква е причината за приемането на новия приходен стандарт?

Предишният стандарт за приходите, който първоначално беше издаден през 1982 г. и значително преработен през 1993 г., не отговаряше на нуждите на съставителите и потребителите на финансови отчети, тъй като не покриваше цялото разнообразие от ситуации, които възникват на практика, и не даваше еднозначен отговор на въпроса кога и в какъв размер да се признаят приходите.

Неговите разпоредби се различаваха от тези на еквивалентния стандарт в US GAAP.

Очаква се новият стандарт да предостави по-подробни насоки относно практическите аспекти на отчитането на приходите, да подобри сравнимостта на признаването на приходите между различни организации, индустрии, юрисдикции и капиталови пазари в световен мащаб, ще постави основата за предоставяне на потребителите на повече полезна информация чрез подобрено разкриване на приходи.

2. Какъв е основният принцип на новия стандарт? Какво е договорен актив и договорен пасив?

Ключовият принцип на новия стандарт е, че едно предприятие (което в контекста на МСФО 15 е продавач на стоки или услуги) признава приход като представляващ прехвърлянето на стоки и услуги, обещани на клиент в съответствие с условията на договора в сума, съответстваща на възнаграждението, на което има право и очаква да получи в замяна на тези стоки и услуги.

В сравнение с предишните МСФО, регулиращи признаването на приходи, има промяна в подхода: концепцията за доход (отчитане на резултатите) е заменена от концепцията за промени в активите / пасивите (позиционно отчитане).

Продавачът на стока или услуга, след сключване на договор с купувач, може да има договорен актив.

За справка

Договорен актив е правото на предприятието на възнаграждение в замяна на стоки или услуги, прехвърлени на клиент, което се дължи на причина, различна от изминалото време (например бъдещо изпълнение на предприятието по договор).

Пример 1

Организацията сключва договор за доставка на стоки (стоки 1 и стоки 2) в размер на 5000. Продажната цена на стоки 1 е 2000, стоки 2 е 3000. Безусловното право за получаване на обезщетение от продавача възниква само след като прехвърлянето на контрол върху стоки 1 и 2 в агрегата. Плащането от купувача на възнаграждение по договора се извършва след прехвърляне на стоки 1 и 2.

Dt"Договорен актив" - 2000г
CT"Приходи" - 2000г

На 3 април купувачът получава стоката 2 и има безусловно право да получи възнаграждение по договора:

Dt"Вземания" - 5000
CT"Договорен актив" - 2000г
CT"Приходи" - 3000

Dt"Разплащателна сметка на организацията - продавач на стоки" - 5000
CT"Вземания" - 5000

За справка

Договорно задължение е задължение на предприятието да прехвърли стоки или услуги, за които предприятието е получило възнаграждение (или предприятието дължи) от клиент.

При получено авансово плащане продавачът има договорно задължение да достави стоката, което се прекратява в момента на доставката й, едновременно с признаването на прихода.

Пример 2

На 1 февруари организацията сключва договор за доставка на стоки на 30 март в размер на 100, като предвижда авансово плащане на 15 февруари. Това споразумение може да бъде прекратено по споразумение на страните.
На 15 февруари е получено авансово плащане:

Dt„Разплащателна сметка на организацията - продавач на стоки“ - 100
CT„Договорно задължение (за доставка на стоки)“ – 100

Dt„Договорно задължение” – 100 бр
CT"Приходи" - 100

По този начин новият стандарт използва основан на договор подход, според който признаването на приходи от договори с клиенти се основава на промени в активите и пасивите, които възникват, когато предприятието стане страна по договора и започне да изпълнява задължения по него. С други думи, повечето (ако не всички) споразумения за генериране на приходи са договорни отношения под една или друга форма. Приходът се печели и признава, когато отчитащото се предприятие изпълни задълженията си по договора.

3. Какво е приход?

Приходите са приходите (приходите), произтичащи от обичайните дейности на организацията.

Приходът е увеличението на икономическите ползи през отчетния период под формата на входящи потоци или подобрения в качеството на активите или намаления на пасивите, които водят до увеличение на собствен капиталнесвързани с вноските на участниците в капитала.

Трябва да се отбележи, че понастоящем МСФО не съдържат дефиниция на термина „обикновени дейности“, въпреки че съществуваше и включваше всякакъв вид дейност, която предприятието има право да извършва. Може да се предположи, че в повечето случаи терминът „обикновени дейности“ трябва да се разбира в този контекст, когато се прилага МСФО 15.

Например постъпленията от продажбата от предприятие на сградата на неговия централен офис се квалифицират като приход.

4. Какво е задължение за изпълнение в контекста на МСС 15?

Задължение за изпълнение е обещание от предприятие в договор с клиент да прехвърли на клиента:

• продукт или услуга;
• набор (пакет) от стоки или услуги, които са разделими (вижте въпрос 11);
• серия от отделими стоки или услуги, които до голяма степенса еднакви и имат същия модел на прехвърляне към купувача (вижте въпрос 11).

Пример 3

Организацията, разработчикът на софтуер, прехвърля на купувача:

1) софтуерен лиценз,

2) инсталационни услуги,

3) софтуерни актуализации,

4) техническа поддръжказа две години.

Първо се доставя софтуерът. Подобни инсталационни услуги се предоставят на други клиенти и не променят съществено софтуера. Софтуерът остава функционален дори без актуализации и техническа поддръжка.
В този договор има четири задължения за изпълнение, всяко от които разпределя цена на сделката въз основа на отделна продажна цена (вижте въпрос 5) и всяко от които признава приход в момента, в който се прехвърля на клиента.

5. Какво е самостоятелна продажна цена?

Отделна продажна цена е цената, на която предприятието продава продукт или услуга на клиент като независим обект на сделка за продажба и покупка (отделно).

Примери за източници на информация за отделна продажна цена са тарифите за услуги, ценовата листа на организацията.

6. Какво е договор в контекста на IAS 15?

Концепцията за договор е от решаващо значение за прилагането на IAS 15. Тя се основава на определението за договор в законодателството на САЩ и е подобно на определението, дадено в IAS 32 „ Финансови инструменти: представяне на информация”: договорът е споразумение между две или повече страни, което поражда права и задължения, които трябва да бъдат изпълнени (вижте въпрос 11).

Договорът не трябва да бъде писане. Дали задълженията по договора подлежат на изпълнение се определя в контекста на закона в юрисдикцията на договора. Договорното задължение трябва да включва обещание, което създава легитимно очакване за клиента, че предприятието ще прехвърли стоката или услугата на клиента, дори ако това обещание не е правно обвързващо.

МСФО 15 се прилага за договори с клиенти, които отговарят на определени критерии (вижте въпрос 10). Обикновено МСФО 15 се използва на ниво индивидуален договор. Въпреки това е разрешено да се прилага към набор от подобни договори като единичен договор, при условие че може разумно да се очаква, че ефектът от такъв подход върху финансовите отчети няма да се различава съществено от прилагането на МСФО на ниво индивидуален договор .

Ако страните могат да прекратят договора, без да плащат неустойки, преди договорът да бъде уреден, това не е договор за целите на признаването на приходи, тъй като не засяга финансовото състояние на предприятието, докато страните не започнат да изпълняват задълженията си по него.

Ако даден договор не отговаря на критериите, посочени в МСФО 15 в момента на сключването му, страните периодично след това преразглеждат неговите условия, ако има такива, спрямо критериите, посочени в МСФО 15, и прилагат този стандарт при признаване на приход от датата, на която договорът отговаря на тези критерии. Въпреки това, ако договорът отговаря на критериите, посочени в МСФО 15 в началото, няма нужда от периодичен преглед на съответствието с тези критерии, освен ако значителна промянафакти и обстоятелства това споразумение.

Ако договорът включва прехвърляне на нефинансови активи, които не са свързани с обичайните дейности на предприятието – имоти, машини и оборудване, недвижими имоти, нематериални активи – предприятието прилага МСФО 15, за да определи кога да отпише актив и колко да признае печалбата или загубата от неговото освобождаване, така че как транзакцията прилича повече на прехвърляне на актив на купувач, отколкото на друга продажба на актив.

Например, дистрибутор продава част от парк от употребявани камиони или производител на продукт продава производственото оборудване, необходимо за производството на даден продукт, на трета страна. Постъпленията от тези видове продажби не отговарят напълно на определението за доход, тъй като получаването на икономически ползи от продажбата на нетекущи активи, необходими за производството на продукти и услуги, не е нормална дейност в този пример. Въпреки това, разпоредбите на МСС 15 относно признаването, оценяването, определянето дали даден договор е такъв по смисъла на МСС 15, в този случайтрябва да се използва за определяне кога и колко приходи трябва да бъдат признати.

Следователно МСФО 15 обхваща само приходи от договори с клиенти, което предполага, че има други видове договорни приходи, които не са обхванати от МСФО 15.

7. Кои договори не са обхванати от МСФО 15?

Новият модел за признаване на приходи се прилага за всички договори с клиенти, с изключение на:

• лизингови договори, които са лизингови договори съгласно МСС 17 Лизинг;
• застрахователни договори в съответствие с МСФО 4 Застрахователни договори;
• финансови инструменти и други договорни права и задължения, които са такива съгласно МСФО 9 Финансови инструменти, МСФО 10 Консолидирани финансови отчети, МСС 27 Индивидуални финансови отчети и МСС 28 Инвестиции в асоциирани предприятия и съвместни предприятия”;
• договори, които попадат в обхвата на МСФО 11 Съвместни споразумения.
  Например, предприятието може да сключи договори с контрагенти с цел участие в дейност или процес, където рисковете и ползите от такава дейност или процес се споделят от страните по договора, често наричано „споразумение за сътрудничество“. В такива случаи предприятието трябва да определи дали второто предприятие е „придобиващ“ (вижте въпрос 8), за да определи дали сделките с това предприятие са предмет на МСФО 15;
• споразумения, включващи непарични обмени на активи между организации, занимаващи се със същите видове бизнес, които се извършват с цел стимулиране на продажби на съществуващи или потенциални купувачи.
  Например, МСФО 15 не се прилага към договор между двама продавачи на петрол, които са се съгласили да обменят петрол на постоянна основа, за да намалят транспортните разходи и да отговорят на търсенето на своите купувачи, които са географски отдалечени от продавача по договора. Прилагането на МСФО 15 в този случай би довело до надценяване на приходите и транспортните разходи.

Ако договорът включва изпълнение на задължения, някои от които са предмет на други МСФО, изискванията на други стандарти се прилагат основно, а останалата сума се приписва на резултатите, които са предмет на МСФО 15. В този случай цената на сделката се намалява със сума, която се оценява в съответствие с други МСФО. При липса на съответни изисквания в други стандарти се прилага МСФО 15.

Например, частта от договор за лизинг, която е пряко свързана с лизинга, ще бъде отчетена в съответствие с МСС 17 Лизинг. Обслужващата част от този договор се отчита в съответствие с МСС 15, като цената на сделката се разпределя на база самостоятелна продажна цена (вижте въпрос 5).

МСФО 15 не се прилага за признаването на приходи от лихви и дивиденти.

8. Кой е купувачът в контекста на МСС 15?

Клиентът е контрагент, който е сключил договор с предприятие за закупуване на стоки или услуги, които са резултат от обичайните дейности на предприятието в замяна на възнаграждение.

Страна по договор не е клиент за целите на МСС 15, ако условията на договора предвиждат страните да участват в дейност или процес, в който страните споделят рисковете и ползите (например разработването или развитието на актив или споразумение за сътрудничество).

9. Какви стъпки трябва да се предприемат, за да се признаят приходи съгласно МСФО 15?

Признаването на приходите включва няколко стъпки.

Етап 1. Идентифициране на договора(ите) с купувача.

Етап 2. Идентифициране на задълженията за изпълнение по договора(ите).

Етап 3. Определяне на цената на сделката.

Етап 4. Разпределение на цената на сделката към подлежащи на изпълнение задължения.

Етап 5. Признаване на приход в момента на изпълнение (или в процес на изпълнение) на задълженията за изпълнение.

Стъпките за признаване на приходите не са се променили от публикуването на проекта на стандарт през 2010 г. Въпреки това са направени много изменения по отношение на конкретното им приложение, което ще бъде разгледано по-долу.

На пръв поглед моделът за признаване на приходите в пет стъпки не изглежда много сложен и действията му изглеждат логични, последователни и включват повечето от предоставеното от предишния стандарт.

Всяка от петте стъпки обаче ще изисква значителна преценка от ръководството на предприятието, съгласувана с неговите одитори, при прилагането ключов принциппризнаване на прихода, особено по отношение на прехвърлянето на контрол при оценката на целесъобразността на неговото признаване. Оценката, която съществуваше преди новия стандарт дали „рисковете и ползите“, свързани със стока или услуга, са били прехвърлени, вече не е ключов индикаторза признаване на приходи.

10. Етап 1: как да идентифицираме договора с купувача?

Един договор е предмет на МСФО 15, ако отговаря на всички изброени по-долу условия:

• страните по споразумението са го одобрили (писмено, устно или по друг начин, общоприет в определен вид бизнес), в резултат на което са длъжни да изпълнят съответните задължения по споразумението;
• следователно сключването на споразумение може да бъде устно, писмено, а също и подразбиращо се, т.е. произтичащо от определени действия на страните;
• предприятието може да идентифицира правата на всяка страна по договора по отношение на стоките или услугите, които ще бъдат прехвърлени;
• предприятието може да идентифицира условията на плащане за стоките или услугите, които ще бъдат прехвърлени; договорът е с търговско естество, т.е. рискът, графикът или размерът на бъдещите парични потоци на предприятието се очаква да се променят в резултат на изпълнението на договора;
• вероятно е предприятието да получи възнаграждението, на което има право, в замяна на стоките или услугите, които ще бъдат прехвърлени на клиента.

При оценката на вероятността от получаване на възнаграждение, предприятието трябва да вземе предвид способността и намерението на клиента да плати наградата, когато стане дължима. В същото време размерът на такова възнаграждение може да бъде по-малък от цената, посочена в договора, ако цената варира в зависимост от определени условиядоговори.

В някои случаи за целите на признаването на приходите е възможно да се комбинират няколко договора със сходни характеристики и да се отчитат като един (единствен) договор.

Множеството договори на предприятието с един и същи контрагент или свързани лица се оценяват колективно като един договор, ако са изпълнени следните критерии:

• ако договорите са били сключени пакетно с един търговска цел;
• ако размерът на дължимото възнаграждение по един договор зависи от цената или изпълнението на други договори;
• ако стоките или услугите, обещани в договора, или някои от стоките или услугите, обещани във всеки договор в рамките на пакета от договори, са едно задължение, което трябва да бъде изпълнено.

МСФО 15 предоставя подробно описание на счетоводното отчитане на промени (модификации) на договор, които могат, в зависимост от техните условия, да бъдат отчетени като нов договор или като промяна на първоначалния договор.

Модификацията на договора се отчита като отделен договор, ако са изпълнени две условия:

Съгласно неговите условия допълнителният обем стоки или услуги е разделим и увеличава обхвата на договора;

Цената на стоките или услугите по договора се увеличава с възнаграждение, отразяващо самостоятелната цена на допълнителния обем стоки или услуги и всяка подходяща корекция на тази цена, за да отрази обстоятелствата на конкретния договор.

Ако тези условия не са изпълнени, изменението на договора се взема предвид:

Проспективно (чрез разпределяне на оставащата ревизирана цена на сделката към оставащите договорни задължения);

Ретроспективно (за задължения, които са уредени за определен период от време (вижте въпрос 14), което води до кумулативна корекция на приходите).

Изборът на опция зависи от това дали останалите и все още недоставени стоки или услуги по договора се различават от доставените преди изменението на договора, като промени в настоящия договор с купувача.

Пример 4

Според условията на договора организацията обеща да продаде 150 единици на купувача за 15 000 (на цена 100 за единица). Стоките се прехвърлят в определен момент в рамките на тримесечен период. След като организацията прехвърли 100 единици стоки, договорът беше променен (модифициран) по съгласие на страните, количеството стоки се увеличи с 50 единици.

Ако допълнителна доставка се продава на отделна продажна цена, като например 90, и това се случи по време на срока на основния договор, допълнителният продукт може да се отдели от оригиналния продукт, приходите от модификацията на договора се третират като отделен договор и не засяга приходите от първоначалния договор. Следователно, след изпълнение на задълженията по договора, предприятието признава приход от 150 × 100 = 15 000 по първоначалния договор и 50 × 90 = 4 500 по модификацията.

Пример 5

Както е посочено в условията на пример 4, страните се съгласиха да продадат допълнителен обем стоки в размер на 50 единици. В същото време, както в пример 4, цената на допълнителна пратка стоки е намалена, но се различава от отделна продажна цена и е равна на 85. Освен това беше установен фактът на неподходящо качество за вече доставена пратка от 100 единици, така че организацията прави отстъпка в цената за тази партида стоки в размер на 15.

Тъй като допълнителното количество се продава на различна цена от 85 от самостоятелната продажна цена (90), тази модификация не може да се отчете като отделен договор.

Освен това, тъй като стоките, които все още не са доставени, могат да се отделят от вече доставените, тази промяна се третира като прекратяване на първоначалния договор и създаване на нов договор.

Следователно, предприятието признава намаление на приходите (признато в пример 4 като 15 000 за 100 доставени артикула) от 1 500 = 15 × 100.

Приходите за останалите стоки, от които 50 единици са от първоначалния договор и 50 от модификации, ще бъдат признати при прехвърляне на контрола върху тези стоки на смесена цена = (50 × 100 + 50 × 85) : 100 = 92,5.

11. Етап 2: как да идентифицираме договорните задължения, които трябва да бъдат изпълнени? Какво представлява „отделимостта“ на продукт или услуга или пакет от стоки или услуги?

Идентифицирането на договорните задължения, които трябва да бъдат изпълнени, е установяването на разчетните единици, към които трябва да се разпредели цената на сделката и за които трябва да се признае приходът.

Първо, всички стоки или услуги, обещани на клиента съгласно условията на договора, трябва да бъдат оценени от гледна точка на идентифициране на задължения за изпълнение във връзка с тези стоки или услуги, като се използват критериите, посочени в IAS 15:

• за стоки или услуги или пакети от стоки или услуги, които по същество са разделими;
• серия от стоки или услуги, които по същество са едни и същи и имат един и същ модел на прехвърляне към клиента.

Ключовият фактор е „отделимостта“ на стока или услуга или пакет от стоки или услуги: ако стоките или услугите са отделими една от друга, задължението за прехвърлянето им се отчита отделно за целите на признаването на приходите.

Стока или услуга е отделима, ако клиентът може да използва стоката или услугата самостоятелно или заедно с други ресурси, които са лесно достъпни за клиента, и задължението на предприятието да прехвърли стоката или услугата на клиента е идентифицирано отделно от другите задължения в договора.

За да се счита ресурсът за леснодостъпен, купувачът трябва да може свободно да го закупи или от организацията, която продава стоките (услугата), или от друг продавач, или купувачът трябва вече да притежава този ресурс към момента на закупуването на продукт или услуга.

Поредица от идентични разделими стоки или услуги с еднакви модели на прехвърляне се отчитат като изпълнение на едно отделимо задължение по договора, ако са изпълнени следните условия:

• всеки разделим артикул, обещан и впоследствие доставен на купувача, е задължение, което трябва да бъде изпълнено в рамките на определен период от време;
• същият метод на измерване ще бъде използван за измерване на напредъка по договора, за да се изпълнят напълно задълженията за прехвърляне на купувача на всяка отделима стока или услуга в рамките на серията.

Пример 6

Позовавайки се на пример 3, всичките четири задължения за прехвърляне на стоки и услуги, които трябва да бъдат извършени по този договор, са отделими:

• купувачът има възможност да използва всеки от тях поотделно или в комбинация, като всички те са лесно достъпни за него;
  задълженията за прехвърляне на всяка стока и услуга могат да бъдат идентифицирани отделно едно от друго:
• монтажните услуги не са значително променени и не са персонализирани според нуждите на купувача;
• софтуерът и инсталационните услуги са отделни и независими една от друга и не са част от комбиниран продукт или услуга.

Пример 7

Ако организация продава част от комплекс технологично оборудванеи инсталационни услуги за това оборудване и докато инсталационните услуги могат да бъдат предоставени само от продавача и никой друг, този ресурс (инсталационни услуги) не е лесно достъпен. Продажбата на оборудване не е отделна от услугите по монтажа, тъй като клиентът не може да използва оборудването без то да е инсталирано и съответно приходите се признават след предаване на оборудването и извършване на монтажни услуги.

Пример 8

Ако дадено предприятие продаде софтуерен лиценз и инсталационни услуги, които изискват значително персонализиране спрямо нуждите на този клиент, стоката и услугата не са разделими, приходите по договора се признават, след като софтуерът бъде прехвърлен и инсталиран.

В същото време неделим продукт или услуга може да се комбинира с други стоки или услуги, докато организацията идентифицира тяхната съвкупност като разделим набор (пакет) от стоки или услуги.

Пример 9

Производителят на продукта включва една година гаранция за всички продажби (съгласно изискванията на закона) в цената му, както и предлага допълнителна гаранция от две години.

Едногодишната гаранция не е разделимо задължение за изпълнение, но всяка продажба на допълнителна двугодишна гаранция е отделимо задължение за изпълнение, което забавя признаването на приходите от тях.

Серия от отделими стоки или услуги, които по същество са еднакви, може да се третира като едно задължение за изпълнение по договор за целите на признаването на приходите, ако всяка стока или услуга следва същия модел на прехвърляне към клиента.

Например седмично почистване за период от една година, услуги за обработка на транзакции с банкови карти или договор за доставка на електроенергия.

Следователно МСФО 15 дефинира показатели за определяне на „разделимостта“ на стоки или услуги в рамките на договор, което се очаква да позволи на ръководството на предприятието да упражнява преценка, за да определи отделно задължение, което най-добре отразява икономическа същностсделки по договора.

Алгоритъмът за идентифициране на отделно задължение за изпълнение, ако договорът предвижда прехвърляне на повече от един продукт (една услуга), може да бъде представен по следния начин:

А. Проверявайки условията за "неразделност", отговаряме на въпросите:

Стоките (услугите) силно ли са взаимосвързани и прехвърлянето им на клиента изисква от предприятието също да предостави съществена услуга на интегрираните стоки (услуги) в комбинация, както се изисква от условията на договора?

Пакетът от стоки (услуги) значително ли е променен или коригиран, за да изпълни договора?

Б. Ако да, комбинирайте с други стоки (услуги), докато не бъде идентифициран разделим пакет от стоки (услуги).

Б. Ако не, проверете дали условията за признаване на отделно задължение са изпълнени.

За да направите това, отговорете на въпроса: продуктът (услугата) продава ли се отделно редовно или купувачът може да използва продукта (услугата) самостоятелно или заедно с други ресурси, свободно достъпни за него?

Ако не, повторете стъпка Б.

Ако да, считайте го за отделно задължение, което трябва да бъде изпълнено.

12. Етап 3: как да определим цената на сделката?

Цената на сделката е сумата на възнаграждението, на която се очаква да има право предприятието в замяна на стоки и услуги, прехвърлени на клиент.

Както в предишния МСФО за приходите, данъците са изключени от цената, като ДДС, данък върху продажбите.

Цената на сделката може да бъде фиксирана сума, да включва непарична част, както и променлива част от възнаграждението.

Цената на сделката може да включва елемент на променливо възнаграждение в случай на отстъпки, бонуси, условия за стимулиране, програми за стимулиране, глоби и др.

Ако цената включва променлива част от таксата, предприятието оценява размера на таксата, като взема предвид променливата част. Цената на транзакцията също трябва да бъде оценена на базата на очакваната стойност, като се претеглят очакваните суми с претеглената спрямо вероятността сума или въз основа на най-вероятната сума, която предприятието очаква да получи като част от упражняването на правата си на възнаграждение по договора и когато се вземат предвид фактори, които могат да намалят тази вероятност.

Пример 10

Организацията предоставя услуги на клиента. Условията на договора включват изплащане на бонус за изпълнение, свързан с определени показатели за изпълнение, постигнати за ограничен период от време. Организацията оценява бонуса, както следва: с вероятност 50% - 100 000, с вероятност 25% - 80 000, с вероятност 20% - 60 000, с вероятност5% - 0. Обща прогнозна цена на транзакция = 100 000 × 50% + 80 000 × 25% +6000 x 20% + 0 x 5% = 82000.

Приблизителна оценка на променливото възнаграждение се включва в цената на транзакцията, освен ако е много вероятно да има значителна възвращаемост върху размера на вече признатия кумулативен приход, в случай че несигурността, свързана с променливото възнаграждение, впоследствие се материализира.

Пример 11

Купувачът сключва договор с организацията за доставка на стоки на 5 февруари за една година на цена от 500. Ако количеството на стоките по време на срока на договора надвишава 1000 единици, тогава цената на стоките се намалява със задна дата 450. По този начин цената на сделката по този договор включва елемент на променливи награди.

Към 5 май клиентът е закупил само 100 единици от артикула, което води до оценка на субекта, че покупките няма да надхвърлят прага през целия срок на договора, за да се позволи прилагането на отстъпката от 50.

Следователно, въз основа на своя опит с този клиент и този вид стока, предприятието вярва, че е много вероятно кумулативният приход, признат на цена от 500, да не бъде възстановен, ако несигурността, свързана с променливото възнаграждение (прилагането на обемна отстъпка) продажби), впоследствие (когато е известен действителният обем продажби с този купувач) се реализира.

Следователно за първото тримесечие на договора предприятието признава приход от 500 × 100 = 50 000.
През следващото тримесечие има смяна на собствеността на купувача. За второто тримесечие покупките достигат 700 единици стоки. По този начин възникват нови факти и обстоятелства, които позволяват да се прецени с висока степен на вероятност, че покупките през срока на договора ще надхвърлят праговата стойност от 1000. Това води до необходимостта от ретроспективно намаление на цената.

Следователно, предприятието признава приход за второ тримесечие от 450 × 700 = 315 000. В допълнение, предприятието намалява признатите преди това приходи за първото тримесечие чрез промяната в цената на сделката (500 − 450) × 100 = 5 000.

Цената на сделката също се коригира за ефекта на стойността на парите във времето, ако договорът включва съществен финансов компонент. Индикатори за наличието на такъв компонент са разликата между сумата на обещаното възнаграждение и продажната цена „в брой“ и очакваният времеви интервал между доставката и плащането повече от една година.
За да коригира размера на възнаграждението, предприятието трябва да използва дисконтов процент, който трябва да отразява кредитен рискспецифични за получателя на финансирането, както и евентуалното обезпечение на финансовото задължение. Този дисконтов процент е фиксиран и не се променя при промяна на лихвените проценти или други обстоятелства.

Пример 12

Организацията продава компютърна техника за 2000 при авансово плащане за нея. Доставка на стоката - две години след плащане. Коефициентът на привличане, като се вземе предвид кредитният риск на продавача, е 5%.
В момента на получаване на плащането:

Dt„Сметки за счетоводство Пари»
CT„Договорно задължение” – 2000г

Разходите за лихви трябва да бъдат признати в рамките на две години преди датата на доставка на стоките:

Dt"Разходи за лихви"
CT„Договорно задължение“ - 2000 − 2000 × 1,05 × 1,05= 205 (към момента на доставката).

Към момента на прехвърляне на стоки след две години:

Dt"Ангажимент"
CT"Приходи" - 2000 + 205 = 2205 (за целите на примера данъчният ефект се игнорира).

Сумата на приходите (2205) ще бъде по-голяма от действително получената сума в брой (2000).

Всяка част от възнаграждението, различна от парични средства и/или на цена, различна от пазарната цена, се оценява по справедлива стойност. Ако дадено предприятие няма възможност да оцени непарично възнаграждение по справедлива стойност, то трябва да използва косвения метод на измерване, като използва отделни продажни цени за свързани стоки/услуги.

Пример 13

Организацията предоставя услуги на седмична база през цялата година. Услугите са отделно задължение по договор за услуги, тъй като те са поредица от отделими услуги, които по същество са еднакви и имат подобен модел на прехвърляне на услуги към купувача.

Тези услуги се предоставят за определен период (в този случай година) и имат един и същ метод за оценка на напредъка на предоставянето на услугите – разпределение във времето (базирана на времето мярка за напредък).
В замяна на предоставените услуги, всяка седмица през годината след успешното приключване на услугите, организацията получава от купувача 30 акции на седмица (общо 1560 на година) на тяхната пазарна стойност.

Пазарната стойност се определя въз основа на цените на акциите към датата на прехвърляне на всяка партида от 30 акции, което в този случай е цената на сделката и приходите, признати като услуги, предоставени на седмична база. Предприятието не признава никакви промени в приходите, ако получените акции или вземанията впоследствие са се променили.

След като се определи цената на сделката, предприятието оценява вероятността да получи сумата на възнаграждението.

Ако предприятието вярва, че е вероятно приходът да бъде получен, приходът се признава. Ако има последваща промяна в обстоятелствата, която засяга тази вероятност, предприятието оценява тяхната същественост и въздействие върху вероятността за получаване на оставащия приход.

Пример за съществена промяна в обстоятелствата, засягащи вероятността от постъпления, може да бъде значително влошаване на кредитния риск на клиента и възможността за достъп до кредит поради загуби за повечето клиенти. Ако предприятието вярва, че не е вероятно сумата на приходите да бъде получена, не се признава приход. Вземанията за несъбрани, но вече признати приходи се оценяват за обезценка в съответствие с МСС 39 Финансови инструменти – Признаване и оценяване или МСФО 9 Финансови инструменти, като загубата се признава, ако е обезценена в отчета за доходите.

Кредитните загуби се признават като отделен ред, а не като намаление на приходите.

Пример 14

Организацията е определила цена за продукта от 500. Тя обаче предлага на купувача отстъпка (отстъпка) от 100, защото вярва, че установяването на положителна връзка с този купувач може да помогне за изграждането на отношения с другите. потенциални купувачи. Следователно цената за тази сделка е 400. След изпълнение на задълженията по договора, например доставката на стоки, предприятието трябва да оцени вероятността да получи приходи от това. Ако има вероятност приходът да бъде получен от гледна точка на предприятието, предприятието признава прихода изцяло: 400. Ако не е вероятно целият или част от приходите да бъде получен, приходът не се признава преди:

получаването му ще стане вероятно;

действително ще бъде получено от организацията изцяло или в голяма част след изпълнение на всички задължения по договора (в резултат на което организацията няма задължение да го върне на купувача);

договорът ще бъде прекратен, ако получените суми не подлежат на връщане на купувача.

Ако след признаването на прихода, но преди действителното му получаване, се променят обстоятелства, които засягат способността на клиента да плати вземането за приход, в резултат на което предприятието вярва, че ще получи само 250 вместо 400, то трябва да признае загуба от обезценка за вземането в размер на 150 без да се намалява сумата на признатите приходи.

Ако обстоятелствата накарат концесията, предложена на купувача, да бъде отменена, промяната се записва като промяна в цената на сделката и в резултат на сумата на признатия приход, която се увеличава със 100 до 500.

13. Етап 4: как да разпределим цената на сделката към договорните задължения?

Предприятието разпределя цената на сделката към всяко задължение по договора, като използва като основа относителната самостоятелна продажна цена за всяка отделима стока или услуга в договора.

Ако индивидуална цена е ненаблюдаема, предприятието я оценява. МСФО 15 предвижда три възможни метода за оценка:

коригиран метод пазарни цени;

метод "очаквани разходи плюс марж" (подход очаквани разходи плюс марж);

метод на остатъчната стойност (остатъчен подход) (в ограничени случаи).

Пример 15

Организацията сключи договор за продажба на продукти 1, 2 и 3 за 200. Изпълнението на задълженията за доставка на тези продукти се извършва по различно време. Тъй като предприятието продава артикул 2 на текуща база, индивидуалната продажна цена за този артикул е пряко наблюдавана. Индивидуалните продажни цени за позиции 1 и 3 не са пряко наблюдавани, така че предприятието трябва да ги оцени. За позиция 1, предприятието използва метода на очакваните разходи плюс надбавка (наричан по-нататък метод на очакваните разходи), а за позиция 3, метода на коригираната пазарна цена, използвайки максимално наблюдаваните входни данни за оценка.

В резултат на това се определят следните индивидуални продажни цени:




Общо 230

Тъй като индивидуалните продажни цени са по-високи от стойността на договора, това означава, че купувачът е получил отстъпка за пакет от стоки 1, 2, 3. Тъй като условията на договора не предвиждат тази отстъпка да се отнася до задължения към доставка на определени стоки, е необходимо тя да се разпредели между всички стоки по този договор на базата на отделна продажна цена:

Елемент 1 70 = 200: 230 × 80
Елемент 2 78 = 200: 230 × 90
Елемент 3 52 = 200: 230 × 60
Общо 200

Пример 16

В условията на пример 15 организацията, в допълнение към горните задължения по договора, доставя продукт 4. Няма предишен опит в продажбата на този продукт. Отстъпката не важи за артикул 4. Цената по сделката става 250лв.

Индивидуалната цена на позиция 4, базирана на метода на остатъчната стойност, е 50 = 250 − 200. Тогава цената на сделката, базирана на индивидуалните продажни цени на позиции 1−4:

Позиция 1 80 Метод на очакваните разходи
Позиция 2 90 Директно наблюдавана индивидуална продажна цена
Стока 3 60 Метод на коригираната пазарна цена
Позиция 4 50 Метод на остатъчната стойност
Общо 280

След това разпределението на цените за договорни задължения, използвани при признаването на приходите от тези задължения към момента на тяхното изпълнение:

Елемент 1 70 = 200: 230 × 80
Елемент 2 78 = 200: 230 × 90
Елемент 3 52 = 200: 230 × 60
Продукт 4 50 Отстъпката не важи за продукт 4
Общо 250

Всички последващи промени в цената на транзакцията трябва да бъдат разпределени към договорните задължения по същия начин като първоначалната цена на транзакцията. Сумите на промените в цените, разпределени към свързаните договорни задължения, трябва да бъдат признати като приход или като намаление на приходите в периодите, когато тези цени се променят.

14. Етап 5: как да признаем приходите при изпълнение на договорните задължения?

Приходът може да бъде признат само когато предприятието е изпълнило задълженията си по договора. Може да бъде разпознат в определен момент или за определен период от време.

Предприятието признава приход в момент, когато обещаните стоки или услуги са доставени на клиента. По същество стоките (услугите) се прехвърлят (предоставят), когато купувачът получи контрол върху тях. Следователно приходите се признават, когато клиентът получи контрол върху свързаните активи (тъй като стоките и услугите са активи, когато са получени).

ЗА СПРАВКА

Контролът е способността да се управлява употребата и да се получават по същество всички съществуващи ползи от даден актив. Включването на контрол включва способността да се предотврати контрол върху използването на даден актив или получаване на ползи от използването му от друго лице (организация).

Ползите от използването на актива от купувача включват потенциалните парични потоци (входящи парични потоци и намалени парични изходящи потоци), които биха могли да дойдат от,
например:

използването на актив за производство на стоки или предоставяне на услуги;

увеличение на стойността на други активи;

уреждане на задължения;

намаляване на разходите;

продажба или замяна на актив;

използването на актив като обезпечение за получен заем;

държане на актива.

Факторите, които биха могли да означават, че контролът върху даден актив е бил прехвърлен в определен момент, включват, но не се ограничават до:

предприятието има право да получи плащане за прехвърления актив;

купувачът има право на собственост върху актива;

субектът е прехвърлил физическото владение на стоките;

купувачът е поел актива;

купувачът носи значителните рискове и ползи, свързани със собствеността върху актива.

Предприятието признава приходи във времето, ако е изпълнен един от следните критерии:

купувачът едновременно получава и консумира ползите, тъй като продаващата организация ги доставя (осигурява);

изпълнението от продаващото предприятие води до създаване или подобряване на актив, който придобиващият има способността да контролира при създаването на актива;

изпълнението на задълженията от продаващото предприятие не води до създаване на актив с алтернативна употреба и предприятието има право да получи плащане за задължения, уредени към определена дата.

За да се определи дали е възможно алтернативно използване на даден актив, трябва да се оцени въздействието на договорните и практическите ограничения върху способността на предприятието лесно да прехвърля стоки или услуги на друг клиент.

Пример 17

Продаващото предприятие има алтернативно използване на актив, ако той е в значителна степен заменим с други активи, които предприятието би могло да прехвърли на купувача, без да наруши договора и без да понесе значителни разходи, които иначе биха възникнали по договора. Обратно, даден актив няма алтернативна употреба, ако договорът съдържа съществени условиякоито изключват прехвърлянето на актива на други клиенти или ако предприятието би направило значителни разходи за това (например разходите за преработка на актива).

Приходите от задължения, уредени за определен период от време, се признават, когато задълженията бъдат изпълнени. За да го определи, организацията избира подходящите методи за оценка на напредъка на изпълнение на задълженията по договора - входни методи (изходни методи) или входни методи (входящи методи).

Методите на въвеждане се използват, когато приходът се признава въз основа на пряко измерване на стойността на стоките или услугите, прехвърлени на клиента към датата по отношение на оставащите стоки или услуги, обещани в договора.

Те включват метод за наблюдение на степента на производство към определена дата, оценка на постигнатите резултати и етапи, изразходваното време, произведените и доставени единици. Такива методи могат да се използват, ако първоначалните данни са пряко видими и тяхното получаване не води до значителни разходи. Ако предприятието смята, че използването на конкретен метод на входни данни ще оцени адекватно степента на изпълнение по договор, то използва този метод.

Пример 18

Методът на входните данни, базиран на броя произведени или доставени единици продукти, няма да позволи надеждно да се оцени степента на изпълнение на задълженията по договора, ако към датата на отчета има или такива, които все още не са прехвърлени на купувача ( неконтролиран от него) и който съответно не е включен в изходните данни за оценка. В този случай методът на необработените данни не може да се използва.

Ако предприятието има право на възнаграждение от клиент в размер, който пряко съответства на цената на услугите, предоставени на определена дата (например, ако по договор за услуга предприятието таксува фиксирана сума за всяка единица време по време на услугата период), то може да признае приходи, за които тя има право на фактура.

Пример 19

Организацията предоставя комплексни уелнес услуги, включително ползване на басейн и сауна, мониторинг на фитнес и физическо състояние, включително измерване на тегло и кръвно налягане. Купувачът сключи договор за срок от една година. Месечна вноска в размер на 200. Съгласно договора купувачът получава безплатен достъп до услугите и има право да ги използва през месеца толкова пъти, колкото пожелае. Така може да се посочи следното:

степента, в която купувачът използва услугите през месеца, не оказва влияние върху размера на оставащите договорни услуги, на които купувачът има право;

купувачът едновременно получава и консумира ползите, предоставени му от организацията - продавач на услуги;

следователно приходът трябва да се признае за периода, в който са предоставени услугите, а не в определен момент;

може да се приеме, че услугите се предоставят равномерно през цялата година, тъй като те са достъпни за купувача, независимо дали той ги използва или не;

Това означава, че е възможно да се приложи методът за оценка на напредъка в изпълнението на задълженията по това споразумение, базиран на равномерно разпределение за срока на споразумението, и да се признават приходите на систематична основа през годината по 200 всеки месец.

Използвайки метода на входните данни, приходите трябва да се признават въз основа на ресурсите, изразходвани за изпълнение на задълженията по договора на определена дата (цената на изразходваните материални ресурси; машиночасове; труд или други видове разходи, включително време) спрямо общия размер на ресурсите, необходими за изпълнение на задълженията по договора. Ако тези ресурси се използват равномерно в хода на изпълнение на задълженията по договора, приходите могат да бъдат признати на линейна база.

Недостатъкът на метода на въвеждане е, че в някои случаи няма пряка връзка между въвеждането и прехвърлянето на контрол върху стоки или услуги на купувача. В такива случаи предприятието трябва да премахне от метода на входните данни ефекта от всички входни данни, които според целта на метода за измерване на изпълнението на договора не отразяват резултатите на предприятието при прехвърлянето на контрол върху стоките или услугите на клиента.

По този начин при прилагане на метода "входни данни - разходи" при оценка на напредъка в изпълнение на задълженията по договора е необходима корекция:

ако тези разходи не са участвали в изпълнението на задълженията

по договор.

Например, предприятието не признава приход въз основа на направени разходи, които са свързани със значително намаляване на ефективността на изпълнение на задълженията и които не са предвидени в цената на договора (непредвидени разходи за загуба на суровини, труд или други ресурси, които са били използвани при изпълнение на задължения по договора и др. . П.);
ако тези разходи са непропорционални на степента на изпълнение на задълженията по договора. В този случай приходите трябва да бъдат признати само до размера на направените разходи.

Например, приходите трябва да бъдат признати в размер, равен на стойността на стоките, използвани за изпълнение на задължения по договора, ако предприятието приеме, че са изпълнени следните условия при сключването на договора:

стоките са неделими от другите компоненти на договора, които се прехвърлят по договора;

от купувача се очаква да придобие контрол върху стоките, преди да получи услуги, свързани със стоките;

стойността на прехвърлените стоки е значителна по отношение на общите очаквани разходи, необходими за пълното изпълнение на задълженията по договора;
предприятието, действащо като принципал, закупува стока от трета страна и не участва в проектирането и производството на стоката.

С въвеждането на МСФО 15 счетоводното отчитане на дългосрочните договори се промени. Най-голямата промяна е в определението кои приходи от договори трябва да се признават с напредването на работата. Това беше обсъдено подробно в предишна статия. Тази статия ще обсъди как да изчислим приходите от такива договори в съответствие с новия стандарт (два примера). В този случай, съгласно МСФО 15, приходите за отчетен периодтрябва да се признае в размер, който отразява напредъка към изпълнение на задължението за изпълнение. За измерване на този напредък се използват или.

Отначало ще има някаква скучна теория, но тя е необходима. Тези, които искат веднага да се задълбочат в практиката, могат да последват връзката към в края на статията.

Основи на МСФО 15 Приходи от договори с клиенти

Новият МСФО 15 въвежда концепцията за задължение за изпълнение. Думата "obligation" може да се преведе както като "задължение", така и като "задължение". AT официален преводна руски се използва терминът "задължение за изпълнение". Ще използвам и двата превода.

Задължение за изпълнениее отделна стока или услуга (или набор от стоки и услуги), които продавачът обещава да достави на купувача.

Задължението за изпълнение е разчетната единица за признаване на приходите. Този термин се подразбираше в стария стандарт за приходите, но нямаше точна дефиниция.

Терминът "отделни стоки" означава, че стоките могат да бъдат отделени от други стоки: продавачът ги доставя отделно, а купувачът може да ги използва (=полза) отделно от другите стоки на продавача. Същото важи и за услугите.

Продаващата компания признава приходи, ако и когато изпълни задължението за изпълнение. Това може да се случи или в определен момент от време, или катофирмата извършва работата по договора. Във втория случай продавачът признава приходите постепенно във времето, като използва подходящ метод за измерване на степента, в която задължението по договора е изпълнено. Това ще бъде обсъдено в тази статия.

Признаването на приходите във времето (в различни отчетни периоди) не зависи от дългосрочния договор, както беше преди, когато МСФО 11 беше в сила. Ако те не са изпълнени, тогава всички приходи по договора се признават в даден момент, след като задължението по договора е напълно изпълнено.

Ако критериите са изпълнени, тогава приходите се признават въз основа на напредъка към пълното изпълнение на това задължение за изпълнение. Тоест приходите за отчетния период се умножават по процента на изпълнение на задълженията по договора. Въпросът е как да се изчисли този процент.

Методи за измерване на напредъка в изпълнението на договора (методи за измерване на напредъка)

МСФО 15 предлага два метода за определяне на напредъка в изпълнението на договорно задължение:

• изходен метод
• ресурсен метод

Именно тези термини се използват при превода на стандарта на руски език. По-разбираемите имена са „метод на извършената работа“ и „метод на направените разходи“. И двете имена ще бъдат използвани по-късно в тази статия.

Метод на резултатитепризнава приход въз основа на пряко измерване на резултатите от извършената работа към датата на отчета. Възможните начини са изброени в стандарта в точка B15:

Честно казано, не разбирам каква е практическата разлика между думите рецензии (анкети) и оценки (оценки). Интересното е, че в стария МСФО 11 „Договори“, параграф 30 (b), името на метода „проучвания на извършената работа“ е преведено на руски като „ експертен прегледизпълнени работи“.

Разработчиците на стандарта обръщат внимание на факта, че избраният метод трябва да отразява възможно най-добре степента, до която възложителят е изпълнил задълженията си по договора. Ако някои резултати не са включени в изчислението, тогава размерът на приходите ще бъде подценен. Например, метод, базиран на броене на произведени или доставени единици, не взема предвид текущата работа. Когато незавършеното производство е значително, тези методи ще изкривят резултатите от извършената работа и ще подценят приходите, тъй като изчислението няма да вземе предвид приходите от незавършено производство, което се контролира от клиента.

В някои случаи, за простота, изпълнителят може да признае приход в сумата, за която е получил правото на фактуриране (има право на фактуриране). Това е възможно, ако има пряка връзка между цената на резултатите за купувача и размера на обезщетението, на което продавачът има право. Например, ако в договор за предоставяне на услуги продавачът издава фактура за всеки час от работата си.

В първоначалната чернова версия беше посочен само този метод. Което не е изненадващо, тъй като има пряка логическа връзка между резултатите и дължимите приходи. Основният недостатък на този метод е сложността и цената на получаване на информация. Следователно, след първоначалното обсъждане на проектоверсията на стандарта, беше добавен втори метод, който беше широко използван по-рано, когато беше в сила МСФО 11. Това е методът на разходите или методът на ресурсите.

Ресурсен методпредвижда признаване на приход въз основа на усилията, положени от продавача за изпълнение на задължение по договора, или ресурсите, изразходвани за това. Тоест вземаме направените разходи и гледаме какъв процент са от общите очаквани разходи по договора. Остава да се определи в какви единици да се измерват направените разходи: в часове, в пари, в количество материали или други ресурси. В стандарта възможни вариантиизброени в параграф B18:

Английски в стандарт	Официален превод
изразходвани ресурси	изразходвани ресурси
удължено работно време	прекарано работно време
направени разходи	направени разходи
изминало време	изминалото време
използвани машиночасове	използвано машинно време

И тук нещо не е ясно. По какво се различава „изминалото време“ в ресурсния метод от „изминалото време“ в резултатния метод? При метода на разходите времето, изразходвано за работа на персонала или оборудването, се разпределя отделно. Какво тогава означава изразът „изминало време“?

„Изминало време“ в метода на резултатите също не е много ясен термин. Тъй като лизинговите договори не са в обхвата на МСФО 15, моментът на отдаване под наем или лизинг на актив не се прилага тук. Мисля, че това е начинът за измерване на резултатите при договорите за услуги, където задълженията се измерват по отношение на времето. Да кажем 100 часа консултантски услуги или годишен абонамент за фитнес клуб или спортни състезания.

Методът на ресурсите е по-евтин за използване, тъй като е много по-лесно да се оцени количеството изразходвани ресурси, отколкото количеството на получените резултати. Това е неговото предимство. Недостатъкът е, че може да няма пряка връзка между разходите и резултатите. Всъщност разходите и приходите не винаги са пряко свързани помежду си. Това е особено очевидно, ако има неефективни разходи, дефекти в работата, загуби. В този случай ще бъдат направени разходи, но те няма да доведат до изпълнение на задължението по договора.

За признаване на приходи е необходимо да се оцени обемът на активите (стоки и услуги), контролът върху които е прехвърлен на клиента през отчетния период. И ако няма пряка връзка, тогава използването на метода на направените разходи може да доведе до изкривяване на размера на приходите по договора за отчетния период.

Следователно, когато прилага метода на ресурсите (метод на разходите), компанията-възложител трябва да изключи влиянието върху оценката на приходите на онези изразходвани ресурси, които не са повлияли на резултатите от дейността. Следователно, ако една компания избере метода на разходите, тогава тя трябва да коригира изчислението на %, от който ще се изчисляват приходите:

• 1) в случай на загуба на материали, труд и други ресурси (неефективност, брак)
• 2) ако разходите не са пропорционални на резултатите

В тези случаи такива разходи просто не се вземат предвид при изчисленията. Но във втория случай, ако са изпълнени определени условия, приходите могат да бъдат признати в размер на направените разходи (вижте пример 1 по-долу). Тези условия са изброени в параграф Б19(б):

Ако към момента на сключване на договора се очаква да бъдат изпълнени всички следните условия:

• (i) продуктът не е различен*;
• (ii) от купувача се очаква да придобие контрол върху стоките много преди да получи услуги, свързани със стоките;
• (iii) действителната цена на прехвърлените стоки е значителна в сравнение с общите очаквани разходи за удовлетворяване на задължението за пълно изпълнение; и
• (iv) дружеството закупува стоката от трета страна и не участва значително в проектирането и производството на стоката (но действа като принципал, а не агент, т.е. контролира обещаната стока или услуга, преди да бъде предадена на купувача).

*терминът "различен" означава, че продуктът може да бъде отделен от други продукти: продавачът го доставя отделно, а купувачът може да го използва (=полза) отделно от другите продукти на продавача.

Важна забележка.В основата на заключенията към стандарта се посочва, че наличието на два метода изобщо не означава, че компанията има „свободен избор“. Компанията възложител трябва да избере метода за измерване, който най-добре представя представянето на компанията при изпълнение на нейните договорни задължения. За да направи това, компанията трябва да анализира естеството на своите дейности, какво представлява създаденият актив или предоставената услуга и да направи най-много подходящ изборметод, базиран на този анализ. (159 пр.н.е.). За знаещите английски езикЩе цитирам този параграф на английски:

159 пр.н.еСъответно, предприятието трябва да използва преценка, когато избира подходящ метод за измерване на напредъка към пълното изпълнение на задължение за изпълнение. Това не означава, че даден субект има „свободен избор“. Изискванията посочват, че предприятието трябва да избере метод за измерване на напредъка, който е в съответствие с ясно заявената цел за изобразяване на изпълнението на предприятието – тоест удовлетворението от задължението за изпълнение на предприятието – при прехвърлянето на контрол върху стоки или услуги на клиента.

Предприятието трябва да прилага избрания метод за конкретно задължение за изпълнение последователно през целия договор. Същият метод трябва да се прилага за всички договори с подобни задължения за изпълнение.

Примери за признаване на приходи във времето

Първият пример е взет от илюстративните примери по МСФО 15, вторият е от изпита P2 на основния курс на ACCA.

Пример 1. Илюстративен пример за МСФО 15.

През ноември 2012 г. Омега сключи договор с клиент за ремонт и преустройство на триетажна сграда, включително монтиране на нови асансьори. Омега закупува асансьори от производител на асансьорно оборудване и ги монтира във вида, в който са (без модификации) в сградата на клиента. Цената на договора е 5 милиона долара. Очакваната стойност на работата е 4 милиона, от които 1,5 милиона са разходите за асансьори.

Цена на договора - 5 000 000 (очаквани приходи по договора)

Асансьори - 1 500 000 бр
Други разходи - 2 500 000
Общи очаквани разходи по договора — 4 000 000

Към 31 декември 2012 г. Омега е направила разходи от 500 000 без разходите за асансьори. Асансьорите бяха доставени в сградата в началото на декември 2012 г., но не се очаква да бъдат монтирани най-рано през юни 2013 г. Omega използва метода на ресурсите (съотношението на направените разходи към общите разходи по договора), за да оцени резултатите за подобни проекти.

Решение

1) Omega има едно задължение да изпълни - ремонт на къщата

2) Това задължение за изпълнение се изпълнява във времето, т.к

• а) купувачът едновременно получава и консумира ползите от обещания актив (работата се извършва на мястото на купувача)
• б) създаденият от Омега актив няма алтернативна употреба (не може да бъде продаден на друг купувач) и Омега има право на плащане съгласно договора.

3) Omega действа като принципал по отношение на асансьорите, тъй като придобива контрол върху тях, преди да ги предаде на купувача.

4) Контролът върху асансьорите е преминал към купувача, тъй като са били доставени на обекта през декември 2012 г. Цената на асансьорите е значителна по отношение на всички разходи по проекта. Omega обаче не участва в производството на асансьори, така че разходите за придобиване на асансьори (1,5 милиона) не отразяват степента, в която Omega изпълнява задълженията си за изпълнение. Така 1,5 млн. трябва да бъдат изключени от изчисляването на процента на изпълнение на задължението по договора.

5) Омега признава приходи от прехвърляне на асансьори в размер, равен на покупната им цена (с нулева печалба).

6) Изчисления
Степен на изпълнение на задължението по договора: 500 000 / 2 500 000 = 20%
Приходи (без асансьори): 20% x (5 000 000 – 1 500 000) = 700 000
Приходи от прехвърляне на асансьори: 1 500 000

OSD за годината, приключила на 31.12.12 г

Приходи: 1 500 000 + 700 000 = 2 200 000
Цена: 1 500 000 + 500 000 = 2 000 000
Печалба от проекта: 200 000

Този пример илюстрира счетоводното третиране на материални ресурси, които не са монтирани по време на работа (немонтирани материали). Ако клиентът получи контрол върху актива (стоките), преди той да бъде инсталиран/монтиран от изпълнителя, тогава би било неподходящо да се признават такива стоки като материални запаси в баланса на изпълнителя. Вместо това компанията-възложител трябва да признае приход за прехвърлените стоки в съответствие с основния принцип на МСФО 15. Но признаването на всички печалби от тези стоки, преди те да бъдат инсталирани, може да надценява приходите. И признаването на печалба (марж) на тези продукти, която се различава от рентабилността (марж) на договора като цяло, може да бъде трудно упражнение.

Поради това съставителите на стандарта решиха, че при определени обстоятелства компанията трябва да признае приход за прехвърляне на стоки, но само в размера на направените разходи. В този случай стойността на тези разходи трябва да бъде изключена от изчисленията по ресурсния метод.

Втората задача беше от изпита Р2 „Корпоративно отчитане“ на основната програма на АССА. По правило задачите на този изпит проверяват знанията на няколко позиции едновременно. международни стандарти. В този случай проверяващият на хартия P2 тества познаването на МСФО 15 по отношение на признаването на приходите във времето, променливо възнаграждение и промени в договора. В изпита Dipifre до декември 2016 г. включително тази тема (приходи във времето) все още не е тествана.

На 1 декември 2014 г. Делта сключи договор за изграждане на печатно оборудване на обекта на клиента. Стойността на договора е $1,500,000 плюс бонус от $100,000, ако оборудването бъде построено в рамките на 24 месеца. При сключването на договора Delta правилно избра да отчита производството на оборудване като свое единствено задължение за изпълнение съгласно МСФО 15. Разходите по договора се очаква да бъдат 800 000 $. Тъй като производството на печатно оборудване е чувствително към външни фактори(поради доставката на много компоненти от трети страни), има голяма вероятност оборудването да не бъде произведено след 24 месеца и Delta да не отговаря на условията за бонуса.

Към 30 ноември 2015 г. Delta направи разходи от $520 000 за изпълнение на договора. Към тази дата ръководството на Delta все още смята, че е малко вероятно условията за бонуса да бъдат изпълнени. На 4 декември 2015 г. обаче договорът е променен. В резултат на това фиксираната такса и очакваните разходи по договора се увеличиха съответно със $110 000 и $60 000. Времето, необходимо за получаване на бонуса, също е увеличено с 6 месеца. В резултат на това ръководството на Delta сега смята, че условията за бонуса вероятно ще бъдат изпълнени. Договорът все още има едно задължение за изпълнение.

Как следва да се отрази този договор във финансовите отчети на Делта към 30 ноември 2015 г. и 4 декември 2015 г.?

Решение.

В условието изрично е посочено, че единственото задължение за изпълнение е производството на печатащата техника.

Бонусът от $100 000 не е включен във възнаграждението по договора, тъй като към момента на неговото създаване не е сигурно, че този бонус няма да трябва да бъде отменен в бъдеще.

• Очаквани приходи: $1 500 000
• Очаквани разходи: $800 000

Процентът на изпълнение на задължението по договора може да се изчисли по метода на направените разходи:

520,000/800,000 = 65%

• Приходи - $975 000 (1 500 000 x 65%)
• Разходи - $520 000 (всички направени разходи)

Тъй като договорът беше изменен на 4 декември 2015 г., договорната такса и очакваните разходи са се увеличили. В допълнение, допустимият срок за получаване на бонуса беше удължен с шест месеца, което накара ръководството на Delta да заключи, че включването на бонуса в цената на договора няма да доведе до бъдещо сторниране на тази сума. Следователно премия от $100 000 може да бъде включена в цената на сделката.

Ръководството на Delta също заключава, че производството на печатно оборудване остава единственото задължение за изпълнение. Следователно, модификацията на договора в съответствие с МСС 15 трябва да се отчита като част от първоначалния договор. Има отделна статия за това.

След изменение на договора:

• Очакваните приходи по договора са 1 710 000 (1 500 000 + 110 000 + 100 000 бонус)
• Очакваните разходи по договора са 860 000 (800 000 + 60 000)

Тъй като промяната в договора е настъпила след датата на баланса, това няма да засегне сметките към 30 ноември 2015 г. (некоригиращо събитие).

Но на 4 декември 2015 г. трябва да бъдат записани допълнителни приходи от $59 550.

• нов процент на ангажираност: 520 000/860 000 = 60,5%
• приходи от договор към 4 декември 2015 г.: 1 710 000 x 60,5% = 1 034 550
• корекция нетно от предишни признати приходи: 1 034 500 – 975 000 = 59 550

Разлика между МСФО 15 и МСФО 11

Старият МСФО IAS 11 „Договори за работа“ изискваше дългосрочните договори да се отчитат по процент на завършеност: за отчета за доходите общите очаквани приходи и разходи по договора бяха умножени по процента на завършеност на договора към датата на отчета. Балансът отразява сумите за разплащания с клиенти, изчислени по формулата, предписана в стандарта.

МСФО 11 предлага такива начини за оценка на степента на завършеност на работата по договора

• (а) сравнение на договорните разходи, направени за извършване на работа посочена дата, с общи разходи по договора;
• б) експертна оценка на извършената работа; или
• в) изчисляване на дела на работата, извършена по договора в натура.

Математически, новият МСФО 15 използва същите методи, както преди. Но изчисленият процент се прилага само в приходите, а разходът се признава в размера на направените разходи. Разликата в числата ще се появи при използване на метода на резултатите, тъй като направените разходи може да не са пряко свързани с напредъка в изпълнението на договорно задължение.

Като цяло подходите за счетоводно отчитане на дългосрочни договори в стария МСФО 11 и в новия МСФО 15 се различават значително. Следователно тези, които отдавна изучават международните стандарти и познават МСФО 11, трябва внимателно да прочетат разпоредбите на новия стандарт за приходите, а не да разчитат на стари знания.

През 2014 г. СМСС одобри нов стандарт за приходите, МСФО 15 Приходи от договори с клиенти. Този стандарт въвежда така наречения модел за признаване на приходите в „пет стъпки“. С други думи, за да признаете приходите, трябва да направите 5 определени действия. За да разберем как работи това, нека разгледаме прост пример за отчитане на приходите за доставка на обслужвано оборудване. Този пример е създаден от изпитващия Dipifre Paul Robins и е представен на изпита през декември 2015 г.

Петстепенен модел за признаване на приходите в МСФО

Стъпка 1. Идентифицирайте договора

Договорът е споразумение между две или повече страни, което създава сигурност правна защитаправа и задължения. В някои случаи МСФО 15 изисква предприятието да комбинира договори и да ги отчита като един договор. Стандартът също така определя счетоводни изисквания за предварително сключени договори.

Стъпка 2: Определете задълженията за изпълнение.

Договорът включва обещание за прехвърляне на стоки или услуги. Ако стоките и услугите са различен(отделни), тези обещания са задължения за изпълнение (срок) и трябва да се отчитат отделно.

Стъпка 3. Определете цената на сделката.

Цената на сделката е сумата на възнаграждението по договора, която компанията очаква да получи за прехвърлените стоки или услуги.

Стъпка 4. Разпределяне на цената на сделката към задълженията за изпълнение.

изолиран

Стъпка 5. Признаване на приходите

Приходът трябва да бъде признат или в даден момент, или когато предприятието изпълни задълженията си за изпълнение.

Нека разгледаме приложението на този модел на примера за признаване на приходи за доставка на оборудване със следпродажбено обслужване. Направих малки допълнения към условието в удебелен курсив.

Пример 1. Продажба на оборудване със следпродажбено обслужване.

1 септември 2015 г. Kappa продадена (и предадено) купувач на оборудване (машина) . Kappa също се съгласи да обслужва оборудването за период от две години, започващ на 1 септември 2015 г., без допълнително заплащане. Общата сума, дължима от купувача за тази транзакция, е договорена на сумата, както е показано по-долу:

• $800 000, ако купувачът плати до 31 декември 2015 г.
• $810 000, ако купувачът плати до 31 януари 2016 г.
• $820 000, ако купувачът плати до 28 февруари 2016 г.

Ръководството на Kappa смята, че е много вероятно купувачът да извърши плащане по договора през януари 2016 г. Ако оборудването се продава отделно без обслужване, тогава цената му ще бъде равна на 700 хиляди долара. За обслужване на оборудването в продължение на две години (без доставка), Kappa щеше да получи възстановяване на сумата от $140 000. Алтернативните вземания ($800 000, $810 000, $820 000) трябва да се третират като променливо възнаграждение.

Как трябва да се отчитат приходите от тази сделка за годината, приключила на 30 септември 2015 г.?

Стъпка 1. Идентифицирайте договора

МСФО 15 определя определени изисквания за договори, които трябва да се отчитат в съответствие със стандарта. Това се прави, за да се филтрират невалидни или фиктивни договори, които не представляват реални сделки.

Съгласно МСФО 15, параграф 9, договорът се счита само ако са изпълнени ВСИЧКИ условия:

• 1) споразумението беше одобренои всяка от страните се задължава да изпълнява задълженията си по договора
• 2) дефинирани правата на странитевъв връзка със стоки и услуги
• 3) дефинирани Условия за плащане
• 4) договорът трябва да има търговско съдържание
• 5) получаване вероятно възстановяване(купувачът е в състояние и желае да плати възстановяване)

Изискването в клауза 4 (клауза 4) договорът да има търговско съдържание е необходимо, за да се предотврати изкуствено надценяване на приходите. Без това изискване би било възможно да се прехвърлят стоки напред и назад.

По същество всички горепосочени критерии изискват от продавача да прецени дали договорът е валиден и дали представлява реална сделка. Оценката на кредитния риск на купувача (точка 5) също е свързана с оценката на валидността на договора, тъй като сделката е реална само ако купувачът способени има намерениеплати обещаната награда (има възможност и намерение да плати). Компаниите обикновено сключват договори само когато има вероятност да получат възстановяване. И ако не, тогава такова споразумение ще бъде фиктивна сделка.

Договорът с купувача трябва да поражда изпълними права и задължения. Договорът не съществува, ако всяка от страните има право да го прекрати едностранно, без да го изпълни и без да дължи обезщетение.

Може да се приеме, че при този проблем Kappa и купувачът на оборудване са сключили договор, който отговаря на всички критерии, изброени в IAS 15: договорът има търговско съдържание, условията за плащане са налице и Kappa е много вероятно да получи възстановяване .

Стъпка 2: Определете задълженията за изпълнение.

Разчетната единица за признаване на приходите е задължение за изпълнение(задължение за изпълнение). Този термин се подразбираше в стария стандарт за приходите, но нямаше точна дефиниция. Използвам думата задължение като превод на английската дума obligation, защото именно този термин се съдържа в руския превод на МСФО 15. Думата задължение може да се преведе и като задължение.

Задължение за изпълнение- това е различим(отделна) стока или услуга, която продавачът обещава да достави на купувача.

По същество терминът "отделна стока" означава, че продуктът може да бъде отделен от други стоки: продавачът го доставя отделно, а купувачът може да го използва (=полза) отделно от другите стоки на продавача. Същото важи и за услугите.

В стандарта е написано много повече за това (параграфи 27-30 от стандарта), но тук, за простота на обяснението, ще се ограничим до това.

Стоки и услуги, които не са отделни, се комбинират с други стоки или услуги, обещани в договора, докато се получи пакет от стоки или услуги, който е различен. В някои случаи това ще доведе до отчитане на предприятието за всички стоки или услуги, обещани в договора, като едно задължение за изпълнение.

В нашия пример Kappa има две задължения за изпълнение:

• осигурете оборудване
• предоставят услуги по поддръжката.

Това е отделен продукт и услуга, тъй като купувачът може да се възползва от продукта или услугата отделно, тъй като проблемът показва възможността за продажба на услуга Kappa без доставка на оборудване (има отделна цена).

В МСФО 15 - прехвърляне на контрол, в МСФО 18 - прехвърляне на рискове и ползи от собствеността

Изпълнението на задължение за изпълнение означава прехвърляне на актив (стока или услуга) на клиент. Стоките и услугите са активи в момента, в който са получени и използвани (при услугите активът съществува за момент - консумира се веднага). Един актив се прехвърля, когато (или когато) приобретателят получи контрол върху актива.

Контролът върху актив е:

• 1) способността да се определи как ще се използва активът
• 2) способността да се получат по същество всички останали ползи от актива.
• 3) способността да се попречи на други страни да получат ползи от актива.

ВАЖНО: Съгласно новия МСФО 15 приходите се признават, когато контролът се прехвърли от продавача на купувача. Съгласно МСС 18 приходът се признава, когато се прехвърлят рисковете и ползите от собствеността върху стоките.

Защо прехвърлянето на контрола, а не рисковете и ползите от стария стандарт за приходи?

Какво казва Основата за заключения към МСФО 15 (Основа за заключения) BC.118 за това:

1) МСФО 15 определя приходите като приходи, възникващи в обичайния ход на дейността на предприятието. Приход (виж дефиницията) възниква от увеличение на договорен актив или намаление на договорен пасив. И текущата дефиниция на актив в концептуалната рамка описва актив като ресурс, контролиранитърговско дружество. Следователно методологически е по-правилно увеличението на активите да се свързва с прехвърлянето на контрола.

Дефиницията на дохода в стандарта е следната:

Доход* е увеличението на икономическите ползи през отчетния период под формата на входящи потоци или подобрения в качеството на активите или намаления на пасивите, които водят до увеличение на собствения капитал, което не е свързано с вноски от участници в капитала.

2) Понякога е трудно да се определи кога рисковете и ползите преминават, ако някои от рисковете и ползите остават при продавача (вижте точка 3 от списъка). В този случай използването на критерия за прехвърляне на контрол за признаване на приходи води до по-разумни заключения.

3) Подходът риск-възнаграждение може да противоречи на концепцията за задължения за изпълнение. Ако стоките изискват последваща поддръжка от продавача, тогава част от рисковете, свързани със стоките, остават за продавача. Въз основа на концепцията за прехвърляне на рискове и ползи, една компания може да заключи, че има само едно задължение за изпълнение: продажба на продукта заедно с услугата. В този случай приходите ще бъдат признати само след като всички рискове бъдат елиминирани. Когато се прилага концепцията за промяна на контрола, продавачът ще бъде идентифициран с две отговорности: 1) доставка на стоки и 2) предоставяне на услуга за поддръжка. Тези задължения за изпълнение ще бъдат изпълнени по различно време и приходите ще бъдат признати съответно.

Стъпка 3. Определете цената на сделката.

Оперативна ценае сумата на възнаграждението в замяна на прехвърляне на обещаните стоки или услуги на клиента.

В най-простия случай размерът на обезщетението е фиксиран и директно посочен в договора и тази стъпка не е трудна за изпълнение. Но, разбира се, в реалния живот нещата могат да бъдат много по-сложни. МСФО 15 подробно описва следните опции за усложняване:

• а) променлива компенсация;
• б) наличието на значителен финансов компонент в договора
• в) непарично обезщетение;
• г) обезщетение, дължимо на купувача

В нашия случай имаме променлива компенсация: Сумата на плащането ще бъде $800 000, $810 000 или $820 000 в зависимост от срока на плащане.

Най-общо казано, възстановяването на суми може да варира поради отстъпки, възстановяване на суми, кредити, ценови отстъпки, стимули, бонуси за представяне, санкции или други подобни елементи. Обещаното възстановяване може също да варира, ако правото на компанията на възстановяване зависи от настъпването или ненастъпването на бъдещо събитие. Например сумата на възстановяването би била променлива, ако продуктът е бил продаден с право на връщане или ако е била обещана фиксирана сума като бонус за изпълнение, ако определен етап е завършен предсрочно.

Променливото съображение трябва да се оцени, като се използва един от двата метода:

• Метод на очакваната стойност(Очаквана стойност) – очаквана възвръщаемост, претеглена с вероятността от възможни стойности от диапазона.
• Метод на най-вероятната стойност(Най-вероятната сума) — единствената най-вероятна стойност на очакваното възстановяване от обхвата на възможните му стойности

За да оцени променливото възнаграждение, предприятието трябва да използва метода, който дава най-добрата оценка на сумата, на която предприятието ще има право.

Важна забележка

Променливата част от възстановяването е включена в цената на транзакцията само в сумата, която няма да е необходимо да бъде сторнирана по-късно (много вероятно е да не настъпи значително сторниране на приходите) . Тоест, ако продаващата компания е сигурна за сумата, която трябва да бъде възстановена, тази сума може да бъде призната като приход. Останалата част от възнаграждението на променливата ще бъде призната само след отстраняване на несигурността.

Информацията от условието на проблема позволява да се използва само вторият метод - методът на най-вероятната стойност. Тъй като:

"Ръководството на Kappa вярва, че е много вероятно купувачът да извърши плащане по договора през януари 2016 г.",

тогава в този случай очакваното възстановяване е $810 000. Именно тази сума е договорена с купувача съгласно условията на задачата при плащане през януари 2016 г.

Стъпка 4. Разпределяне на цената на сделката към задълженията за изпълнение.

Разпределението се базира на изолиран(самостоятелни) цени за стоки или услуги. Ако има отстъпка, тя може да се разпредели или за всички задължения пропорционално, или само за някои от задълженията.

Тъй като Kappa има две задължения за изпълнение, е необходимо да се определи каква част от $810 000 е във всяко от тях. За да направите това, трябва да направите пропорция:

• 810 x 700/840 \u003d 675 - приходи от оборудване
• 810 x 140/840 \u003d 135 - общи приходи от услуги

Стъпка 5. Признаване на приходите

Приходите трябва да бъдат признати или във времето, или в определен момент. Стандартът МСФО 15 определя критериите за признаване на приходите във времето. Ако нито един от критериите не е изпълнен, тогава приходите се признават в даден момент (т.е. незабавно).

Предприятието прехвърля контрол върху стоката или услугата и признава приход за периода, ако ВСЯКАКВА (ЕДНА)от следните критерии:

• купувач едновременно получава иконсумираПолзитъй като продавачът изпълнява задължението за изпълнение (активът е услуга);
• продавачът създава или подобрява актив (например незавършена работа), върху който купувачът получава контрол при създаването или подобряването на актива(материален актив);
• изпълнение от страна на продавача на задължение за изпълнение а) не води до създаване на актив, който той може да използва за алтернативни цели (препродава на друг купувач), и при коетоб) продавачът има право да получи плащане за извършената до момента част от работата по договора.

Тази тема е разгледана по-подробно в статията за договорите за строителство ().

В нашия пример приходите от услуги трябва да бъдат признати във времето, тъй като първият от тези критерии е изпълнен. А продажбата на оборудване трябва да се признае веднага в момента, в който контролът се прехвърли на купувача.

Kappa признава всички приходи от продажбата на оборудването на 1 септември 2015 г., тъй като контролът върху оборудването е прехвърлен на тази дата (машината е доставена в завода на купувача). Услугата по поддръжката се извършва в продължение на две години, към датата на отчитане трябва да се признае 1/24 от тази сума.

Следователно Kappa ще направи записи в счетоводството:

В момента на предаване на контрола върху оборудването:

• Д-р Вземания Cr Приходи (стоки) — 675 000
• Dr Вземания Cr Договорно задължение (услуга) — 135 000

Д-р Договорно задължение Cr Приходи - 5 625 (135 000/24 ​​​​месеца = 5 625)

Извлечения от финансовите отчети на Kappa

Вземания - 810 000
Договорно задължение - 129.375 = 135.000 - 5.625

Приходи от продажба на оборудване - 675 000
Приходи от услуги — 5 625

Тази статия е с общ характер, МСФО 15 описва много аспекти на счетоводството на приходите много по-подробно. Статиите на този сайт имат за цел да предизвикат интерес към задълбочено проучване на МСФО, но, разбира се, не могат да заменят подробния независим анализ на разпоредбите на стандартите. Ако изграждате кариера в международните счетоводни стандарти, тогава като цяло за това трябва да прочетете оригиналните текстове на МСФО на английски език.

1. 
   

   Въведение: причини за издаване на МСФО 15

   
   

   Приходите са важен показател за оценка на финансовото състояние и финансовите резултати на компанията от потребителите на финансовите отчети. Изискванията за признаване на приходи, съдържащи се преди това в МСФО (включително МСС 18 Приходи и МСС 11 Договори за строителство), включваха ограничени насоки и бяха трудни за прилагане към сложни транзакции.

   
   

   Освен това предишните изисквания за признаване на приходи в МСФО се различаваха от тези в GAAP на САЩ и двата набора от стандарти трябваше да бъдат подобрени.

   
   

   В съответствие с това СМСС и националният орган, определящ стандартите, Съветът по стандарти за финансово счетоводство на САЩ (FASB) стартираха съвместен проект за изясняване на принципите за признаване на приходи и разработване на общ стандарт за признаване на приходи за МСФО и GAAP на САЩ, който ще се справи с несъответствията и недостатъците на предишни изисквания за отчитане на приходите, гарантира предоставянето на повече полезна информацияза потребителите на финансови отчети и опрости процеса на изготвяне на финансови отчети чрез намаляване на броя на изискванията.

   
   

   На 28 май 2014 г. СМСС и Съветът по финансово-счетоводни стандарти на САЩ пуснаха дългоочаквания стандарт за признаване на приходите за „сближаване“ за МСФО и GAAP на САЩ – МСФО 15 Приходи от договори с клиенти (раздел 606 от Кодификацията на счетоводните стандарти на Съвета). (FASBASC)).

   
   

   Цели и основен принцип

   
   

   Целта на този стандарт е да предпише принципите, които едно предприятие трябва да прилага, за да отрази полезна информация за потребителите на финансови отчети относно естеството, сумата, времето и несигурността на приходите и паричните потоци, произтичащи от договор с клиент.

   
   

   Основният принцип на МСФО 15 е, че предприятието признава приходи по начин, който отразява прехвърлянето на обещани стоки или услуги на клиенти в размер, равен на възнаграждението, което предприятието очаква и има право да получи в замяна на тези стоки или услуги.

   
   

   Обхват на приложение, обхват на прилагане

   
   

   Стандартът за признаване на приходи се прилага за всички договори с клиенти, с изключение на:

   
   

   
   

   Фирма Солевар извършва доставки на пътна сол. Неблагоприятните климатични условия могат да доведат до неочаквано рязко увеличение на търсенето и

   Solevara не винаги разполага с достатъчно запаси от пътна сол, за да отговори веднага на това търсене. Solevar сключва споразумение със Salt Company, доставчик на пътна сол в друг регион, съгласно което всяка от страните се задължава да доставя пътна сол на другата страна по време на местни неблагоприятни метеорологични условия, тъй като те рядко се случват в два региона едновременно време. Не се предвижда изплащане на парично или друго обезщетение от страните.

   Счетоводството за този договор ръководи ли се от стандарта за признаване на приходи?

   Не. Това споразумение не се регулира от стандарта за признаване на приходите, тъй като обхватът на стандарта, по-специално, не включва бартерни операции за размяна на активи между компании в една и съща дейност с цел увеличаване на продажбите към съществуващи или потенциални купувачи .

   
   

   Приходът, който възниква от транзакция или събитие, различно от част от договор с клиент, не е предмет на стандарта за признаване на приходите и трябва да се отчита в съответствие с изискванията на този стандарт. Такива транзакции или събития включват, но не се ограничават до, получаване и плащане на дивиденти, транзакции без размяна, промени в справедливата стойност на биологични активи, инвестиционни имоти и акции на брокери-търговци.

   
   

   Някои договори включват компоненти, които се отчитат съгласно стандарта за приходите, както и други компоненти, които са предмет на други стандарти (например договор, който включва услуги за лизинг и поддръжка). Компаниите първо ще прилагат насоките за разделяне и оценка на компонента, съдържащи се в други стандарти, а след това разпоредбите

   МСФО 15.

   
   

   
   

   
   

   Дата на влизане в сила

   
   

   
   

   Определения

   доходи – увеличаване на икономическите ползи през отчетния период под формата на постъпления или подобряване на качеството на активите или намаляване на размера на пасивите, което води до увеличение на собствения капитал, което не е свързано с вноски от участници в капитала.

   
   

   приходи приходи, възникващи в хода на обичайната дейност на дружеството.

   
   

   Договор Споразумение между две или повече страни, което създава изпълними права и задължения.

   
   

   Договорен актив – правото на компания на възнаграждение в замяна на стоки или услуги, които компанията е прехвърлила на клиента, когато това право зависи от нещо различно от факта, че е изтекъл определен период от време (например от компанията изпълнение на определени задължения в бъдеще).

   
   

   договорно задължение Задължението на компанията да прехвърли на купувача стоките или услугите, за които компанията е получила компенсация от купувача.

   
   

   Купувач Страна, която е сключила договор с компания за получаване на стоки или услуги, които са резултат от обикновените дейности на компанията срещу заплащане.

   
   

   Задължение за изпълнение - обещание в договора с купувача да прехвърли на купувача:




Основният принцип




Предприятието трябва да признае приходи и да признае приходи по начин, който отразява прехвърлянето на обещани стоки или услуги на клиенти в размер, който е в съответствие с възнаграждението, което предприятието очаква и има право да получи в замяна на тези стоки или услуги.




Модел на признаване на приходите – 5 етапа







Стъпка 1: Идентифицирайте договора(ите) с купувача




Стъпка 2: Определете задълженията за изпълнение




Етап 3: Определяне на цената на операцията




Стъпка 4: Разпределете цената на сделката към задълженията за изпълнение в договора




Стъпка 5: Признайте приходите, когато компанията изпълни (както компанията изпълни) своите задължения за изпълнение










Договорът е споразумение между страните, което създава изпълними права и задължения. То може да бъде в писмена или устна форма или да произтича от нормалните бизнес практики на компанията. По принцип всяко споразумение, което създава изпълними права и задължения, попада в определението за договор. Компанията ще прилага стандарта за признаване на приходите към всеки договор с клиент, за който всички критерии са изпълнени едновременно:




Страните са одобрили договора (независимо дали писмено, устно или в съответствие с друга обичайна търговска практика) и се задължават да изпълняват задълженията си по договора.




Могат да бъдат идентифицирани правата на всяка страна във връзка със стоките или услугите, които ще бъдат прехвърлени.




Условията за плащане могат да бъдат идентифицирани.




договорът има търговско съдържание (т.е. рисковете, времето или бъдещите парични потоци на компанията се очаква да се променят в резултат на договора).




Съществува голяма вероятност дружеството да получи възнаграждението, на което придобива право в замяна на прехвърлените стоки или услуги. Когато оценява вероятността да получи възстановяване на сумата, компанията трябва да вземе предвид само способността и намерението на купувача да плати възстановяването. Размерът на възнаграждението, на което компанията ще има право, може да бъде по-малък от цената, посочена в договора, ако възнаграждението е променливо.




Изпълнение на критериите




Договорът е одобрен и страните се задължават да изпълняват задълженията си




Договорът може да бъде писмен, но също така и устен или да произтича от обичайната практика на дружеството или от постигнато споразумение между страните. Без одобрението на договора от двете страни не е ясно дали договорът поражда изпълними права и задължения за страните.




За да се установи дали страните са одобрили договора, е важно да се вземат предвид всички факти и обстоятелства. Това включва разбиране на причините за отклонение от нормалната бизнес практика (например сключване на устно допълнително споразумение в случаите, когато всички договори обикновено се правят в писмена форма).




Като цяло, отлагането на признаването на приход поради липса на писмен договор не е подходящо, ако има достатъчно доказателства, че договорът е одобрен и че страните по договора са се ангажирали да изпълнят (или вече са изпълнили) своите задължения.
















Нормалната бизнес практика на продавача е да получи писмени, подписани договори за покупка от купувача. Продавачът доставя продукта на купувача без сключен договор по негово желание с цел задоволяване на неотложна нужда.







Има ли изпълним договор, ако Продавачът няма подписан договор в съответствие с нормалната си търговска практика?







Зависи от ситуацията. Продавачът трябва да определи дали има изпълним договор при липса на подписано споразумение. Фактът, че той обикновено сключва договори в писмен вид, не означава непременно, че устното споразумение не е договор, но Продавачът трябва да определи дали устното споразумение отговаря на всички критерии, които определят договор.







Доставчикът на услуги има 12-месечен договор за предоставяне на услуги на Купувача, за които Купувачът плаща $1000 на месец. Споразумението не включва разпоредби за автоматично подновяване и изтича на 31 декември 2015 г. На 28 февруари 2016 г. двете страни подписват ново споразумение, което изисква Купувачът да плаща $1250 на месец за услуги, считано от 1 януари 2016 г.

Купувачът продължи да плаща $1000 на месец през януари и февруари, а Доставчикът на услуги продължи да предоставя услуги през този период.

През изминалия период между страните не е имало спорове по изпълнението на договора, а са договорени само ставките по новия договор.







Имаше ли споразумение през януари и февруари (преди подписването на новото споразумение)?







Изглежда, че в тази ситуация договорът съществува, тъй като Доставчикът на услуги е продължил да предоставя услуги, а Купувачът е продължил да плаща

$1000 на месец според предишен договор. Въпреки това, тъй като първоначалното споразумение е изтекло и не съдържа разпоредби за автоматично подновяване, определянето дали споразумението е съществувало през междинния период от януари до февруари изисква преценка и







анализ на правната му защита в съответната юрисдикция. Признаването на приходите не може да бъде отложено, докато не бъде подписан писмен договор, когато има изпълними права и задължения, установени преди приключването на преговорите.




При определяне дали страните са задължени да изпълнят договор, трябва да се вземат предвид всички относими факти и обстоятелства. Клаузите за прекратяване са основният фактор, който се взема предвид при установяване на съществуването на договор. Договорът все още не съществува, ако никоя от страните не изпълнява задълженията си и всяка от страните може едностранно да прекрати изцяло неизпълнения договор, без да плаща обезщетение на другата страна.




Компанията може да идентифицира правата на всяка страна и условията за плащане




Например, компания започва преговори с купувач и се съгласява да предостави професионални услуги срещу парична компенсация, но правата и задълженията на страните все още не са определени. Компаниите не са имали преди това споразумение помежду си и са съгласни с условията му. Приходът не трябва да се признава, ако дадено предприятие предоставя услуги на клиент, преди да е постигнато разбирателство относно правата му за възстановяване на разходите.




Условията за плащане на стоки или услуги трябва да бъдат известни преди сключването на договора, в противен случай компанията няма да може да определи цената на сделката. Това не означава непременно, че цената на сделката трябва да бъде фиксирана или недвусмислено посочена в договора.




Голям шанс за възстановяване на сумата










Компанията продава 1000 единици от лекарство с рецепта на клиент срещу обещаното възстановяване на $1 млн. Това е първата продажба на компанията на клиент в нов регион, който в момента изпитва значителни икономически затруднения. По този начин компанията очаква, че няма да може да получи обещаното пълно възстановяване от купувача.

Въпреки възможността да получи частична сума, компанията очаква икономиката на региона да се възстанови през следващите две или три години и вярва, че връзката с купувача може да й помогне да установи връзки с други потенциални купувачи в региона. Въз основа на оценка на фактите и обстоятелствата компанията очаква да получи по-малко възстановяване от купувача. Съответно компанията заключава, че цената на сделката не е $1 милион, а по-малко. Следователно обещаното възнаграждение е променлива сума. Компанията очаква да получи




Следователно, предприятието заключава, че критериите за признаване на приходите в МСФО 15 са изпълнени, т.е. има високо










вероятността тя да получи 400 000 долара от купувача. Следователно дружеството отчита договора с клиента в съответствие с изискванията на МСФО 15.




Споразумения, които не отговарят на критериите




Ако договор с клиент не отговаря на критериите за признаване в МСФО 15, предприятието трябва да продължи да оценява договора, за да определи дали впоследствие критериите за признаване ще бъдат изпълнени.




Ако договор с клиент не отговаря на изискванията за признаване и предприятието получи възнаграждение от клиента, предприятието трябва да признае възнаграждението, получено от клиента, като задължение, докато не настъпи едно от следните:




(a) компанията няма да има задължение да прехвърли стоки или услуги на купувача и цялото или почти цялото възнаграждение, обещано от купувача, ще бъде получено от компанията на неотменим принцип; или




договорите бяха договорени като един пакет с една търговска цел;




размерът на възнаграждението, дължимо по един договор, зависи от цената или изпълнението на другия договор; или

стоките или услугите, обещани в договорите (или някои от стоките или услугите, обещани във всеки договор), представляват едно задължение за изпълнение.