Клиенттермен жасалған келісім-шарттар бойынша кіріс танылады. Бұрынғы кіріс стандарттарының кемшіліктері мен әлсіз жақтары

ХҚЕС ( ХҚЕС ) 15 – табысты танудың жаңа стандарты. Жаңадан шыққан компаниялар қаржы жылыХҚЕС қолдану туралы шешім қабылдады ( ХҚЕС ) 15, жаңа бағалауларды, кәсіби пайымдауларды қалыптастыру және кейбір жағдайларда есеп процестерін қайта құрылымдау қажет болады.

Басталатын күн міндетті қолдануРесейде 15 ХҚЕС «Клиенттермен жасалған келісім-шарттардан түскен табыс» (бұдан әрі – 15 ХҚЕС) әлі келісілген жоқ. Өйткені, Халықаралық бухгалтерлік есеп стандарттары жөніндегі кеңес (IASB) жақында түсініктемелер берді, оған сәйкес оның жалпы қолдану мерзімі 2017 жылдың 1 қаңтарынан 2018 жылдың 1 қаңтарына ауыстырылды. Сонымен қатар, Ресей заңнамасында әлі нақтылаулар жасалған жоқ (Ресей Қаржы министрлігінің 2015 жылғы 21 қаңтардағы No 9n бұйрығы).

Дегенмен, бұл стандартты мерзімінен бұрын – IASB 2014 жылдың мамырында ресми жариялаған сәттен бастап қолдануға болады.

Мерзімінен бұрын қолданудың пайдасына жаңа стандарт келісім-шарттардың әртүрлі түрлері бойынша кірісті есепке алудың бірыңғай тәсілдерін қалыптастырды және ол 11 «Құрылысқа арналған келісімшарттар» (бұдан әрі – IAS 11) және 18 «Табыс» (бұдан әрі – IAS) IAS (IAS) ауыстырады. (IAS) 18).

IFRS 15 әр түрлі келісім-шарттар үшін әмбебап критерийлерді қамтамасыз ететін, барлық төмендетілген және қажетсіз мәліметтерді болдырмай, кірісті есепке алудың құрылымдық тәсілін ұсынады. жалпы ережелербұрынғы стандарттар. Егер бұрын келісім-шарттың нақты нысанасы – тауарды сату, қызмет көрсету немесе құрылыс салуға байланысты бухгалтерлік есептің әртүрлі үлгілері болса, енді мұның бәрі бухгалтерлік есептің егжей-тегжейлі реквизиттері бар біртұтас механизмге біріктірілген.

15 ХҚЕС қолдану ерекшеліктері

Жаңа стандарт белгілі бір келісімшарт бойынша табысты тану үшін бірнеше негізгі қадамдарды орындауды ұсынады. Оларды қарастырайық.

1-қадам . Алдымен сіз келісім-шартты тану үшін барлық критерийлерге сәйкес келетінін түсінуіңіз керек:

Шарт кез келген нысанда барлық тараптармен мақұлдануы керек;

Шартта тараптардың берілетін тауарларға, жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге қатысты құқықтары және оларды төлеу мерзімдері айқындалуы тиіс;

Төлем ықтимал болуы керек.

Бұл кезеңде бухгалтерлік есепке әсер етуі мүмкін ескі және жаңа стандарттар арасындағы айырмашылықтар көбінесе пайда болмайды. Дегенмен, 15 ХҚЕС сатып алушының сыйақыны уақыты келгенде төлеу мүмкіндігі мен ниетін талап ететіндіктен, ұйым сатып алушының төлем қабілеттілігі және оның жұмыс нәтижесіне қызығушылығы сияқты критерийлерді ескеруі қажет.

2-қадам . Әрі қарай, келісім-шарт бойынша міндеттемелерді, яғни компания нақты не сататынын анықтаңыз. Әдетте, бұл басқалардан ерекшеленетін өнім, жұмыс немесе қызмет. Бұл кірісті есепке алудың бірлігі болатын нақты объектіні сату.

Ерекшеленген тауарлар, жұмыстар немесе қызметтер (өнімдер) шартта екі шарт бір мезгілде орындалған жағдайда ғана айқындалады:

Сатып алушы бұл өнімдерді келісім-шарт шеңберінде басқа өнімдерден бөлек дербес пайдалана алады;

Бұл өнімдерді бөлек анықтауға болады.

Көптеген операциялар үшін ескі және жаңа стандарттар бойынша кірістерді есепке алу сатылған өнімдердің құрамында ерекшеленбейді. Алайда, шарттарда құрамдастырылған өнімді сату көзделген жағдайларда (мысалы, оларды пайдалануға арналған жабдықты бір мезгілде ұсынумен қызмет көрсету; басқа тауарды сатып алған жағдайда бір тауарға жеңілдік беру; өнімді жылжыту бойынша қызметтерді бір уақытта көрсете отырып, өнімге лицензиялық келісімді сату; қосымша қызметтероның кепілдіктен кейінгі қызмет көрсетуі үшін) есеп беру көрсеткіштерін айтарлықтай өзгерте алатын айырмашылықтар болады.

3-қадам . Шарт бойынша міндеттемелерді анықтау процесі аяқталғаннан кейін шарттың жалпы бағасы анықталады, яғни оны жасаудан түсетін түсімдер бағаланады. Бұл кезеңде компания келесі нюанстарды ескеруі керек:

Келісімшарт құнының ауыспалы құрамдас бөлігі;

Маңызды қаржыландыру құрамдас бөлігі;

Ақшалай емес өтемақы.

Әр тармақты толығырақ қарастырайық.

Келісімшарт құнының ауыспалы құрамдас бөлігі(жеңілдіктер, несиелер, өнімді қайтару, бонустар). 18 ХҚЕС (IAS) операциядан болашақ экономикалық пайданың жоғары ықтималдылығын және өнімге иелік етудің барлық тәуекелдері мен сыйақыларының тұтынушыға ауысуын анықтауды ғана ұсынды, ал егер бұл критерийлер орындалмаса, онда кіріс танылмауы керек.

15 ХҚЕС «тәуекелдер мен сыйақыларды беру» орнына «бақылауды беру» түсінігін пайдаланады және кірісті тану мүмкіндігін анықтайтын оқиғалардың орын алу ықтималдығын бағалау критерийлерін егжей-тегжейлі белгілейді. Тәжірибеге, статистикаға сүйене отырып, компания жоғары ықтималдықпен алынатын ең аз соманы анықтай алатын болса, кірісті енді тануға болады.

Кейбір жағдайларда кірісті тану 18 ХҚЕС ұсынғаннан ертерек жүзеге асырылуы мүмкін екендігі белгілі болды.

Маңызды қаржыландыру құрамдас бөлігі. 18 ХҚЕС тауарлық несие деп аталатынды тек сатушымен қамтамасыз етуді қарастырды.

Сатып алушы сатушыны қаржыландырған кездегі қарама-қарсы жағдай қарастырылмады, өйткені 18 IAS (IAS) сәйкес кіріс алынған сыйақының әділ құны бойынша өлшенуі керек. Сатып алушыдан қаржыландыру жағдайы – шын мәнінде айна бейнесі – бухгалтерлік есепте мүлде басқаша көрініс табады екен.

ХҚЕС 15 қаржыландыру құрамдас бөлігін өңдеуді айтарлықтай өзгертті. Кіріс сомасы сатып алушының оған уәде етілген тауарлар немесе қызметтерді беру кезінде қолма-қол ақшамен төлейтін бағасын көрсетеді. Пайда болды жаңа термин- "қолма-қол" сату бағасы.

Бір мысалды қарастырайық.

МЫСАЛ

IAS (IAS) сәйкес 18. Егер компания тауарды 1 210 000 рубльге сатқан болса. екі жылда төлей отырып, екі жыл мерзімге кіріс сомасын дисконттау қажет болды (дисконт мөлшерлемесін 10% деп есептейміз).

Компания кіріс туралы есеп бере алады:

1 210 000 рубль : (1 + 10%) x 2 жыл = 1 000 000 рубль, содан кейін екі жыл ішінде 210 000 рубль мөлшерінде пайыздық кірісті тануға. (барлық кезең үшін).

Егер сатып алушы 1 000 000 рубль мөлшерінде аванс төлесе және тауар оған екі жылдан кейін ғана жеткізілсе, сатушы алдымен төленуге тиісті аванстық төлемді толығымен (1 000 000 рубль), содан кейін екі жылдан кейін кірісті мойындады. бірдей өлшем.

15 ХҚЕС-ына сәйкес. 15 ХҚЕС-қа сәйкес сатып алушыға сауда несиесін беру жағдайына ұқсас қарастырылатын болады.

Алдын ала жеткізу жағдайында, егер сатып алушы тауарды алғанға дейін екі жыл бұрын аванс төлеген болса, онда алдымен 1 000 000 рубль мөлшерінде шарттық міндеттеме (аванс төлеу), содан кейін екі жыл ішінде пайыздық шығыстар танылуы керек. танылады, бұл шарттық міндеттемені 1 210 000 рубльге дейін арттырады. Екі жылдан кейін кіріс пайда болған міндеттеме көлемінде танылады. Нәтиже 1 210 000 рубль мөлшерінде кірісті тану болады. және 210 000 рубль мөлшерінде пайыздық шығыстар.

Шарт бойынша сома мен сатудың ақшалай бағасы арасындағы айырмашылық қаржыландырудың нәтижесі болмауы мүмкін, бірақ басқа факторлармен, мысалы, келісім-шарт бойынша міндеттемелерді орындамау тәуекелдерінің көрінісімен туындауы мүмкін екенін ескеріңіз. тараптардың бірі. Мұндай жағдайда қаржыландырудың әсері көрсетілмеуі керек.

Сағат ақшалай емес өтемақыЕскі және жаңа стандарттар талаптарының мәні бойынша айырмашылығы жоқ. Егер келісім-шарт бойынша тауар немесе қызмет үшін төлем ақшалай сыйақы түрінде болмаса, онда кіріс алынған активтердің әділ құны бойынша танылуы тиіс.

4-қадам . ХҚЕС 15 енгізілді жаңа кезең- кірісті есепке алу бірлігіне бағаны бөлу. Жоғарыда талқылағанымыздай, бір шартта бір-бірінен ерекшеленетін тауарлар мен қызметтерді жеткізу көзделуі мүмкін. Осы ерекше құрамдас бөліктер үшін табысты тану уақыты әртүрлі болуы мүмкін. Соның ішінде жаңа стандартәрбір құрамдас бөлік бойынша келісім-шарт бойынша жалпы жеңілдіктер қалай бөлінетінін анықтайды.

18 (IAS) ХҚЕС жеңілдікті бөлуді белгілемейді. Бөлу кезінде сүйенуге болатын стандарттың жалғыз ережесі – кіріс алынған сыйақының әділ құны бойынша өлшенуі тиіс. Осылайша, әрбір жеке жағдайда сату операциясын талдау және есеп саясатында реквизиттерді белгілеу қажет.

ХҚЕС 15 сату бағасы әрбір орындау міндеттемесіне, яғни әрбір ерекше өнімге жеке сату бағасына пропорционалды түрде бөлінуі тиіс екені анық. Оқшау сату бағасы - бұл компания уәде етілген тауарды немесе қызметті тұтынушыға бөлек сататын баға. Оның ең жақсы дәлелі белгілі бір тауардың немесе қызметтің, соның ішінде тізімдік бағалардың байқалатын бағасы болып табылады.

МЫСАЛ

Сату есебін қарастырыңыз ұялы байланыс операторы«қызмет + өнім» пакеті (бір жылға ұялы байланыс және смартфон). Пакеттің жалпы құны 5000 рубльді құрайды. Смартфонның құны оны бөлек сатып алған жағдайда 2990 рубльді құрайды, ал бірінші жылдан кейінгі қызмет пакетінің ай сайынғы құны 400 рубльді құрайды. айда. Осылайша, пакетті сатып алғанда, жеңілдік:

2990 руб. + 400 руб. x 12 ай - 5000 руб. = 2790 рубль.

2790 рубль мөлшерінде жеңілдікті тарату қажет. екі компонент үшін.

Смартфонның жеке бағасы:

2990 руб. : (2990 рубль + 400 рубль x 12 ай) x 100% = жалпы құнының 38%.

Бөлек қызмет құны ұялы байланысбір жыл үшін бұл:

(400 рубль x 12 ай) : 7790 рубль x 100% = жалпы құнның 62%.

Сондықтан компания смартфонды сатудан түскен кірісті бір уақытта мына көлемде тануы керек:

5000 руб. x 38% = 1900 руб.

және ұялы байланыс қызметтерін сатудан түсетін ай сайынғы кіріс:

(5000 - 1900) : 12 ай = 258,33 рубль.

Тағы бір жиі кездесетін жағдай - бұл компаниялар қызметтерді көрсету кезінде сатып алушының меншігіне осы қызметтерді пайдалану үшін тегін жабдықты, мысалы, Интернетке қосылуды қамтамасыз ету қызметтерін көрсету кезінде модемді ұсынады. 18 ХҚЕС бойынша мұндай құрамдастың сатылуы байқалмайды, оны сатудан түскен түсім нөлге тең, тек Интернетке қосылу қызметінен түскен кіріс танылады. 15 ХҚЕС-қа сәйкес кіріс жеке сату бағасына пропорционалды түрде бөлінеді.

5-қадам . Табысты тану сәтін анықтау қажет. Үстінде соңғы кезеңкомпания кіріс бірден немесе уақыт өте келе танылатынын шешеді белгілі бір кезеңуақыт?

18 ХҚЕС (IAS) табыстың фирма уәде етілген тауарды немесе қызметті тұтынушыға беру арқылы орындау міндеттемесін орындаған кезде немесе сол күйінде танылуын талап етеді. Актив сатып алушы оны бақылауды алған кезде немесе сол кезде беріледі. Дегенмен, кейбір жағдайларда, сатылып жатқан тауардың немесе қызметтің сипатына байланысты кіріс шығару әдісі немесе енгізу әдісі арқылы белгілі бір уақыт кезеңі ішінде танылуы тиіс. Мұндай жағдайлар келесі жағдайларда орын алады:

Сатып алушы бір мезгілде сатушының міндеттемені орындауына байланысты пайданы оның орындалуына қарай алады және тұтынады, яғни мерзімді қайталанатын қызметтерді көрсетеді;

Сатушы өз міндеттемесін орындаған кезде актив жасалады немесе жетілдіріледі, сатып алушы активті құру немесе жақсарту кезінде бақылауды алады, мысалы, ғимарат салу;

Жасалған өнімнің балама пайдалануы жоқ және сатушының орындалған жұмыс үшін төлем алу құқығы қорғалған, мысалы, ол клиенттің қажеттіліктері үшін бірегей бағдарламалық қамтамасыз етуді жасайды.

Барлық басқа жағдайларда кіріс бірден танылады.

ХҚЕС 15 кірісті тану мүмкіндігі мен ерекшеліктерін түсіндіреді әртүрлі жағдайлар(қайтару құқығы, кепілдіктер, опциондар, кері сатып алу келісімдері және т.б.). Мысалы, қайтару құқығы бар өнімді беруді есепке алу үшін сатушы компания мыналарды тануы керек:

Тасымалданған өнімнен оның құқығы күтілетін сыйақы көлеміне дейінгі кіріс (сондықтан қайтарылуы күтілетін өнімдер үшін табыс танылмайды);

Өтеу міндеттемесі;

Ақшаны қайтару міндеттемесі орындалған кезде тұтынушылардан өнімді алу құқығына арналған актив (және сатуды түзетудің сәйкес құны).

МЫСАЛ

18 IAS Халықаралық стандартына сәйкес, егер ұйым көтерме саудатауарларды сатады бөлшек сауда дүкеніал тауарды сатып алғаннан кейін дүкен сатылмаған тауарды бір ай ішінде қайтару мүмкіндігіне ие болды, көтерме компанияның есеп беруінде дүкеннен тауарды қайтару мүмкін болмаған кезде ғана кіріс танылды.

Сол сияқты, пәтерлерді инвестор құрылыстың бастапқы кезеңінде сатқан кезде, сатып алушы пәтерді беру актісіне қол қойған кезде ғана кіріс қаржылық есеп беруде танылды және бұл үй толығымен салынып, мемлекет қабылдағаннан кейін ғана орын алды. комиссия.

15 ХҚЕС-қа сәйкес көтерме сатушы бөлшек сауда дүкенінен алынған кірістер статистикасы негізінде кірісті тануы мүмкін. Қайтару ықтималдығы өте аз заттардың түсімдері бөлшек сауда дүкеніне сатуға берілгеннен кейін бірден танылуы мүмкін. Ал ықтимал қайтарым күтілетін тауарлар бойынша міндеттемені мойындау. Мысалы, егер компания тауарды бар болғаны 120 рубльге сатса, оның ішінде 100 рубльдік тауар қайтарылмайтынына сенімді болса, онда есеп беруде 100 рубль мөлшеріндегі кіріс танылуы керек. және 20 рубльді қайтару міндеттемесі.

Инвестор көп жағдайда пәтерлердің сатылуын көрсете алады жеке адамғаол мемлекеттік комиссияның ұқсас объектілерді сату және қабылдау тәжірибесі мен статистикасын талдай отырып, өте жоғары ықтималдық дәрежесімен болашақта пәтерді беру актісіне қол қоятынын дәлелдеуге құқылы. сатып алушы.

Жаңа стандарт сонымен қатар келісім-шарт бойынша шығындар (соның ішінде, мысалы, келісім-шартты алу шығындары), кепілдіктер мен лицензиялар сияқты салаларды есепке алу бойынша көбірек нұсқаулар береді. Дегенмен, компаниялар ақпаратты ашуда толығырақ ұсынуы керек.

Қорытындылай келе, 11 IAS және 18 IAS орнына 15 ХҚЕС қолдану арқылы кірісті есепке алу көптеген кәсіпорындар үшін айтарлықтай өзгереді. Лицензиялау және сатумен айналысатын компаниялар тәуекелге ұшырайды. бағдарламалық қамтамасыз ету, телекоммуникация, құрылыс, қорғаныс өнеркәсібі, активтерді басқару. Олар жаңа бағалаулар мен кәсіби пайымдауларды қалыптастыруға және, мүмкін, процестерді қайта құруға мәжбүр болады. бухгалтерлік есеп, сәттен бастап және тұтастай алғанда, кірісті тану және оны бағалау мүмкіндігі өзгереді.

" № 1/2015

Бағалау кезінде қаржылық жағдайыұйымдастыру, кіріс таза пайдамен бірге ең маңызды бап болып табылады қаржылық есеп беру. Бұл ретте таза кірісті кірісті бағаламай анықтау мүмкін емес, ол, әдетте, жиынтық кіріс туралы есептің ең маңызды бабы болып табылады.

Инвесторлар және қаржылық есептілікті басқа пайдаланушылар ұйымның қаржылық жағдайын талдай отырып, ең алдымен ағымдағы есепті кезеңде танылған кірістің мөлшері мен құрамын, оның ішінде өткен есепті кезеңмен салыстырғандағы, сондай-ақ табыспен салыстыра отырып бағалайды. басқа салыстырмалы ұйымдар.

Нәтижесінде 2014 жылғы 28 мамырда ХҚЕСҚ бірлескен жұмысАҚШ-тың қаржылық есеп стандарттары кеңесімен шамамен алты жылға созылған жаңа кіріс стандарты – 15 IFRS Тұтынушылармен келісім-шарттар бойынша кіріс (бұдан әрі – 15 ХҚЕС) шығарылды. Жаңа стандарттың негізгі ережелерін қарастырыңыз.

1. Жаңа кіріс стандартының қабылдану себебі неде?

Бастапқыда 1982 жылы шығарылған және 1993 жылы айтарлықтай қайта қаралған алдыңғы кіріс стандарты қаржылық есептілікті жасаушылар мен пайдаланушылардың қажеттіліктерін қанағаттандырмады, өйткені ол тәжірибеде туындайтын жағдайлардың барлық түрлерін қамтымады және кірісті қашан және қанша мөлшерде тануға болады деген сұраққа біржақты жауап.

Оның ережелері АҚШ GAAP балама стандартының ережелерінен өзгеше болды.

Жаңа стандарт кірістерді есепке алудың практикалық аспектілері бойынша егжей-тегжейлі нұсқаулар береді, кірістерді танудың салыстырмалылығын жақсартады деп күтілуде. түрлі ұйымдар, салалар, юрисдикциялар және дүниежүзілік капитал нарықтары жақсартылған кірістерді ашу арқылы пайдаланушыларға пайдалырақ ақпарат беру үшін негіз болады.

2. Жаңа стандарттың негізгі принципі қандай? Келісімшарт активі және шарт міндеттемесі дегеніміз не?

Жаңа стандарттың негізгі қағидасы ұйымның (15 ХҚЕС контекстінде тауарларды немесе қызметтерді сатушы болып табылатын) кірісті 2007 жылғы 20 желтоқсандағы келісім шарттарына сәйкес тұтынушыға уәде етілген тауарлар мен қызметтерді беруді көрсету ретінде таниды. осы тауарлар мен қызметтерге айырбас ретінде ол құқығы бар және алуды күтетін сыйақыға сәйкес келетін сома.

Табысты тануды реттейтін бұрынғы ХҚЕС-пен салыстырғанда, тәсілдемеде өзгеріс болды: кіріс түсінігі (нәтижелі есеп беру) активтер/міндеттемелердегі өзгерістер (позициялық есеп беру) тұжырымдамасымен ауыстырылды.

Тауарды немесе қызмет көрсетуді сатушы сатып алушымен шарт жасасқаннан кейін шарттық активке ие болуы мүмкін.

Анықтама үшін

Келісімшарттық актив – бұл уақыттың өтуінен басқа себептерге байланысты (мысалы, ұйымның келісім-шарт бойынша болашақта орындауы) тұтынушыға берілген тауарлар немесе қызметтерге айырбас ретінде ұйымның сыйақыға құқығы.

1-мысал

Ұйым 5000 сомасында тауарды (1-тауар және 2-тауар) жеткізуге шарт жасайды. 1-тауардың сату бағасы 2000, 2-тауар 3000. Сатушыдан өтемақы алудың сөзсіз құқығы тек 5000 теңгеден кейін пайда болады. жиынтықта 1 және 2 тауарларға бақылауды беру. Шарт бойынша сатып алушының сыйақы төлеуі 1 және 2-тауарларды бергеннен кейін жүзеге асырылады.

Дт«Келісімшарттық актив» - 2000 ж
ct«Кіріс» - 2000 жыл

3 сәуірде сатып алушы тауарды 2 алады және шарт бойынша сыйақы алуға сөзсіз құқығы бар:

Дт«Дебиторлық берешек» - 5000
ct«Келісімшарттық актив» - 2000 ж
ct«Кіріс» - 3000

Дт«Тауарды сатушы ұйымның есеп айырысу шоты» - 5000
ct«Дебиторлық берешек» - 5000

Анықтама үшін

Келісімшарттық міндеттеме – ұйымның тұтынушыдан сыйақы алған (немесе ұйым өтеуге жататын) тауарларды немесе қызметтерді беру жөніндегі міндеттемесі.

Егер аванстық төлем алынса, сатушының тауарды жеткізу бойынша шарттық міндеттемесі болады, ол оны жеткізу кезінде тоқтатылады, кірісті танумен бір мезгілде.

2-мысал

1 ақпанда ұйым 15 ақпанда аванстық төлемді көздейтін 30 наурызда 100 сомаға тауар жеткізуге келісім-шарт жасайды. Бұл шарт тараптардың келісімі бойынша бұзылуы мүмкін.
15 ақпанда аванстық төлем алынды:

Дт«Тауарды сатушы ұйымның есеп айырысу шоты» - 100
ct«Шарттық міндеттеме (тауарларды жеткізу бойынша)» - 100

Дт«Шарттық міндеттеме» - 100
ct«Табыс» - 100

Осылайша, жаңа стандарт келісім-шартқа негізделген тәсілді қолданады, оған сәйкес тұтынушылармен жасалған келісім-шарттар бойынша кірісті тану ұйымның келісім-шарттың тарапы болған және ол бойынша міндеттемелерді орындай бастаған кезде пайда болатын активтер мен міндеттемелердегі өзгерістерге негізделеді. Басқаша айтқанда, кіріс әкелетін келісімдердің көпшілігі (барлығы болмаса да) сол немесе басқа нысандағы шарттық қатынастар болып табылады. Табыс есеп беруші ұйым шарт бойынша өз міндеттемелерін орындаған кезде алынады және танылады.

3. Табыс дегеніміз не?

Кіріс - бұл ұйымның әдеттегі қызметінен туындайтын кіріс (кіріс).

Табыс – бұл есеп беру кезеңіндегі кірістер немесе активтер сапасының жақсаруы немесе міндеттемелердің төмендеуі түріндегі экономикалық пайданың өсуі, нәтижесінде меншікті капиталкапиталға қатысушылардың салымдарына байланысты емес.

Айта кету керек, қазіргі уақытта ХҚЕС «қарапайым қызмет» терминінің анықтамасын қамтымайды, дегенмен ол бұрын болған және ұйымның жүзеге асыруға құқығы бар кез келген қызмет түрін қамтиды. Көп жағдайда «қарапайым қызмет» терминін 15 ХҚЕС қолдану кезінде осы контексте түсіну керек деп болжауға болады.

Мысалы, ұйымның өзінің бас кеңсесінің ғимаратын сатуынан түскен түсімдер кіріс ретінде жіктеледі.

4. 15 IAS контекстіндегі орындау міндеттемесі дегеніміз не?

Орындау міндеттемесі – бұл ұйымның тапсырыс берушімен келісім-шарт бойынша тапсырыс берушіге беру туралы уәдесі:

• өнім немесе қызмет;
• бөлінетін тауарлар немесе қызметтердің жиынтығы (пакет) (11-сұрақты қараңыз);
• бөлінетін тауарлар немесе қызметтер сериясы үлкен дәрежедебірдей және сатып алушыға беру үлгісі бірдей (11-сұрақты қараңыз).

3-мысал

Ұйым, бағдарламалық жасақтаманы әзірлеуші, сатып алушыға:

1) бағдарламалық қамтамасыз ету лицензиясы,

2) орнату қызметтері,

3) бағдарламалық қамтамасыз етуді жаңарту;

4) техникалық көмекекі жылға.

Бағдарламалық жасақтама алдымен жеткізіледі. Ұқсас орнату қызметтері басқа тұтынушыларға ұсынылады және бағдарламалық құралды айтарлықтай өзгертпейді. Бағдарлама жаңартуларсыз және техникалық қолдаусыз жұмыс істейді.
Бұл келісім-шартта төрт орындау міндеттемесі бар, олардың әрқайсысы жеке сату бағасы негізінде мәміле бағасын бөледі (5-сұрақты қараңыз) және олардың әрқайсысы тұтынушыға берілген кездегі табысты таниды.

5. Дербес сату бағасы дегеніміз не?

Бөлек сату бағасы – бұл кәсіпорынның тұтынушыға сату-сатып алу мәмілелерінің тәуелсіз объектісі ретінде өнімді немесе қызметті сататын бағасы (бөлек).

Жеке сату бағасы туралы ақпарат көздерінің мысалдары қызметтерге тарифтер, ұйымның прейскурант болып табылады.

6. 15 IAS контекстіндегі келісімшарт дегеніміз не?

Келісімшарт тұжырымдамасы 15 IAS қолдану үшін маңызды болып табылады. Ол АҚШ заңындағы келісім-шарт анықтамасына негізделген және 32 IAS-та берілген анықтамаға ұқсас « Қаржы құралдары: ақпаратты ұсыну»: шарт – бұл орындалуға тиісті құқықтар мен міндеттерді туындататын екі немесе одан да көп тараптар арасындағы келісім (11-сұрақты қараңыз).

Келісімшарт болуы міндетті емес жазу. Шарттағы міндеттемелердің орындалуға жататындығы шарттың юрисдикциясына жататын заң аясында анықталады. Келісімшарттық міндеттеме тұтынушы үшін ұйымның тауарды немесе қызметті тұтынушыға беретіндігі туралы заңды күтуді тудыратын уәдені қамтуы керек, тіпті бұл уәде заңды түрде міндетті болмаса да.

15 ХҚЕС белгілі бір критерийлерге сәйкес келетін тұтынушылармен жасалған шарттарға қолданылады (10 сұрақты қараңыз). Әдетте, 15 ХҚЕС жеке келісімшарт деңгейінде қолданылады. Алайда, мұндай тәсілдің қаржылық есептілікке әсері ХҚЕС деңгейінде ХҚЕС қолданудан айтарлықтай ерекшеленбейтіндігін негізді күтуге болатын болса, оны бір келісімшарт ретінде ұқсас келісімшарттар жиынтығына қолдануға рұқсат етіледі. жеке келісім-шарт.

Егер тараптар шарт орындалғанға дейін тұрақсыздық айыбын төлемей келісім-шартты бұза алатын болса, бұл кірісті тану мақсатында жасалған келісім-шарт болып табылмайды, өйткені тараптар өз міндеттемелерін орындай бастағанға дейін ұйымның қаржылық жағдайына әсер етпейді.

Егер келісім-шарт жасалған кезде 15 ХҚЕС-ында белгіленген критерийлерге сәйкес келмесе, тараптар одан кейін мерзімді түрде оның шарттарын, егер бар болса, 15 ХҚЕС-та көрсетілген критерийлерге сәйкес қайта қарайды және осы күннен бастап кірісті тану кезінде осы стандартты қолданады. келісім-шарт осы критерийлерге сәйкес келеді. Алайда, егер келісім-шарт 15 ХҚЕС-ында белгіленген критерийлерге сәйкес келсе, осы критерийлерге сәйкестігін кезеңді түрде тексерудің қажеті жоқ елеулі өзгерісфактілер мен жағдайлар осы келісім.

Егер келісім-шарт ұйымның әдеттегі қызметіне қатысы жоқ қаржылық емес активтерді – негізгі құралдарды, жылжымайтын мүлікті, материалдық емес активтерді беруді көздейтін болса, ұйым активті тануды қашан тоқтату керектігін және оның құнын анықтау үшін 15 ХҚЕС қолданады. оның шығуынан түскен пайданы немесе шығынды тану, сондықтан операция активті басқа сатудан гөрі сатып алушыға активті беру сияқты.

Мысалы, дистрибьютор пайдаланылған жүк көліктері паркінің бір бөлігін сатады немесе өнімді өндіруші үшінші тарапқа берілген өнімді өндіруге қажетті өндірістік жабдықты сатады. Бұл сату түрлерінен түсетін түсімдер кіріс анықтамасына толық сәйкес келмейді, өйткені өнімдер мен қызметтерді өндіру үшін қажетті айналымнан тыс активтерді сатудан экономикалық пайда алу бұл мысалда қалыпты қызмет болып табылмайды. Дегенмен, 15 ХҚЕС-тың (IAS) тану, өлшеу, келісім-шарттың 15 ХҚЕС мағынасында бір болып табылатынын анықтау туралы ережелері, бұл жағдайқашан және қанша табыс танылуы керектігін анықтау үшін пайдаланылуы тиіс.

Сондықтан, ХҚЕС 15 тек тұтынушылармен жасалған келісім-шарттардан түскен табысты қамтиды, бұл 15 ХҚЕС-та қамтылмаған келісім-шарт бойынша түсімдердің басқа түрлерінің бар екенін білдіреді.

7. 15 ХҚЕС қандай келісімшарттарға жатпайды?

Табысты танудың жаңа үлгісі келесілерді қоспағанда, тұтынушылармен жасалған барлық келісімшарттарға қолданылады:

• 17 Жалдау IAS стандартына сәйкес жалдау болып табылатын жалдау;
• 4 Сақтандыру шарттары ХҚЕС сәйкес сақтандыру шарттары;
• 9 Қаржы құралдары ХҚЕС, 10 Шоғырландырылған қаржылық есептілік ХҚЕС, 27 Жеке қаржылық есептілік IAS және 28 Қауымдасқан және бірлескен кәсіпорындардағы инвестициялар (IAS) ХҚЕС-ына сәйкес қаржы құралдары және басқа да шарттық құқықтар мен міндеттемелер»;
• 11 «Бірлескен келісімдер» ХҚЕС (IFRS) аясына жататын келісімшарттар.
  Мысалы, ұйым контрагенттермен контрагенттермен келісім-шарт жасаса алады, онда мұндай қызметтің немесе процестің тәуекелдері мен пайдалары көбінесе «ынтымақтастық келісімі» деп аталады. Мұндай жағдайларда ұйым екінші ұйымның «сатып алушы» болып табылатынын анықтауы керек (8-сұрақты қараңыз) осы ұйыммен операциялар 15 ХҚЕС (IFRS) қолданылатынын анықтау үшін;
• бар немесе әлеуетті сатып алушыларға сатуды ынталандыру мақсатында жүзеге асырылатын, кәсіпкерліктің бір түрімен айналысатын ұйымдар арасындағы активтерді ақшалай емес айырбастауды көздейтін келісімдер.
  Мысалы, 15 ХҚЕС тасымалдау шығындарын азайту және келісім-шарт бойынша сатушыдан географиялық алыс орналасқан сатып алушылардың сұранысын қанағаттандыру мақсатында мұнайды тұрақты түрде айырбастауға келіскен екі мұнай сатушы арасындағы келісім-шартқа қолданылмайды. Бұл жағдайда 15 ХҚЕС-ын қолдану кірістер мен тасымалдау шығындарының асып кетуіне әкеледі.

Егер келісім-шарт міндеттемелерді орындауды көздейтін болса, олардың кейбіреулері басқа ХҚЕС қолданылады, басқа стандарттардың талаптары бірінші кезекте қолданылады, ал қалған сома 15 ХҚЕС қолданылатын нәтижелерге жатқызылады. Бұл жағдайда мәміле бағасы басқа ХҚЕС сәйкес өлшенетін сомаға азайтылады. Басқа стандарттарда тиісті талаптар болмаған жағдайда 15 ХҚЕС қолданылады.

Мысалы, лизингтік келісім-шарттың лизингке тікелей қатысы бар бөлігі 17 Жалдау ХҚЕС-ына сәйкес есепке алынады. Осы келісімшарттың қызмет көрсету бөлігі 15 IAS Халықаралық стандартына сәйкес есепке алынады, операция бағасы жеке сату бағасы негізінде бөлінеді (5-сұрақты қараңыз).

15 ХҚЕС пайыздар мен дивидендтер кірістерін тануға қолданылмайды.

8. 15 IAS контекстінде сатып алушы кім?

Тапсырыс беруші – бұл ұйымның кәдімгі қызметі нәтижесінде пайда болатын тауарларды немесе қызметтерді сыйақыға сатып алу үшін ұйыммен келісім-шарт жасасқан контрагент.

Шарттың талаптары тараптардың тәуекелдер мен пайдаларды бөлісетін қызметке немесе процеске қатысуын көздейтін болса, 15 IAS (IAS) мақсаттары үшін шарттың тарапы тапсырыс беруші болып табылмайды (мысалы, әзірлеу немесе дамыту). актив немесе кооперативтік келісім).

9. 15 ХҚЕС бойынша табысты тану үшін қандай қадамдар жасалуы керек?

Табысты тану бірнеше қадамдарды қамтиды.

1-кезең. Сатып алушымен шарт(тар)ды анықтау.

2-кезең. Шарт(тар) бойынша орындалатын міндеттемелерді анықтау.

3-кезең. Мәміле бағасын анықтау.

4-кезең. Орындауға жататын міндеттемелерге мәміле бағасын бөлу.

5-кезең. Орындауға жататын міндеттемелерді орындау сәтінде (немесе орындау процесінде) кірісті тану.

2010 жылы стандарт жобасы жарияланғаннан бері кірісті тану қадамдары өзгерген жоқ. Дегенмен, олардың нақты қолданылуына қатысты көптеген түзетулер енгізілді, олар төменде талқыланады.

Бір қарағанда, бес сатылы кірісті тану моделі онша күрделі емес болып көрінеді және оның әрекеттері қисынды, дәйекті болып көрінеді және алдыңғы стандарт ұсынған нәрселердің көпшілігін қамтиды.

Дегенмен, бес қадамның әрқайсысы субъект басшылығынан оның аудиторларымен келісілген, негізгі принципкірісті тану, әсіресе оны танудың орындылығын бағалау кезінде бақылауды беру бөлігінде. Тауарға немесе қызметке байланысты «тәуекелдер мен сыйақылардың» ауыстырылған-берілмегендігі туралы жаңа стандартқа дейін болған бағалау енді жоқ. негізгі көрсеткішкірісті тану үшін.

10. 1 кезең: сатып алушымен шартты қалай анықтауға болады?

Келісімшарт келесі барлық шарттарды қанағаттандыратын болса, IFRS 15 қолданылады:

• шарт бойынша тараптар оны (жазбаша, ауызша немесе кәсіпкерліктің белгілі бір түрінде жалпы қабылданған басқа жолмен) бекітті, соның нәтижесінде олар шарт бойынша тиісті міндеттемелерді орындауға міндетті;
• шарт жасасу, демек, ауызша, жазбаша, сондай-ақ жанама, яғни тараптардың белгілі бір әрекеттерінен туындауы мүмкін;
• ұйым берілетін тауарларға немесе қызметтерге қатысты шарттың әрбір тарапының құқықтарын анықтай алады;
• ұйым аударылатын тауарлар немесе қызметтер үшін төлем шарттарын анықтай алады; келісім-шарт коммерциялық сипатта болса, яғни ұйымның болашақ ақша ағындарының тәуекелі, мерзімі немесе сомасы келісімшартты орындау нәтижесінде өзгереді деп күтілсе;
• ұйымның тұтынушыға берілетін тауарларға немесе қызметтерге айырбас ретінде құқығы бар сыйақыны алуы ықтимал.

Сыйақыны алу ықтималдығын бағалау кезінде ұйым тапсырыс берушінің сыйақыны өтеу мерзімі жеткен кезде төлеу мүмкіндігі мен ниетін ескеруі тиіс. Бұл ретте мұндай сыйақының мөлшері шартта көрсетілген бағадан аз болуы мүмкін, егер құнына байланысты өзгеретін болса. белгілі бір шарттаркелісім-шарттар.

Кейбір жағдайларда кірісті тану мақсатында ұқсас сипаттамалары бар бірнеше шарттарды біріктіруге және оларды бір (бір) шарт ретінде есепке алуға болады.

Кәсіпорынның бір контрагентпен немесе байланысты тараптармен бірнеше келісім-шарттары, егер келесі критерийлер орындалса, ұжымдық түрде бір келісімшарт ретінде бағаланады:

• егер келісім-шарттар бірыңғай пакет ретінде жасалған болса коммерциялық мақсат;
• егер бір шарт бойынша төленетін сыйақы мөлшері бағаға немесе басқа шарттарды орындауға байланысты болса;
• егер келісім-шартта уәде етілген тауарлар немесе қызметтер немесе келісім-шарттар пакеті шегінде әрбір келісімшартта уәде етілген кейбір тауарлар немесе қызметтер орындалатын жалғыз міндеттеме болса.

15 ХҚЕС келісім-шартқа енгізілген өзгерістерді (өзгертулерді) есепке алудың егжей-тегжейлі сипаттамасын береді, ол олардың шарттарына байланысты жаңа келісім-шарт немесе бастапқы шарттың өзгеруі ретінде есепке алынуы мүмкін.

Келісімшартты өзгерту екі шарт орындалған жағдайда жеке келісімшарт ретінде есепке алынады:

Оның шарттарына сәйкес тауарлардың немесе қызметтердің қосымша көлемі бөлінетін және келісім-шарттың көлемін ұлғайтады;

Шарт бойынша тауарлардың немесе қызметтердің бағасы тауарлардың немесе қызметтердің қосымша көлемінің жеке бағасын көрсететін сыйақы сомасына және нақты шарттың мән-жайларын көрсету үшін осы бағаға кез келген тиісті түзетуге ұлғаяды.

Егер бұл шарттар орындалмаса, келісім-шарттың өзгеруі ескеріледі:

Перспективті түрде (мәміленің қалған қайта қаралған бағасын қалған шарттық міндеттемелерге бөлу арқылы);

Ретроспективті (белгілі бір уақыт кезеңі ішінде өтелетін міндеттемелер үшін (14-сұрақты қараңыз), нәтижесінде кіріске жиынтық түзету).

Опционды таңдау шарт бойынша қалған және әлі жеткізілмеген тауарлардың немесе қызметтердің шартты өзгертуге дейін жеткізілгендерден айырмашылығы бар-жоғына байланысты, өйткені сатып алушымен ағымдағы келісім-шартқа енгізілген өзгерістер.

4-мысал

Шарт бойынша ұйым 150 бірлікті сатып алушыға 15 000-ға (бір бірлік бағасы 100) сатуға уәде берді. Тауарлар үш айдың ішінде белгілі бір уақытта беріледі. Ұйым 100 бірлік тауарды өткізгеннен кейін тараптардың келісімі бойынша шарт өзгертілді (өзгертілді), тауардың саны 50 бірлікке өсті.

Егер қосымша жеткізілім 90 сияқты бөлек сату бағасымен сатылса және бұл негізгі келісім-шарттың әрекет ету мерзімі ішінде орын алса, қосымша өнім бастапқы өнімнен бөлінетін болса, келісім-шартты өзгертуден түскен кіріс жеке келісімшарт ретінде қарастырылады және бастапқы келісім-шарттан түсетін табысқа әсер етпейді. Сондықтан шарт бойынша міндеттемелерді орындағаннан кейін ұйым бастапқы шарт бойынша 150 × 100 = 15 000 және өзгертулер бойынша 50 × 90 = 4 500 кірісті таниды.

5-мысал

4-мысал шарттарында көрсетілгендей, тараптар 50 бірлік көлемінде қосымша тауар көлемін сатуға келісті. Бұл ретте, 4-мысалдағыдай, тауардың қосымша партиясы бағасы төмендетілді, бірақ бөлек сату бағасынан ерекшеленеді және 85-ке тең. Сонымен қатар, жеткізілген тауар партиясы үшін сәйкессіз сапа фактісі анықталды. 100 бірлік, сондықтан ұйым осы тауар лотының бағасына 15 көлемінде жеңілдік жасайды.

Қосымша сан жеке сату бағасынан (90) 85 басқа бағамен сатылып жатқандықтан, бұл өзгертуді бөлек келісім-шарт ретінде есепке алу мүмкін емес.

Сонымен қатар, әлі жеткізілмеген тауарлар бұрыннан жеткізілген тауарлардан бөлек болғандықтан, бұл өзгерту бастапқы келісім-шартты бұзу және жаңа келісім-шарт жасау ретінде қарастырылады.

Демек, ұйым 1500 = 15 × 100 кірістің төмендеуін таниды (4-мысалда жеткізілген 100 элемент үшін 15 000 деп танылады).

Қалған тауарлар бойынша кіріс, оның 50 бірлігі бастапқы келісім-шарттан және 50-і өзгертулерден, осы тауарларды бақылауға ауысқан кезде аралас баға = (50 × 100 + 50 × 85) : 100 = 92,5 танылады.

11. 2 кезең: орындалатын шарттық міндеттемелерді қалай анықтауға болады? Өнімнің немесе қызметтің немесе тауарлар немесе қызметтердің пакетінің «бөлінуі» дегеніміз не?

Орындалатын шарттық міндеттемелерді анықтау мәміле бағасы бөлінетін және олар бойынша кіріс танылуы тиіс есеп бірліктерін белгілеу болып табылады.

Біріншіден, шарт талаптары бойынша тапсырыс берушіге уәде етілген барлық тауарлар немесе қызметтер 15 IAS Халықаралық стандартында көрсетілген критерийлерді пайдалана отырып, осы тауарларға немесе қызметтерге қатысты орындау міндеттемелерін анықтау тұрғысынан бағалануы тиіс:

• негізінен бөлінетін тауарлар немесе қызметтер немесе тауарлар немесе қызметтер пакеттері үшін;
• мәні бойынша бірдей және тұтынушыға беру үлгісі бірдей тауарлар немесе қызметтер сериясы.

Негізгі фактор тауардың немесе қызметтің немесе тауарлар немесе қызметтер пакетінің «бөлінуі» болып табылады: егер тауарлар немесе қызметтер бір-бірінен бөлінетін болса, оларды беру міндеттемесі кірісті тану мақсаттары үшін бөлек есепке алынады.

Тауар немесе қызмет, егер тұтынушы тауарды немесе қызметті тұтынушыға оңай қол жетімді басқа ресурстармен бірге пайдалана алатын болса және тұтынушыға тауарды немесе қызметті беру жөніндегі ұйымның міндеттемесі басқа міндеттемелерден бөлек анықталған болса, тауар немесе қызмет бөлінетін болып табылады. келісім-шартта.

Ресурс оңай қол жетімді болып саналуы үшін сатып алушы оны тауарды (қызметті) сататын ұйымнан немесе басқа сатушыдан еркін сатып алу мүмкіндігіне ие болуы керек немесе сатып алушы осы ресурсты сатып алу кезінде иелік етуі керек. өнім немесе қызмет.

Бірдей бөлінетін тауарлар немесе қызмет көрсетулер сериясы, егер келесі шарттар орындалса, келісім-шарт бойынша бір бөлінетін міндеттемені орындау ретінде есепке алынады:

• сатып алушыға уәде етілген және кейіннен берілген әрбір бөлінетін зат белгілі бір уақыт ішінде орындалатын міндеттеме болып табылады;
• Сатып алушыға сериядағы әрбір бөлінетін тауарларды немесе қызметтерді беру жөніндегі міндеттемелерді толық орындау үшін келісім-шарт бойынша ілгерілеуді өлшеу үшін бірдей өлшеу әдісі қолданылады.

6-мысал

3-мысалға сілтеме жасай отырып, осы келісімшарт бойынша орындалатын тауарлар мен қызметтерді беру бойынша барлық төрт міндеттеме бөлінуі мүмкін:

• сатып алушының әрқайсысын жеке немесе біріктіріп пайдалану мүмкіндігі бар және олардың барлығы оған оңай қол жетімді;
  әрбір тауар мен қызметті беру бойынша міндеттемелер бір-бірінен бөлек анықталады:
• орнату қызметтері айтарлықтай өзгертілмеген және сатып алушының қажеттіліктеріне бейімделмеген;
• бағдарламалық қамтамасыз ету және орнату қызметтері бөлек және бір-бірінен тәуелсіз және біріктірілген өнімнің немесе қызметтің бөлігі емес.

7-мысал

Ұйым кешеннің бір бөлігін сатса технологиялық жабдықтаржәне осы жабдыққа арналған орнату қызметтері және орнату қызметтерін басқа ешкім емес сатушы ғана көрсете алатын болса да, бұл ресурс (орнату қызметтері) оңай қол жетімді емес. Жабдықты сатуды монтаждау қызметтерінен бөлуге болмайды, өйткені тұтынушы жабдықты орнатусыз пайдалана алмайды және сәйкесінше кіріс жабдықты тапсырғаннан кейін және орнату қызметтерін көрсеткеннен кейін танылады.

8-мысал

Егер ұйым осы тұтынушының қажеттіліктеріне айтарлықтай теңшеуді талап ететін бағдарламалық құрал лицензиясы мен орнату қызметтерін сатса, тауар мен қызмет бөлінбейді, келісім-шарт бойынша кіріс бағдарламалық құрал тасымалданғаннан және орнатылғаннан кейін танылады.

Бұл ретте бөлінбейтін өнім немесе қызмет ұйым олардың жиынтығын тауарлар немесе қызметтердің бөлінетін жиынтығы (бумасы) ретінде анықтағанға дейін басқа тауарлармен немесе қызметтермен біріктірілуі мүмкін.

9-мысал

Өнімді өндіруші өз бағасына барлық сатылымдарға (заң талап еткендей) бір жылдық кепілдікті қосады, сонымен қатар қосымша екі жылдық кепілдік береді.

Бір жылдық кепілдік бөлінетін орындау міндеттемесі емес, бірақ қосымша екі жылдық кепілдіктің кез келген сатылымы олардан түскен табысты тануды кешіктіретін бөлінетін орындау міндеттемесі болып табылады.

Егер әрбір тауар немесе қызмет тұтынушыға берудің бірдей үлгісін ұстанатын болса, елеулі түрде бірдей бөлінетін тауарлар немесе қызметтер сериясы кірісті тану мақсаттары үшін келісім-шарт бойынша бірыңғай орындау міндеттемесі ретінде қарастырылуы мүмкін.

Мысалы, бір жыл мерзімге апта сайынғы тазалау қызметтері, банк картасымен транзакцияларды өңдеу қызметтері немесе электрмен жабдықтау шарты.

Осылайша, IFRS 15 келісім-шарт шеңберінде тауарлардың немесе қызметтердің «бөлінетіндігін» анықтауға арналған көрсеткіштерді анықтайды, бұл ұйым басшылығына ең жақсы көрсететін жеке міндеттемені анықтау үшін пайымдауға мүмкіндік береді деп күтілуде. экономикалық мәнікелісім-шарт бойынша операциялар.

Егер шартта бірнеше өнімді (бір қызметті) беру көзделсе, орындалатын жеке міндеттемені анықтау алгоритмі келесідей ұсынылуы мүмкін:

A. «Ажыратпау» шартын тексере отырып, сұрақтарға жауап береміз:

Тауарлардың (қызметтердің) өзара тығыз байланысы бар ма және оларды тұтынушыға беру ұйымның келісім-шарт талаптарына сәйкес біріктірілген тауарларға (қызметтерге) елеулі қызмет көрсетуді де талап етеді ме?

Келісімшартты орындау мақсатында тауарлардың (қызметтердің) пакеті айтарлықтай өзгертілген бе немесе түзетілген бе?

B. Егер бар болса, тауарлардың (қызметтердің) бөлінетін пакеті анықталғанша басқа тауарлармен (қызметтермен) біріктіріңіз.

B. Олай болмаса, бөлек міндеттемені тану шарттарының орындалғанын тексеріңіз.

Ол үшін сұраққа жауап беріңіз: өнім (қызмет) тұрақты негізде бөлек сатыла ма, әлде сатып алушы өнімді (қызметті) өз бетінше немесе басқа ресурстармен бірге еркін пайдалана ала ма?

Олай болмаса, B қадамын қайталаңыз.

Егер иә болса, оны орындалатын бөлек міндеттеме ретінде қарастырыңыз.

12. 3-кезең: мәміленің бағасы қалай анықталады?

Мәміле бағасы – бұл ұйым тұтынушыға берілген тауарлар мен қызметтерге айырбастау құқығы күтілетін сыйақы сомасы.

Кіріс бойынша бұрынғы ХҚЕС сияқты, салықтар ҚҚС, сату салығы сияқты бағадан алынып тасталады.

Мәміле бағасы тұрақты сома болуы мүмкін, оған ақшалай емес бөлігін, сондай-ақ сыйақының ауыспалы бөлігін қосуға болады.

Мәміле бағасы жеңілдіктер, бонустар, ынталандыру шарттары, ынталандыру бағдарламалары, айыппұлдар және т.б. жағдайында ауыспалы сыйақы элементін қамтуы мүмкін.

Егер баға алымның өзгермелі бөлігін қамтыса, ұйым айнымалы бөлігін ескере отырып, алымның сомасын бағалауы керек. Мәміленің бағасы күтілетін құнға негізделіп, күтілетін сомаларды ықтималдылықпен өлшенген сома бойынша өлшеп немесе ұйым сыйақыға өз құқықтарын жүзеге асыру бөлігі ретінде алатын ең ықтимал сомаға негізделуі керек. келісім-шарт бойынша және осы ықтималдықты төмендететін факторларды ескерген кезде.

10-мысал

Ұйым тұтынушыға қызмет көрсетеді. Келісімшарттың талаптары шектеулі уақыт кезеңінде қол жеткізілген белгілі бір тиімділік көрсеткіштеріне байланысты өнімділік бонусын төлеуді қамтиды. Ұйым бонусты келесідей бағалайды: 50% ықтималдықпен - 100 000, 25% ықтималдықпен - 80 000, 20% ықтималдықпен - 60 000, ықтималдықпен5% - 0. Транзакцияның жалпы болжалды бағасы = 100 000 × 50% + 80 000 × 25% +6000 x 20% + 0 x 5% = 82000.

Айнымалы сыйақыны бағалау, егер айнымалы сыйақыға байланысты белгісіздік кейіннен орын алған жағдайда бұрыннан танылған жиынтық табыс сомасынан елеулі табыс алу ықтималдығы жоғары болмаса, мәміле бағасына қосылады.

11-мысал

Сатып алушы ұйыммен 5 ақпанда бір жылға 500 бағамен тауарды жеткізуге шарт жасайды. Шарттың қолданылу мерзімі ішінде тауардың саны 1000 бірліктен асса, онда тауардың бағасы ретроспективті түрде төмендетіледі. 450. Осылайша, осы шарт бойынша мәміле бағасы айнымалы сыйақылар элементін қамтиды.

5 мамырдағы жағдай бойынша тұтынушы тауардың 100 бірлігін ғана сатып алды, бұл ұйымның 50 жеңілдікті қолдануға мүмкіндік беру үшін келісім-шарттың қолданылу мерзімі ішінде сатып алулар шекті мәннен аспайтынын бағалауына әкелді.

Сондықтан, ұйым осы тұтынушыға және осы тауарға қатысты тәжірибесіне сүйене отырып, егер айнымалы сыйақыға байланысты белгісіздік (көлемдік дисконтты қолдану ) сату), кейіннен (осы сатып алушымен сатудың нақты көлемі белгілі болған кезде) жүзеге асырылады.

Сондықтан келісім-шарттың бірінші тоқсанында ұйым 500 × 100 = 50 000 кірісті таниды.
Келесі тоқсанда сатып алушының меншік иесі ауысады. Екінші тоқсанда сатып алу 700 тауар бірлігіне жетеді. Осылайша, келісім-шарттың қолданылу мерзімі ішінде сатып алулар 1000 шекті мәннен асатынын жоғары ықтималдықпен бағалауға мүмкіндік беретін жаңа фактілер мен жағдайлар туындайды. Бұл бағаны ретроспективті төмендету қажеттілігіне әкеледі.

Демек, ұйым 450 × 700 = 315 000 екінші тоқсандағы табысты таниды.Сонымен қатар ұйым мәміле бағасының (500 - 450) × 100 = 5,000 өзгеруі арқылы бұрын танылған бірінші тоқсандағы табысты азайтады.

Мәміле бағасы сондай-ақ, егер келісім-шарт елеулі қаржылық құрамды қамтитын болса, ақша әсерінің уақытша құнына түзетіледі. Мұндай құрамдас бөліктің болуының көрсеткіштері уәде етілген сыйақы сомасы мен «қолма-қол» сату бағасы арасындағы айырмашылық және бір жылдан астам жеткізу мен төлеу арасындағы күтілетін уақыт аралығы болып табылады.
Сыйақы мөлшерін түзету үшін ұйым көрсетуі тиіс дисконттау мөлшерлемесін қолдануы керек несиелік тәуекелқаржыландыруды алушыға тән, сондай-ақ қаржылық міндеттеме бойынша мүмкін болатын қамтамасыз ету. Бұл дисконттау мөлшерлемесі тіркелген және пайыздық мөлшерлемелер немесе басқа жағдайлар өзгерген жағдайда өзгермейді.

12-мысал

Ұйым компьютерлік техниканы алдын ала төлеген жағдайда 2000-ға сатады. Тауарды жеткізу - төлегеннен кейін екі жыл. Сатушының несиелік тәуекелін ескере отырып, тарту мөлшерлемесі 5% құрайды.
Төлемді алу кезінде:

Дт«Бухгалтерлік есеп шоттары Ақша»
ct«Келісімшарттық міндеттеме» - 2000 ж

Пайыздық шығыстар тауарды жеткізу күніне дейін екі жыл ішінде танылуға тиіс:

Дт«Пайыздық шығындар»
ct«Келісімшарттық міндеттеме» - 2000 − 2000 × 1,05 × 1,05= 205 (жеткізу кезінде).

Екі жылдан кейін тауарды беру кезінде:

Дт«Міндеттеме»
ct«Табыс» - 2000 + 205 = 2205 (мысалдың мақсаттары үшін салық әсері еленбейді).

Түсім сомасы (2205) нақты алынған қолма-қол ақша сомасынан (2000) көп болады.

Қолма-қол ақшаны қоспағанда және/немесе нарықтық бағадан басқа баға бойынша сыйақының кез келген бөлігі әділ құн бойынша өлшенуі тиіс. Егер ұйымның қолма-қол ақшасыз сыйақыны әділ құн бойынша бағалау мүмкіндігі болмаса, ол тиісті тауарлар/қызметтер үшін бөлек сату бағаларын пайдалану арқылы бағалаудың жанама әдісін қолдануы керек.

13-мысал

Ұйым жыл бойына апта сайынғы негізде қызмет көрсетеді. Қызметтер қызмет көрсету шарты бойынша жеке міндеттеме болып табылады, өйткені олар сатып алушыға қызметтерді берудің ұқсас үлгісіне ие, мәні бойынша бірдей, бөлінетін қызметтер сериясы болып табылады.

Бұл қызметтер белгілі бір кезең ішінде (бұл жағдайда бір жыл) көрсетіледі және қызметтерді көрсету барысын бағалаудың бірдей әдісіне ие – уақыт бойынша бөлу (прогрестің уақыт бойынша өлшемі).
Көрсетілген қызметтерге айырбас ретінде жыл ішінде әр апта сайын қызметтер сәтті аяқталғаннан кейін ұйым сатып алушыдан нарықтық құны бойынша аптасына 30 акция (жылына барлығы 1560) алады.

Нарықтық құн 30 акцияның әрбір партиясын беру күніндегі акциялардың бағасы негізінде анықталады, бұл жағдайда мәміле бағасы болып табылады және апта сайын көрсетілетін қызмет ретінде танылатын кіріс. Алынған немесе дебиторлық берешек кейіннен өзгерсе, ұйым табыстағы өзгерістерді мойындамайды.

Мәміле бағасы анықталғаннан кейін ұйым өтемақы сомасын алу ықтималдығын бағалайды.

Егер ұйым кірістің алыну ықтималдығы бар деп есептесе, табыс танылады. Осы ықтималдыққа әсер ететін жағдайлардың кейіннен өзгеруі болса, ұйым олардың маңыздылығын және қалған кірісті алу ықтималдығына әсерін бағалайды.

Табыстың ықтималдығына әсер ететін мән-жайлардың елеулі өзгеруінің мысалы ретінде клиенттердің көпшілігінің жоғалуына байланысты клиенттің несиелік тәуекелі мен несиеге қол жеткізу мүмкіндігінің айтарлықтай нашарлауы болуы мүмкін. Егер ұйым түсім сомасын алу ықтималдылығы жоқ деп есептесе, ешқандай кіріс танылмайды. Өндірілмеген, бірақ бұрыннан танылған кіріс бойынша дебиторлық берешек 39-«Қаржы құралдары – тану және бағалау» IAS Халықаралық стандартына немесе 9-ХҚЕС-ына (IFRS) сәйкес құнсыздану үшін бағаланады, егер шығын туралы есепте құнсызданған болса, танылады.

Кредиттік шығындар кірістің азаюы ретінде емес, жеке бап ретінде танылады.

14-мысал

Ұйым тауардың бағасын 500 деп белгіледі.Бірақ ол сатып алушыға 100 концессия (концессия) ұсынады, себебі бұл сатып алушымен оң қарым-қатынас орнату басқалармен қарым-қатынас орнатуға көмектеседі деп есептейді. әлеуетті сатып алушылар. Демек, бұл мәміленің бағасы 400. Шарт бойынша міндеттемелерді орындағаннан кейін, мысалы, тауарды жеткізу, субъект одан табыс алу ықтималдығын бағалауы керек. Кәсіпорынның көзқарасы бойынша кірістің алынуы ықтимал болса, кәсіпорын кірістің толық сомасын таниды: 400. Егер түсімнің толық немесе бір бөлігін алу ықтималдығы болмаса, кіріс келесіге дейін танылмайды:

оның түсуі ықтимал болады;

ол шарт бойынша барлық міндеттемелерді орындағаннан кейін ұйымға іс жүзінде толық немесе көп мөлшерде түседі (оның нәтижесінде ұйымның оны сатып алушыға қайтару міндеттемесі жоқ);

егер алынған түсім сомасы сатып алушыға қайтарылмайтын болса, шарт бұзылады.

Егер түсім танылғаннан кейін, бірақ ол нақты алынғанға дейін, клиенттің дебиторлық берешекті төлеу қабілетіне әсер ететін жағдайлар өзгерсе, нәтижесінде ұйым 400 емес, тек 250 алады деп сенетін болса, ол дебиторлық берешектің құнсыздануынан болған шығынды мына құжатта тануы тиіс. танылған табыс сомасын азайтпай 150 сомасы.

Егер мән-жайлар сатып алушыға ұсынылған концессияның күшін жоюға себеп болса, өзгеріс мәміле бағасының өзгеруі ретінде тіркеледі және нәтижесінде танылған табыс сомасы 100-ге 500-ге дейін өседі.

13. 4-кезең: мәміле бағасын шарттық міндеттемелерге қалай бөлуге болады?

Кәсіпорын келісім-шарттағы әрбір бөлінетін тауар немесе қызмет үшін салыстырмалы жеке сату бағасын негіз ретінде пайдалана отырып, мәміле бағасын әрбір келісімшарт міндеттемесіне бөледі.

Жеке баға байқалмайтын болса, ұйым оны бағалайды. ХҚЕС 15 бағалаудың үш ықтимал әдісін қарастырады:

реттелген әдіс нарықтық бағалар;

«күтілетін құн плюс маржа» әдісі (күтілетін құн плюс маржа тәсілі);

қалдық құн әдісі (қалдық тәсіл) (шектелген жағдайларда).

15-мысал

Ұйым 200-ге 1, 2 және 3 өнімдерін сатуға келісім-шарт жасады. Осы өнімді жеткізу бойынша міндеттемелерді орындау әртүрлі уақытта жүзеге асырылады. Кәсіпорын 2-тармақты тұрақты негізде сататындықтан, сол баптың жеке сату бағасы тікелей бақыланады. 1 және 3-баптар бойынша жеке сату бағалары тікелей бақыланбайды, сондықтан ұйым оларды бағалауы керек. 1-бап бойынша ұйым күтілетін құн плюс маржа әдісін (бұдан әрі - күтілетін құн әдісі) және 3-бап бойынша бағалау үшін бақыланатын бастапқы деректерді барынша пайдалана отырып, түзетілген нарықтық баға әдісін пайдаланады.

Нәтижесінде келесі жеке сату бағалары анықталады:




Барлығы 230

Жеке сату бағасы келісім-шарт құнынан жоғары болғандықтан, бұл сатып алушыға 1, 2, 3 тауарлар пакетіне жеңілдік берілгенін білдіреді. Келісімшарт талаптарында бұл жеңілдіктің міндеттемелерге қатыстылығы қарастырылмаған. белгілі бір тауарларды жеткізген кезде оны осы шарт бойынша барлық тауарлар арасында бөлек сату бағасы негізінде бөлу қажет:

1-тармақ 70 = 200: 230 × 80
2-тармақ 78 = 200: 230 × 90
3-тармақ 52 = 200: 230 × 60
Барлығы 200

16-мысал

15-мысал шарттарында ұйым келісім-шарт бойынша жоғарыда көрсетілген міндеттемелерге қосымша 4-өнімді жеткізеді. Бұл өнімді өткізуде бұрын тәжірибе жоқ. Жеңілдік 4-тармаққа қолданылмайды. Мәміле бағасы 250 болады.

Қалдық құн әдісіне негізделген 4-тармақтың жеке бағасы 50 = 250 − 200. Содан кейін 1−4-баптарды сатудың жеке бағасына негізделген мәміле бағасы:

1-бап 80 Күтілетін құн әдісі
2-тармақ 90 Тікелей бақыланатын жеке сату бағасы
Тауар 3 60 Түзетілген нарықтық баға әдісі
4-тармақ 50 Қалдық құн әдісі
Барлығы 280

Содан кейін осы міндеттемелерді орындау кезіндегі кірістерді тану кезінде қолданылатын шарттық міндеттемелер бойынша бағаларды бөлу:

1-тармақ 70 = 200: 230 × 80
2-тармақ 78 = 200: 230 × 90
3-тармақ 52 = 200: 230 × 60
4-өнім 50 Жеңілдік 4-өнімге қолданылмайды
Барлығы 250

Мәміле бағасының барлық кейінгі өзгерістері мәміленің бастапқы бағасы сияқты шарттық міндеттемелерге жатқызылуы керек. Тиісті шарттық міндеттемелерге бөлінген баға өзгерістерінің сомалары осы бағалар өзгеретін кезеңдердегі кіріс немесе кірістің азаюы ретінде танылуы тиіс.

14. 5-кезең: келісім-шарттық міндеттемелердің орындалуы ретінде кірісті қалай тануға болады?

Кіріс ұйым келісім-шарт бойынша өз міндеттемелерін орындаған кезде ғана танылуы мүмкін. Ол белгілі бір уақытта немесе белгілі бір уақыт кезеңінде танылуы мүмкін.

Ұйым кірісті уәде етілген тауарлар немесе қызметтер тұтынушыға жеткізілген уақытта таниды. Мәні бойынша тауарлар (қызметтер) сатып алушы оларға бақылауды алған кезде беріледі (көрсетіледі). Сондықтан, табыс тұтынушы тиісті активтерді бақылауды алған кезде танылады (өйткені тауарлар мен қызметтер олар алынған кезде активтер болып табылады).

Анықтама үшін

Бақылау – пайдалануды басқару және активтің барлық бар артықшылығын алу мүмкіндігі. Бақылауды қоса алғанда, активті пайдалануды бақылауды болдырмау немесе оны басқа тұлғаның (ұйымның) пайдалануынан пайда алу мүмкіндігін қамтиды.

Сатып алушының активті пайдалануының артықшылықтары мыналардан туындауы мүмкін әлеуетті ақша ағындарын (ақша қаражатының түсуі және қысқартылған ақша ағыны) қамтиды:
Мысалға:

активті тауар өндіру немесе қызмет көрсету үшін пайдалану;

басқа активтер құнының өсуі;

міндеттемелерді реттеу;

шығындарды азайту;

активті сату немесе айырбастау;

алынған несиені қамтамасыз ету ретінде активті пайдалану;

активті ұстау.

Белгілі бір уақытта активті бақылаудың берілгенін білдіретін факторларға мыналар жатады, бірақ олармен шектелмейді:

ұйым берілген актив үшін төлем алуға құқылы;

сатып алушының активке құқығы бар;

ұйым тауарға физикалық иелік ету құқығын берген;

сатып алушы активті қабылдап алған;

сатып алушы активті иеленумен байланысты елеулі тәуекелдер мен артықшылықтарды көтереді.

Кәсіпорын келесі критерийлердің бірі орындалса, уақыт өте келе табысты таниды:

сатып алушы бір мезгілде пайданы алады және тұтынады, өйткені сатушы ұйым оларды жеткізеді (береді);

сатушы ұйымның орындауы сатып алушының активті құру кезінде бақылау мүмкіндігі бар активті құруға немесе жақсартуға әкеледі;

сатушы ұйымның міндеттемелерді орындауы балама пайдалануы бар активті құруға әкелмейді және ұйым белгілі бір күнге өтелген міндеттемелер үшін ақы төлеуге құқылы.

Активті баламалы пайдалану мүмкіндігін анықтау үшін ұйымның тауарларды немесе қызметтерді басқа тұтынушыға оңай беру мүмкіндігіне шарттық және практикалық шектеулердің әсерін бағалау қажет.

17-мысал

Сатушы ұйымның активті баламалы пайдалану мүмкіндігі бар, егер ол ұйым сатып алушыға келісім-шартты бұзбай және басқаша жағдайда басқаша түрде жасалуы мүмкін болатын елеулі шығындарсыз бере алатын басқа активтермен үйлесетін болса. Керісінше, егер келісімшартта болса, активтің балама пайдалануы болмайды маңызды шарттарактивті басқа тұтынушыларға беруді болдырмайтын немесе ұйым бұл үшін елеулі шығындарға ұшырайтын болса (мысалы, активті қайта өңдеу құны).

Белгілі бір уақыт аралығында өтелген міндеттемелерден түскен кіріс міндеттемелердің орындалуы ретінде танылады. Оны анықтау үшін ұйым шарт бойынша міндеттемелерді орындау барысын бағалаудың тиісті әдістерін таңдайды – енгізу әдістері (шығару әдістері) немесе енгізу әдістері (енгізу әдістері).

Енгізу әдістері келісім-шартта уәде етілген қалған тауарларға немесе қызметтерге қатысты күні тұтынушыға берілген тауарлардың немесе қызметтердің құнын тікелей өлшеу негізінде кіріс танылған кезде қолданылады.

Олар белгілі бір күндегі өндіріс дәрежесін зерттеу, нәтижелер мен қол жеткізілген кезеңдерді, жұмсалған уақытты, өндірілген және жеткізілген бірліктерді бағалау әдісін қамтиды. Мұндай әдістер, егер бастапқы деректер тікелей бақыланатын болса және оларды алу айтарлықтай шығындарға әкеп соқпаса, қолданылуы мүмкін. Егер ұйым белгілі бір кіріс деректер әдісін пайдалану келісім-шарт бойынша орындалу дәрежесін барабар бағалайды деп есептесе, ол осы әдісті пайдаланады.

18-мысал

Өндірілген немесе жеткізілген өнім бірлігінің санына негізделген кіріс деректер әдісі, егер есепті күні сатып алушыға әлі берілмеген болса, шарт бойынша міндеттемелердің орындалу дәрежесін сенімді бағалауға мүмкіндік бермейді ( оның бақылауында емес) және сәйкесінше бағалау үшін бастапқы деректерге қосылмаған. Бұл жағдайда бастапқы деректер әдісін пайдалану мүмкін емес.

Егер ұйым белгілі бір күні көрсетілген қызметтердің құнына тікелей сәйкес келетін сомада тұтынушыдан өтемақы алуға құқығы болса (мысалы, қызмет көрсету шарты бойынша ұйым қызмет көрсету барысындағы әрбір уақыт бірлігі үшін белгіленген соманы есептесе кезең), ол шот-фактура жасауға құқығы бар кірісті тануы мүмкін.

19-мысал

Ұйым бассейн мен саунаны пайдалануды, фитнес пен физикалық жағдайды бақылауды, соның ішінде салмақ пен қан қысымын өлшеуді қоса алғанда, сауықтыру қызметтерін ұсынады. Сатып алушы бір жыл мерзімге келісім-шарт жасады. Ай сайынғы төлем 200. Келісімшарт бойынша сатып алушыға қызметтерді тегін пайдалануға рұқсат беріледі және ол оларды бір ай ішінде қалағанынша бірнеше рет пайдалануға құқылы. Осылайша, мыналарды айтуға болады:

сатып алушының ай ішінде қызметтерді пайдалану дәрежесі сатып алушы құқығы бар қалған шарттық қызметтердің сомасына әсер етпейді;

сатып алушы бір мезгілде оған ұйым – қызметтерді сатушы ұсынған жеңілдіктерді алады және тұтынады;

сондықтан кіріс белгілі бір уақытта емес, қызмет көрсетілген кезең ішінде танылуы тиіс;

қызметтер жыл бойы біркелкі көрсетіледі деп болжауға болады, өйткені олар сатып алушының оларды пайдаланатын-пайдаланбағанына қарамастан қол жетімді;

бұл келісімнің әрекет ету мерзіміне біркелкі бөлуге негізделген осы келісім бойынша міндеттемелерді орындау барысын бағалау әдісін қолдануға және жыл ішінде ай сайын 200-ден кірісті жүйелі түрде тануға болатынын білдіреді.

Кіріс деректері әдісін пайдалана отырып, кіріс белгілі бір күнге келісім-шарт бойынша міндеттемелерді орындауға жұмсалған ресурстар негізінде (тұтынылған материалдық ресурстардың құны; машина сағаттары; еңбек немесе уақытты қоса алғанда, шығындардың басқа түрлері) жалпы сомасына қатысты танылуы керек. шарт бойынша міндеттемелерді орындау үшін қажетті ресурстардың көлемі. Егер бұл ресурстар келісім-шарт бойынша міндеттемелерді орындау барысында біркелкі пайдаланылса, кіріс біркелкі негізде танылуы мүмкін.

Енгізу әдісінің кемшілігі - кейбір жағдайларда енгізу мен тауарларды немесе қызметтерді бақылауды сатып алушыға беру арасында тікелей байланыстың болмауы. Мұндай жағдайларда ұйым келісім-шарттың орындалуын бағалау әдісінің мақсатына сәйкес ұйымның тауарларды немесе қызметтерді бақылауды тұтынушыға берудегі нәтижесін көрсетпейтін кез келген кірістің әсерін енгізу әдісінен алып тастауы керек.

Осылайша, «енгізілген деректер – шығындар» әдісін қолдану кезінде шарт бойынша міндеттемелерді орындау барысын бағалау кезінде түзету қажет:

егер бұл шығындар міндеттемелерді орындауға қатыспаса

келісім-шарт бойынша.

Мысалы, ұйым міндеттемелерді орындау тиімділігінің айтарлықтай төмендеуіне байланысты және келісім-шарттың бағасында көзделмеген (шикізаттың, жұмыс күшінің немесе басқа да шығындарға байланысты күтпеген шығындар) жұмсалған шығындар негізінде кірісті мойындамайды. келісім-шарт бойынша міндеттемелерді орындау кезінде пайдаланылған ресурстар және т.б.. P.);
егер бұл шығындар шарт бойынша міндеттемелерді орындау дәрежесіне сәйкес келмейтін болса. Бұл жағдайда кіріс тек жұмсалған шығындар көлемінде танылуы керек.

Мысалы, егер ұйым келісім-шарт жасау кезінде келесі шарттар орындалады деп болжаса, кіріс келісім-шарт бойынша міндеттемелерді орындау үшін пайдаланылған тауарлардың құнына тең сомада танылуы тиіс:

тауар шарт бойынша беруге жататын шарттың басқа құрамдас бөліктерінен бөлінбейтін болса;

сатып алушы тауарға қатысты қызметтерді алғанға дейін тауарды бақылауға алуы күтілуде;

берілген тауардың құны шарт бойынша міндеттемелерді толық орындау үшін қажетті жалпы күтілетін шығындарға қатысты маңызды;
ұйым принципал ретінде әрекет ете отырып, тауарды үшінші тұлғадан сатып алады және тауарды жобалау мен өндіруге қатыспайды.

15 ХҚЕС-ын енгізуімен ұзақ мерзімді келісімшарттардың есебі өзгерді. Ең үлкен өзгеріс жұмыстың орындалу барысы ретінде қандай келісім-шарттар кірісін тануға болатынын анықтауда. Бұл алдыңғы мақалада егжей-тегжейлі талқыланды. Бұл мақалада жаңа стандартқа сәйкес осындай келісім-шарттар бойынша кірісті қалай есептеу керектігі талқыланады (екі мысал). Бұл жағдайда, 15 ХҚЕС сәйкес, кіріс есеп беру кезеңіорындау бойынша міндеттемені орындаудағы ілгерілеуді көрсететін сомада танылуы тиіс. Бұл прогрессті өлшеу үшін немесе пайдаланылады.

Бастапқыда кейбір қызықсыз теория болады, бірақ бұл қажет. Тәжірибеге бірден кіріскісі келетіндер мақаланың соңындағы сілтеме бойынша өте алады.

ХҚЕС 15 Тұтынушылармен жасалған келісім-шарттардан түсетін табыс негіздері

Жаңа ХҚЕС 15 орындау міндеттемесі түсінігін енгізеді. «Міндеттеме» сөзін «міндеттеме» ретінде де, «міндеттеме» деп те аударуға болады. AT ресми аудармасыорыс тілінде «орындау міндеттемесі» термині қолданылады. Мен екі аударманы да қолданамын.

Орындау міндеттемесісатушы сатып алушыға жеткізуге уәде еткен ерекше тауар немесе қызмет (немесе тауарлар мен қызметтердің жиынтығы).

Орындау міндеттемесі кірісті танудың есеп бірлігі болып табылады. Бұл термин ескі кіріс стандартында айтылған, бірақ нақты анықтама болған жоқ.

«Айрықша тауарлар» термині тауарды басқа тауарлардан бөлуге болатындығын білдіреді: сатушы оны бөлек жеткізеді, ал сатып алушы оны сатушының басқа тауарларынан бөлек пайдалана алады (=пайда). Бұл қызметтерге де қатысты.

Сатушы компания табысты мойындайды, егер ол орындау міндеттемесін орындаса және қашан. Бұл орын алуы мүмкін немесе белгілі бір уақытта, немесе ретіндекәсіпорын шарт бойынша жұмыстарды орындайды. Екінші жағдайда сатушы келісім-шарт бойынша міндеттеменің қаншалықты орындалғанын өлшеу үшін тиісті әдісті пайдалана отырып, уақыт өте келе кірісті біртіндеп таниды. Бұл осы мақалада талқыланады.

Уақыт өте келе (әртүрлі есепті кезеңдердегі) табысты тану бұрын 11 ХҚЕС күшінде болған кездегідей ұзақ мерзімді келісімшартқа байланысты емес. Егер олар орындалмаса, онда келісім-шарт бойынша барлық кірістер шарт бойынша міндеттеме толығымен қанағаттандырылғаннан кейін белгілі бір уақытта танылады.

Егер критерийлер орындалса, онда кіріс осы орындау міндеттемесін толық қанағаттандыру прогресінің негізінде танылады. Яғни, есепті кезеңдегі кіріс келісім-шарт бойынша міндеттемелердің орындалу пайызына көбейтіледі. Бұл пайызды қалай есептеу керек деген сұрақ туындайды.

шарттың орындалу барысын өлшеу әдістері (прогресті өлшеу әдістері)

IFRS 15 шарттық міндеттеменің орындалу барысын анықтаудың екі әдісін ұсынады:

• шығару әдісі
• ресурстық әдіс

Дәл осы терминдер стандартты орыс тіліне аударғанда қолданылады. Неғұрлым түсінікті атаулар - «орындалған жұмыс әдісі» және «шығындар әдісі». Екі атау да осы мақалада кейінірек қолданылады.

Нәтижелер әдісіесепті күнге орындалған жұмыс нәтижелерін тікелей өлшеу негізінде кірісті таниды. Ықтимал жолдар стандарттың В15 тармағында келтірілген:

Шынымды айтсам, шолу (сауалнама) мен бағалау (бағалау) сөздерінің практикалық айырмашылығы неде екенін түсінбеймін. Бір қызығы, ескі ХҚЕС 11 «Келісімшарттар» 30 (b) тармағында «орындалған жұмыстарды шолу» әдісінің атауы орыс тіліне « сараптамалық шолуорындалған жұмыстар».

Стандартты әзірлеушілер таңдалған әдіс мердігер компанияның келісім-шарт бойынша өз міндеттемелерін қаншалықты орындағанын барынша жақсы көрсетуі керек екеніне назар аударады. Егер кейбір нәтижелер есептеуге қосылмаса, онда табыс сомасы кем бағаланады. Мысалы, өндірілген немесе жеткізілген бірліктерді санауға негізделген әдіс аяқталмаған өндірісті есепке алмайды. Аяқталмаған өндіріс маңызды болған жағдайда, бұл әдістер орындалған жұмыстың нәтижелерін бұрмалайды және кірісті төмендетеді, өйткені есептеуде тапсырыс беруші бақылайтын аяқталмаған өндірістен түскен кіріс есепке алынбайды.

Кейбір жағдайларда, қарапайымдылық үшін, мердігер шот-фактураға құқық алған сомада кірісті тануы мүмкін (шот-фактураға құқығы бар). Бұл сатып алушы үшін нәтиже құны мен сатушы құқығы бар өтемақы мөлшері арасында тікелей байланыс болған жағдайда мүмкін болады. Мысалы, егер қызмет көрсету шартында сатушы жұмысының әрбір сағаты үшін шот-фактураны береді.

Түпнұсқа жобасының нұсқасында тек осы әдіс жазылды. Бұл таңқаларлық емес, өйткені өнімділік пен төленетін кіріс арасында тікелей логикалық байланыс бар. Бұл әдістің негізгі кемшілігі ақпаратты алудың күрделілігі мен құны болып табылады. Сондықтан стандарттың жобасы нұсқасын алғашқы талқылаудан кейін 11 ХҚЕС әрекет еткенде бұрын кеңінен қолданылған екінші әдіс қосылды.Бұл шығын әдісі немесе ресурстық әдіс.

Ресурс әдісісатушының шарт бойынша міндеттемені орындауға жұмсаған күш-жігері немесе осыған жұмсалған ресурстар негізінде кірісті тануды көздейді. Яғни, біз келтірілген шығындарды аламыз және олар келісім-шарт бойынша жалпы күтілетін шығындардың қанша пайызын құрайтынын қарастырамыз. Шығындарды қандай бірліктермен: сағатпен, ақшамен, материалдардың немесе басқа ресурстардың көлемімен өлшеуді анықтау қалады. Стандартта ықтимал опцияларВ18 тармағында көрсетілген:

Ағылшын тілінде стандарт	Ресми аударма
тұтынылатын ресурстар	тұтынылатын ресурстар
жұмыс уақыты ұзартылды	жұмыс уақытын өткізді
жұмсалған шығындар	жұмсалған шығындар
уақыт өтті	өткен уақыт
пайдаланылған машина сағаттары	пайдаланылған машина уақыты

Мұнда да бір нәрсе түсініксіз. Ресурс әдісіндегі «өткен уақыт» нәтиже әдісіндегі «өткен уақыт» несімен ерекшеленеді? Шығындық әдісте персоналдың немесе жабдықтың жұмысқа жұмсалған уақыты бөлек бөлінеді. Сонда «өткен уақыт» деген сөз нені білдіреді?

Нәтижелер әдісіндегі «өткен уақыт» да өте айқын термин емес. Жалдау 15 ХҚЕС-тың қолданылу аясына жатпайтындықтан, активті жалға алу немесе жалға беру мерзімі мұнда қолданылмайды. Міндеттемелер уақыт бойынша өлшенетін қызмет көрсету келісімшарттары бойынша нәтижелерді өлшеудің жолы деп ойлаймын. Айталық, 100 сағаттық кеңес беру қызметі немесе фитнес-клубқа немесе спорттық жарыстарға жыл сайынғы жазылу.

Ресурстық әдісті пайдалану қымбат емес, өйткені алынған нәтижеге қарағанда жұмсалған ресурстардың көлемін бағалау оңайырақ. Бұл оның артықшылығы. Кемшілігі - шығындар мен нәтижелер арасында тікелей байланыс болмауы мүмкін. Шынында да, шығындар мен кірістер әрқашан бір-бірімен тікелей байланысты емес. Бұл әсіресе тиімсіз шығындар, жұмыстағы ақаулар, ысыраптар болған жағдайда айқын көрінеді. Бұл жағдайда шығындар туындайды, бірақ олар шарт бойынша міндеттеменің орындалуына әкелмейді.

Табысты тану үшін есепті кезеңде клиентке бақылау жүргізілген активтердің (тауарлар мен қызметтердің) көлемін бағалау қажет. Ал егер тікелей байланыс болмаса, онда жұмсалған шығындар әдісін қолдану есеп беру кезеңіндегі келісім-шарт бойынша түсім сомасының бұрмалануына әкелуі мүмкін.

Сондықтан, ресурстық әдісті (шығындар әдісін) қолдану кезінде мердігер компания қызмет нәтижелеріне әсер етпеген сол тұтынылған ресурстардың кірісті бағалауға әсерін алып тастауы керек. Сондықтан, егер компания шығындар әдісін таңдаса, онда ол кіріс есептелетін % есебін түзетуі керек:

• 1) материалдар, еңбек және басқа ресурстар жоғалған жағдайда (тиімсіздік, неке)
• 2) егер шығындар нәтижелерге пропорционалды болмаса

Бұл жағдайларда мұндай шығындар есептеулерде жай ғана ескерілмейді. Бірақ екінші жағдайда, егер белгілі бір шарттар орындалса, кіріс жұмсалған шығындар сомасында танылуы мүмкін (төмендегі 1-мысалды қараңыз). Бұл шарттар B19(b) тармағында келтірілген:

Егер келісім-шартты жасау кезінде барлық келесі шарттар орындалады деп күтілсе:

• (i) өнім ерекше емес*;
• (ii) сатып алушы тауарға қатысты қызметтерді алудан бұрын тауарды бақылауды алады деп күтілсе;
• (ііі) берілген тауарлардың нақты құны орындау жөніндегі толық міндеттемені қанағаттандырудың жалпы күтілетін құнымен салыстырғанда елеулі болса; және
• (iv) компания тауарды үшінші тараптан сатып алады және тауарды жобалауға және өндіруге елеулі түрде қатыспайды (бірақ ол агент емес, принципал ретінде әрекет етеді, яғни ол уәде етілген тауарды немесе қызметті тапсырғанға дейін бақылайды) сатып алушыға).

*«ерекше» термині өнімді басқа өнімдерден бөлуге болатындығын білдіреді: сатушы оны бөлек жеткізеді, ал сатып алушы оны сатушының басқа өнімдерінен бөлек пайдалана алады (=пайда).

Маңызды ескерту.Стандартқа жасалған қорытындылардың негізі екі әдістің болуы компанияда «еркін таңдау» бар дегенді білдірмейді. Мердігер компания компанияның шарттық міндеттемелерін орындаудағы тиімділігін жақсы көрсететін өлшеу әдісін таңдауы керек. Ол үшін компания өз қызметінің сипатын, құрылған активті немесе көрсетілетін қызметті не құрайтынын талдап, барынша тиімді пайдалануы керек. қолайлы таңдауосы талдауға негізделген әдіс. (б.з.д. 159). Білетіндер үшін ағылшын тіліМен осы абзацты ағылшын тілінде келтіремін:

159 жТиісінше, ұйым орындау міндеттемесін толық қанағаттандыру жолындағы ілгерілеуді бағалаудың сәйкес әдісін таңдаған кезде пайымдауды қолдануы керек. Бұл ұйымның «еркін таңдауы» бар дегенді білдірмейді. Талаптар ұйымның тауарларды немесе қызметтерді бақылауды тұтынушыға беру кезінде ұйымның өнімділігін, яғни ұйымның орындау міндеттемесін қанағаттандыруын бейнелеудің анық көрсетілген мақсатына сәйкес келетін прогресті өлшеу әдісін таңдауы керектігін айтады.

Кәсіпорын белгілі бір орындау міндеттемесі үшін таңдалған әдісті бүкіл келісім-шарт бойына дәйекті түрде қолдануы керек. Орындау бойынша ұқсас міндеттемелері бар барлық шарттарға бірдей әдіс қолданылуы керек.

Уақыт бойынша табысты тану мысалдары

Бірінші мысал IFRS 15 иллюстрациялық мысалдарынан алынған, екіншісі ACCA негізгі курсының P2 емтиханынан алынған.

Мысал 1. 15 ХҚЕС-тың көрнекі мысалы.

2012 жылдың қараша айында Омега жаңа лифттерді орнатуды қоса алғанда, үш қабатты ғимаратты жөндеу және жөндеуге тапсырыс берушімен келісім-шартқа отырды. Omega лифт жабдықтарын өндірушіден лифттерді сатып алады және оларды клиенттің ғимаратында сол күйінде (өзгертусіз) орнатады. Келісімшарттың құны 5 миллион долларды құрайды. Жұмыстың болжамды құны 4 миллион болса, оның 1,5 миллионы лифттердің құны.

Келісімшарт бағасы – 5 000 000 (келісімшарт бойынша күтілетін кіріс)

Лифттер – 1 500 000
Басқа шығындар – 2 500 000
Келісімшарт бойынша күтілетін жалпы шығындар — 4 000 000

2012 жылғы 31 желтоқсандағы жағдай бойынша Omega лифттердің құнын есептемегенде 500 000 шығындарды көтерді. Лифттер ғимаратқа 2012 жылдың желтоқсан айының басында жеткізілді, бірақ ең ертерек 2013 жылдың маусымына дейін орнатылады деп күтілмейді. Omega ұқсас жобалардың нәтижелерін бағалау үшін ресурстық әдісті (шығындардың жалпы келісімшарттық шығындарға қатынасы) пайдаланады.

Шешім

1) Омеганың орындауға міндетті бір міндеті бар - үйді жөндеу

2) Бұл орындау міндеттемесі уақыт өте келе орындалады

• а) сатып алушы бір мезгілде уәде етілген активтің пайдасын алады және тұтынады (жұмыс сатып алушының сайтында жүргізіледі)
• b) Omega жасаған активтің оған балама пайдалануы жоқ (басқа сатып алушыға сатуға болмайды) және Омега келісім-шартқа сәйкес төлемге құқылы.

3) Омега лифттерді сатып алушыға бергенге дейін бақылауға алғандықтан, оларға қатысты негізгі тұлға ретінде әрекет етеді.

4) Лифттерді басқару 2012 жылдың желтоқсан айында учаскеге жеткізілгеннен бері сатып алушыға берілді. Лифттердің құны жобаның барлық шығындарына қатысты маңызды. Дегенмен, Omega лифтілерді өндіруге қатыспайды, сондықтан лифттерді сатып алу құны (1,5 миллион) Omega өзінің орындау міндеттемесін қаншалықты орындап жатқанын көрсетпейді. Осылайша, келісім-шарт бойынша міндеттеменің орындалу пайызын есептеуден 1,5 млн.

5) Omega лифттерді беруден түскен кірісті олардың сатып алу бағасына тең сомада таниды (нөлдік пайдамен).

6) Есептер
Шарт бойынша міндеттеменің орындалу дәрежесі: 500 000 / 2 500 000 = 20%
Табыс (лифтсіз): 20% x (5 000 000 – 1 500 000) = 700 000
Лифттерді беруден түскен табыс: 1 500 000

31.12.12 аяқталған жылдағы OSD

Табыс: 1 500 000 + 700 000 = 2 200 000
Құны: 1 500 000 + 500 000 = 2 000 000
Жобаның пайдасы: 200 000

Бұл мысал бухгалтерлік есептің өңдеуін көрсетеді материалдық ресурстар, жұмыс барысында орнатылмаған (орналастырылған материалдар). Тапсырыс беруші активті (тауарды) бақылауды мердігер орнатқанға/қондырғанға дейін алса, онда мұндай тауарларды мердігердің балансында босалқылар ретінде тану орынсыз болады. Оның орнына, мердігер компания 15 ХҚЕС негізгі қағидатына сәйкес өткізілген тауарлар бойынша табысты тануы керек. Бірақ олар орнатылғанға дейін осы тауарлар бойынша барлық пайданы тану кірісті асыра көрсетуі мүмкін. Ал жалпы келісім-шарт бойынша табыстылықтан (маржадан) ерекшеленетін осы өнімдер бойынша пайданы (маржа) тану қиын жаттығу болуы мүмкін.

Сондықтан стандартты әзірлеушілер белгілі бір жағдайларда компания тауарларды беруден түскен кірісті мойындауы керек деп шешті, бірақ тек жұмсалған шығындар көлемінде. Бұл жағдайда ресурстық әдіс бойынша есептеулерден осы шығындардың құнын алып тастау керек.

Екінші тапсырма ACCA негізгі бағдарламасының «Корпоративтік есеп беру» P2 емтиханында болды. Әдетте, бұл емтихандағы тапсырмалар бірден бірнеше позиция бойынша білімді тексереді. халықаралық стандарттар. Бұл жағдайда емтихан алушы Р2 қағазында уақыт бойынша табысты тану, ауыспалы есепке алу және келісім-шартты өзгертуге қатысты 15 ХҚЕС бойынша білімін тексерді. 2016 жылдың желтоқсан айына дейінгі Dipifre емтиханында бұл тақырып (уақыт бойынша кіріс) әлі тексерілмеген.

2014 жылдың 1 желтоқсанында Delta клиенттің орнында полиграфиялық жабдықты салуға келісім жасады. Келісімшарт құны 1 500 000 АҚШ долларын құрайды, егер жабдық 24 ай ішінде салынса, 100 000 доллар бонус. Келісімшартты жасау кезінде Delta 15 ХҚЕС бойынша жалғыз орындау міндеттемесі ретінде жабдықты өндіруді есепке алуды дұрыс таңдады. Келісімшарт бойынша шығындар 800 000 АҚШ долларын құрайды деп күтілуде. Баспа жабдығын өндіру сезімтал болғандықтан сыртқы факторлар(үшінші тараптардың көптеген құрамдас бөліктерін жеткізуіне байланысты) жабдықтың 24 ай ішінде өндірілмеуі және Delta бонусты алуға құқығы жоқ болуы мүмкін.

2015 жылдың 30 қарашасындағы жағдай бойынша Delta келісім-шартты аяқтау үшін 520 000 АҚШ долларын құрады. Осы күнге дейін Delta басшылығы бонустың шарттарының орындалуы екіталай деп есептейді. Алайда 2015 жылдың 4 желтоқсанында келісім-шарт өзгертілді. Нәтижесінде тіркелген төлем және келісімшарт бойынша күтілетін шығындар сәйкесінше 110 000 және 60 000 долларға өсті. Бонусты талап ету уақыты да 6 айға ұлғайтылды. Осының нәтижесінде Delta басшылығы енді бонус шарттары орындалады деп есептейді. Келісімшартта әлі де бір ғана орындау міндеттемесі бар.

Бұл келісімшарт Delta компаниясының 2015 жылғы 30 қарашадағы және 2015 жылғы 4 желтоқсандағы қаржылық есептілігінде қалай көрсетілуі керек?

Шешім.

Шартта жалғыз орындау міндеттемесі баспа жабдығын өндіру болып табылатыны анық көрсетілген.

100 000 АҚШ доллары көлеміндегі бонус келісім-шарт бойынша сыйақыға қосылмайды, себебі ол жасалған кезде бұл бонусты болашақта қайтару қажет болмайтынына сенімді емес.

• Болжалды кіріс: $1 500 000
• Болжалды шығындар: $800 000

Келісімшарт бойынша міндеттеменің орындалу пайызын жұмсалған шығындар әдісімен есептеуге болады:

520,000/800,000 = 65%

• Табыс - $975 000 (1 500 000 x 65%)
• Шығындар - $520,000 (барлық шығындар)

Келісімшартқа 2015 жылғы 4 желтоқсанда өзгертулер енгізілгеннен бері келісім-шарт құны мен күтілетін шығындар өсті. Сонымен қатар, бонусты алудың рұқсат етілген уақыты алты айға ұзартылды, бұл Delta басшылығының бонусты келісімшарт бағасына қосу болашақта бұл соманы өзгертуге әкелмейді деген қорытындыға келді. Сондықтан транзакция бағасына 100 000 АҚШ доллары көлеміндегі сыйлықақыны қосуға болады.

Delta басшылығы сонымен қатар полиграфиялық жабдықты өндіру жалғыз орындау міндеттемесі болып қала береді деген қорытындыға келді. Сондықтан 15 IAS Халықаралық стандартына сәйкес шартты өзгерту бастапқы шарттың бөлігі ретінде есепке алынуы тиіс. Бұл туралы бөлек мақала бар.

Келісімшартқа өзгерістер енгізілгеннен кейін:

• Келісімшарт бойынша күтілетін табыс 1 710 000 (1 500 000 + 110 000 + 100 000 бонус)
• Келісімшарт бойынша болжамды шығындар 860 000 (800 000 + 60 000)

Келісімшарттың өзгеруі баланс күнінен кейін орын алғандықтан, бұл 2015 жылдың 30 қарашасындағы шоттарға әсер етпейді (түзетілмейтін оқиға).

Бірақ 2015 жылдың 4 желтоқсанында 59 550 доллар көлеміндегі қосымша кіріс тіркелуі керек.

• жаңа міндеттеме пайызы: 520 000/860 000 = 60,5%
• 2015 жылғы 4 желтоқсандағы шарт бойынша кіріс: 1 710 000 x 60,5% = 1 034 550
• бұрын танылған кірістен таза түзету: 1 034 500 – 975 000 = 59 550

15 ХҚЕС пен 11 ХҚЕС арасындағы айырмашылық

Ескі ХҚЕС (IAS 11 Жұмыс шарттары) ұзақ мерзімді келісімшарттардың орындалу пайызы бойынша есепке алынуын талап етті: пайдалар туралы есеп үшін келісім-шарт бойынша күтілетін жиынтық кірістер мен шығыстар есепті күндегі келісім-шарттың орындалу пайызына көбейтілді. Бухгалтерлік баланста стандартта қарастырылған формула бойынша есептелген клиенттермен есеп айырысулар бойынша сомалар көрініс тапты.

IFRS 11 келісім-шарт бойынша жұмыстардың аяқталу дәрежесін бағалаудың осындай әдістерін ұсынды

• (а) жұмыстарды орындауға жұмсалған келісімшарттық шығындарды салыстыру көрсетілген күн, келісім-шарттың жалпы шығындарымен;
• (b) орындалған жұмыстың сараптамалық бағасы; немесе
• (c) шарт бойынша орындалған жұмыстың заттай үлес салмағын есептеу.

Математикалық тұрғыдан жаңа ХҚЕС 15 бұрынғы әдістерді қолданады. Бірақ есептелген пайыз тек кірісте қолданылады, ал өзіндік құн жұмсалған шығындар сомасында танылады. Нәтижелер тәсілін пайдалану кезінде сандардағы айырмашылық пайда болады, өйткені келтірілген шығындар шарттық міндеттемені орындау барысымен тікелей байланысты болмауы мүмкін.

Жалпы алғанда, ескі ХҚЕС 11 және жаңа ХҚЕС 15 ұзақ мерзімді келісімшарттарды есепке алу тәсілдері айтарлықтай ерекшеленеді. Сондықтан халықаралық стандарттарды ұзақ уақыт бойы зерттеп жүрген және 11 ХҚЕС-ты білетіндер ескі білімге сенбей, жаңа кіріс стандартының ережелерін мұқият оқып шығуы керек.

2014 жылы ХҚЕСҚ жаңа кіріс стандартын бекітті, ХҚЕС 15 Тұтынушылармен келісім-шарттар бойынша кіріс. Бұл стандарт «бес қадам» деп аталатын табысты тану үлгісін енгізеді. Басқаша айтқанда, кірісті тану үшін 5 белгілі әрекетті орындау керек. Бұл қалай жұмыс істейтінін түсіну үшін қызмет көрсетілетін жабдықты жеткізудегі кірістерді есепке алудың қарапайым мысалын қарастырайық. Бұл мысалды емтихан алушы Дипифре Пол Робинс жасаған және 2015 жылдың желтоқсанында емтиханға жіберілген.

ХҚЕС-те табысты тану бес сатылы моделі

1-қадам. Келісімшартты анықтаңыз

Келісім-шарт - бұл екі немесе одан да көп тараптардың кепілдікпен жасалған келісімі құқықтық қорғауқұқықтары мен міндеттері. Кейбір жағдайларда 15 ХҚЕС ұйымнан келісім-шарттарды біріктіруді және оларды бір келісімшарт ретінде есепке алуды талап етеді. Стандарт сондай-ақ бұрын жасалған шарттар бойынша бухгалтерлік есеп талаптарын анықтайды.

2-қадам: орындау міндеттемелерін анықтау.

Келісімшарт тауарларды немесе қызметтерді беру туралы уәдені қамтиды. Егер тауарлар мен қызметтер болса ерекше(ерекше), бұл уәделер орындау міндеттемелері (мерзімі) болып табылады және бөлек есепке алынуы керек.

Қадам 3. Мәміленің бағасын анықтаңыз.

Мәміле бағасы – компания берілген тауарлар немесе қызметтер үшін алуды күтетін келісім-шарт бойынша сыйақы сомасы.

4-қадам. Мәміле бағасын орындау міндеттемелеріне бөлу.

оқшауланған

5-қадам. Табысты тану

Табыс белгілі бір уақытта немесе ұйым орындау міндеттемелерін орындаған кезде танылуы тиіс.

Осы үлгіні қолдануды сатудан кейінгі қызметі бар жабдықты жеткізу үшін кірісті тану мысалында қарастырайық. Мен қалың курсивпен шартқа шағын толықтырулар енгіздім.

Мысал 1. Жабдықты сатудан кейінгі қызмет көрсету арқылы сату.

2015 жылдың 1 қыркүйегі Каппа сатылды (және тапсырылды) жабдықты сатып алушы (машина) . Каппа сонымен қатар 2015 жылдың 1 қыркүйегінен бастап екі жылдық мерзімге жабдыққа қосымша ақысыз қызмет көрсетуге келісті. Осы транзакция үшін сатып алушы төлеуге тиісті жалпы сома төменде көрсетілген сомаға келісілді:

• Сатып алушы 2015 жылдың 31 желтоқсанына дейін төлесе, $800 000.
• Сатып алушы 2016 жылдың 31 қаңтарына дейін төлесе, $810 000.
• Сатып алушы 2016 жылдың 28 ақпанына дейін төлесе, $820 000.

Каппа басшылығы 2016 жылдың қаңтарында сатып алушының келісім-шарт бойынша төлем жасау ықтималдығы жоғары деп есептейді. Егер жабдық қызмет көрсетпей бөлек сатылса, онда оның бағасы 700 мың долларға тең болар еді. Жабдыққа екі жыл қызмет көрсеткені үшін (жеткізбестен) Каппа 140 000 доллар қайтарып алатын еді. Баламалы дебиторлық сомалар (800 000 АҚШ доллары, 810 000 АҚШ доллары, 820 000 АҚШ доллары) ауыспалы өтем ретінде қарастырылуы керек.

2015 жылдың 30 қыркүйегінде аяқталған жыл үшін осы транзакциядан түскен кірісті қалай көрсету керек?

1-қадам. Келісімшартты анықтаңыз

15 ХҚЕС стандартқа сәйкес есепке алынуы тиіс шарттарға белгілі бір талаптарды белгілейді. Бұл нақты транзакцияларды көрсетпейтін жарамсыз немесе жалған келісім-шарттарды сүзгілеу үшін жасалады.

15 ХҚЕС-тың 9-тармағына сәйкес шарт БАРЛЫҚ шарттар орындалған жағдайда ғана қарастырылады:

• 1) келісім бекітілдіжәне әрбір тарап шарт бойынша өз міндеттемелерін орындауға міндеттенеді
• 2) анықталған тараптардың құқықтарытауарлар мен қызметтерге қатысты
• 3) анықталған төлем шарттары
• 4) шартта болуға тиіс коммерциялық мазмұн
• 5) қабылдау өтеу ықтимал(сатып алушы ақшаны қайтаруға қабілетті және төлеуге дайын)

Келісімшарттың коммерциялық мазмұны бар екендігі туралы 4-тармақта (4-тармақ) талап кірісті жасанды түрде асыра көрсетуді болдырмау үшін қажет. Бұл талап болмаса, тауарды алға-артқа жіберуге болатын еді.

Негізінде, жоғарыда аталған барлық критерийлер сатушыдан келісім-шарттың жарамдылығын және оның нақты мәміле болып табылатындығын бағалауды талап етеді. Сатып алушының несиелік тәуекелін бағалау (5-тармақ) келісім-шарттың жарамдылығын бағалауға да қатысты, өйткені мәміле тек сатып алушы қабілеттіжәне бар ниетуәде етілген сыйақыны төлеу (төлеу қабілеті мен ниеті болуы). Компаниялар, әдетте, ақшаны қайтару ықтималдығы жоғары болған жағдайда ғана келісімшарт жасайды. Ал егер олай болмаса, онда мұндай келісім жалған мәміле болады.

Сатып алушымен жасалған шарт орындалатын құқықтар мен міндеттердің туындауы тиіс. Әрбір тарап шартты біржақты тәртіппен орындамай және өтемақы төлемей бұзуға құқылы болса, шарт болмайды.

Бұл мәселеде Каппа мен жабдықты сатып алушы 15 IAS Халықаралық стандартында көрсетілген барлық критерийлерді қанағаттандыратын келісім-шартқа отырды деп болжауға болады: келісім-шарттың коммерциялық мәні бар, төлем шарттары бар және Каппаның ақшаны қайтару ықтималдығы жоғары. .

2-қадам: орындау міндеттемелерін анықтау.

Табысты тану есеп бірлігі болып табылады орындау міндеттемесі(орындау міндеттемесі). Бұл термин ескі кіріс стандартында айтылған, бірақ нақты анықтама болған жоқ. Мен obligation сөзін ағылшын тіліндегі obligation сөзінің аудармасы ретінде қолданамын, өйткені дәл осы термин ХҚЕС 15 орыс тіліндегі аудармасында қамтылған. Облигация сөзін міндеттеме ретінде де аударуға болады.

Орындау міндеттемесі- бұл ерекшеленетін(ерекше) сатушы сатып алушыға жеткізуге уәде еткен тауар немесе қызмет.

Негізінде, «ерекше тауарлар» термині өнімді басқа тауарлардан бөлуге болатындығын білдіреді: сатушы оны бөлек жеткізеді, ал сатып алушы оны сатушының басқа тауарларынан бөлек пайдалана алады (=пайда). Бұл қызметтерге де қатысты.

Бұл туралы стандартта көп нәрсе жазылған (стандарттың 27-30-тармақтары), бірақ мұнда түсіндірудің қарапайымдылығы үшін біз мұнымен шектелеміз.

Бір-бірінен ерекшеленбейтін тауарлар мен қызметтер ерекше тауарлар немесе қызметтер пакеті алынғанша келісім-шартта уәде етілген басқа тауарлармен немесе қызметтермен біріктіріледі. Кейбір жағдайларда бұл ұйымның келісім-шартта уәде етілген барлық тауарларды немесе қызметтерді орындау бойынша бірыңғай міндеттеме ретінде есепке алуына әкеледі.

Біздің мысалда Каппаның екі орындау міндеттемесі бар:

• жабдықпен қамтамасыз ету
• техникалық қызмет көрсетуді қамтамасыз ету.

Бұл ерекше өнім мен қызмет, өйткені сатып алушы өнім немесе қызметтен бөлек пайда көре алады, себебі мәселе жабдықты жеткізбестен Kappa қызметін сату мүмкіндігін көрсетеді (бөлек баға бар).

15 ХҚЕС-та – бақылауды беру, 18 ХҚЕС-те – меншік құқығында тәуекелдер мен сыйақыларды беру.

Орындау міндеттемесін қанағаттандыру тұтынушыға активті (тауарды немесе қызметті) беруді білдіреді. Тауарлар мен қызметтер олар алынған және пайдаланылған сәттегі активтер болып табылады (қызмет көрсету жағдайында актив бір сәтке бар - ол бірден тұтынылады). Актив сатып алушы активті бақылауды алған кезде (немесе солай) ауыстырылады.

Активті бақылау – бұл:

• 1) активтің қалай пайдаланылатынын анықтау мүмкіндігі
• 2) активтен қалған барлық пайданы алу мүмкіндігі.
• 3) басқа тараптардың активтен пайда алуын болдырмау мүмкіндігі.

МАҢЫЗДЫ АҚПАРАТ: Жаңа 15 ХҚЕС-ына сәйкес табыс бақылау сатушыдан сатып алушыға ауысқан кезде танылады. 18 (IAS) ХҚЕС-ына сәйкес, түсім тауарларды иеленудің тәуекелдері мен сыйақылары ауысқан кезде танылады.

Неліктен ескі кіріс стандартының тәуекелдері мен пайдалары емес, бақылауды беру керек?

Бұл туралы BC.118 15 (Қорытындылар негізі) ХҚЕС бойынша қорытындылар негізі не дейді:

1) 15 ХҚЕС кірісті ұйымның әдеттегі қызметі барысында туындайтын кіріс ретінде анықтайды. Кіріс (анықтаманы қараңыз) келісім-шарт активінің ұлғаюынан немесе шарт бойынша міндеттеменің төмендеуінен туындайды. Концептуалды негіздегі активтің ағымдағы анықтамасы активті ресурс ретінде сипаттайды, бақыланадыкомпания. Сондықтан әдістемелік тұрғыдан активтердің ұлғаюын бақылауды берумен байланыстыру дұрысырақ.

Стандартта кірістің анықтамасы келесідей:

Табыс* – бұл есеп беру кезеңіндегі түсімдер немесе активтер сапасының жақсаруы немесе міндеттемелердің қысқаруы түріндегі экономикалық пайданың өсуі, нәтижесінде капиталға қатысушылардың салымдарына қатысы жоқ меншікті капиталдың ұлғаюы.

2) Тәуекелдер мен сыйақылардың бір бөлігі сатушыда қалса, тәуекелдер мен сыйақылардың қашан өтетінін анықтау кейде қиынға соғады (тізімнің 3-тармағын қараңыз). Бұл жағдайда кірістерді тану үшін бақылау критерийін беруді пайдалану неғұрлым негізделген қорытындыларға әкеледі.

3) Тәуекел-сыйақы тәсілі орындау міндеттемелерінің тұжырымдамасына қайшы келуі мүмкін. Егер тауар сатушының кейіннен техникалық қызмет көрсетуін талап етсе, онда тауарға байланысты тәуекелдердің бір бөлігі сатушыда қалады. Тәуекелдер мен сыйақыларды беру концепциясына сүйене отырып, компания тек бір ғана орындау міндеттемесі бар деген қорытындыға келе алады: қызмет көрсетумен бірге тауарларды сату. Бұл жағдайда кіріс барлық тәуекелдер жойылғаннан кейін ғана танылады. Бақылауды өзгерту тұжырымдамасын қолдану кезінде сатушы екі міндетпен бірдейленетін болады: 1) тауарды жеткізу және 2) техникалық қызмет көрсету бойынша қызмет көрсету. Бұл орындау міндеттемелері әртүрлі уақытта орындалады және сәйкесінше кіріс танылады.

Қадам 3. Мәміленің бағасын анықтаңыз.

Операция бағасыклиентке уәде етілген тауарларды немесе қызметтерді беруге айырбас ретінде сыйақының сомасы болып табылады.

Ең қарапайым жағдайда, өтемақы мөлшері шартта бекітілген және тікелей көрсетілген және бұл қадамды аяқтау қиын емес. Бірақ, әрине, нақты өмірде бәрі әлдеқайда күрделі болуы мүмкін. IFRS 15 келесі асқыну нұсқаларын егжей-тегжейлі сипаттайды:

• а) ауыспалы өтемақы;
• б) келісім-шартта маңызды қаржыландыру құрамдас бөлігінің болуы
• в) ақшалай емес өтемақы;
• г) сатып алушыға төленетін өтемақы

Біздің жағдайда бізде бар ауыспалы өтемақы: Төлем сомасы төлем мерзіміне байланысты $800,000, $810,000 немесе $820,000 болады.

Жалпы айтқанда, қайтару жеңілдіктер, қайтарулар, несиелер, баға жеңілдіктері, ынталандырулар, өнімділік бонустары, айыппұлдар немесе басқа да осыған ұқсас заттарға байланысты өзгеруі мүмкін. Компанияның шығындарды өтеу құқығы болашақ оқиғаның орын алуына немесе болмауына байланысты болса, уәде етілген өтемақы да әртүрлі болуы мүмкін. Мысалы, егер өнім қайтару құқығымен сатылса немесе белгілі бір кезең мерзімінен бұрын орындалса, өнімділік бонусы ретінде белгіленген сома уәде етілген болса, қайтару сомасы өзгермелі болады.

Өзгермелі есепке алу екі әдістің бірін пайдаланып бағалануы керек:

• Күтілетін мән әдісі(Күтілетін мән) – ауқымдағы мүмкін мәндердің ықтималдылығымен өлшенген күтілетін кіріс.
• Ең ықтимал мән әдісі(Ең ықтимал сома) — оның ықтимал мәндерінің ауқымынан күтілетін өтеудің жалғыз ең ықтимал мәні

Айнымалы сыйақыны бағалау үшін ұйым құқығы болатын соманың ең жақсы бағасын беретін әдісті қолдануы керек.

Маңызды ескерту

Қайтарудың айнымалы бөлігі мәміле бағасына кейін қайтаруды қажет етпейтін сомаға ғана қосылады (табыстың айтарлықтай өзгеруінің болмауы ықтималдығы жоғары) . Яғни, егер сатушы компания өтелетін сомаға сенімді болса, бұл сома кіріс ретінде танылуы мүмкін. Қалған айнымалы қарастыру белгісіздік шешілгеннен кейін ғана танылады.

Есептің шартынан алынған ақпарат тек екінші әдісті – ең ықтимал мән әдісін қолдануға мүмкіндік береді. Өйткені:

«Каппа басшылығы сатып алушы келісім-шарт бойынша 2016 жылдың қаңтарында төлем жасауы ықтимал деп санайды», - деді ол.

онда бұл жағдайда болжамды өтемақы 810 000 АҚШ долларын құрайды. Дәл осы сома сатып алушымен 2016 жылдың қаңтарында төлем жасау кезінде тапсырма шарттары бойынша келісілген.

4-қадам. Мәміле бағасын орындау міндеттемелеріне бөлу.

Бөлу негізделген оқшауланған(жеке) тауарлар немесе қызметтер бағасы. Егер жеңілдік болса, ол барлық міндеттемелерге пропорционалды түрде немесе кейбір міндеттемелерге ғана бөлінуі мүмкін.

Каппаның екі орындау міндеттемесі болғандықтан, олардың әрқайсысында 810 000 доллардың қаншасы бар екенін анықтау керек. Мұны істеу үшін сізге пропорция жасау керек:

• 810 x 700/840 \u003d 675 - жабдықтан түскен табыс
• 810 x 140/840 \u003d 135 - қызметтерден түскен жалпы табыс

5-қадам. Табысты тану

Кіріс уақыт бойынша немесе белгілі бір уақытта танылуы керек. IFRS 15 стандарты уақыт бойынша табысты тану критерийлерін анықтайды. Егер критерийлердің ешқайсысы орындалмаса, онда кіріс белгілі бір уақытта (яғни бірден) танылады.

Кәсіпорын тауарға немесе қызметке бақылауды береді және кезең ішінде табысты таниды, егер КЕЗ КЕЛГЕН (БІР)келесі критерийлер бойынша:

• сатып алушы бір мезгілде қабылдайды жәнетұтынадыартықшылықтарсатушы орындау міндеттемесін орындағандықтан (актив қызмет болып табылады);
• сатушы актив жасайды немесе жетілдіреді (мысалы, аяқталмаған өндіріс). сатып алушы активті құру немесе жақсарту кезінде бақылауға ие болады(материалдық актив);
• сатушының орындау міндеттемесін орындауы а) ол баламалы мақсаттарда (басқа сатып алушыға қайта сату) пайдалана алатын активті жасауға әкеп соқпаса; және оның ішіндеб) сатушы мердігерлік жұмыстың осы күнге дейін орындалған бөлігі үшін төлем алуға құқылы.

Бұл тақырып құрылыс келісімшарттары туралы мақалада толығырақ қарастырылады ().

Біздің мысалда қызметтен түскен табыс уақыт өте келе танылуы керек, себебі осы критерийлердің біріншісі орындалады. Жабдықты сату бақылауды сатып алушыға берген кезде бірден танылуы керек.

Каппа 2015 жылдың 1 қыркүйегінде жабдықты сатудан түскен барлық түсімдерді таниды, өйткені жабдықты басқару сол күні берілді (машина сатып алушының зауытына жеткізілді). Техникалық қызмет көрсету екі жыл ішінде орындалады, есепті күні осы соманың 1/24 бөлігі танылуы тиіс.

Сондықтан Каппа бухгалтерлік есепте келесі жазбаларды жасайды:

Жабдықты басқаруды беру кезінде:

• Дт Дебиторлық берешек Cr Кіріс (тауар) — 675 000
• Дт Дебиторлық берешек Кт Келісімшарттық міндеттеме (қызмет) — 135 000

Dr Шарт бойынша міндеттеме Cr Табыс - 5 625 (135 000/24 ​​ай = 5 625)

Каппаның қаржылық есеп беруінен үзінділер

Дебиторлық берешек – 810 000
Шарттық міндеттеме - 129.375 = 135.000 - 5.625

Жабдықтарды сатудан түскен табыс – 675 000
Қызмет көрсетуден түскен табыс — 5 625

Бұл мақала шолу сипатына ие, 15 ХҚЕС кірістерді есепке алудың көптеген аспектілерін әлдеқайда егжей-тегжейлі сипаттайды. Бұл сайттағы мақалалар ХҚЕС-ты терең зерттеуге қызығушылық тудыруға арналған, бірақ, әрине, стандарттар ережелерінің егжей-тегжейлі өзін-өзі талдауын алмастыра алмайды. Егер сіз халықаралық бухгалтерлік есеп стандарттарында мансап құрып жатсаңыз, онда, жалпы алғанда, ол үшін ағылшын тіліндегі ХҚЕС түпнұсқа мәтіндерін оқып шығу керек.

1. 
   

   Кіріспе: ХҚЕС 15 шығару себептері

   
   

   Кіріс қаржылық есептілікті пайдаланушылардың компанияның қаржылық жағдайын және қаржылық нәтижелерін бағалаудың маңызды көрсеткіші болып табылады. Бұрын ХҚЕС-та қамтылған табысты тану талаптары (соның ішінде 18 Табыс IAS және 11 Құрылыс келісім-шарттары) шектеулі нұсқауларды қамтиды және күрделі операцияларға қолдану қиын болды.

   
   

   Бұған қоса, ХҚЕС-тегі кірісті танудың бұрынғы талаптары АҚШ-тың GAAP стандартындағы талаптардан ерекшеленді және стандарттардың екі жиынтығын да жақсарту қажет болды.

   
   

   Тиісінше, IASB және ұлттық стандарттарды орнатушы АҚШ-тың қаржылық есеп стандарттары кеңесі (FASB) кірістерді тану принциптерін нақтылау және ХҚЕС және АҚШ GAAP үшін кірісті танудың жалпы стандартын әзірлеу үшін бірлескен жобаны бастады, ол сәйкессіздіктер мен кемшіліктерді жоюға мүмкіндік береді. бұрынғы кірістер туралы есеп беру талаптары, көбірек қамтамасыз етуді қамтамасыз етті пайдалы ақпаратқаржылық есептілікті пайдаланушылар үшін және талаптар санын азайту арқылы қаржылық есептілікті жасау процесін жеңілдетеді.

   
   

   2014 жылғы 28 мамырда ХҚЕС және АҚШ-тың қаржылық есеп стандарттары кеңесі ХҚЕС және АҚШ GAAP үшін көптен күткен «конвергенция» кірісті тану стандартын шығарды – 15 ХҚЕС «Клиенттермен келісім-шарттардан түскен табыс» (Бухгалтерлік есеп стандарттарының кодификациясы бойынша Басқарманың 606-бөлімі). (FASBASC)).

   
   

   Мақсаттары мен негізгі қағидасы

   
   

   Осы Стандарттың мақсаты қаржылық есептілікті пайдаланушылар үшін тұтынушымен жасалған келісім-шарттан туындайтын кірістер мен ақша ағындарының сипаты, сомасы, мерзімі және белгісіздігі туралы пайдалы ақпаратты көрсету үшін ұйым қолдануы тиіс қағидаттарды белгілеу болып табылады.

   
   

   15 ХҚЕС-тың негізгі қағидасы ұйымның осы тауарлар немесе қызметтерге айырбас ретінде күтетін және алуға құқығы бар өтемақыға тең мөлшерде клиенттерге уәде етілген тауарларды немесе қызметтерді беруді көрсететін жолмен табысты тануы болып табылады.

   
   

   Қолдану аясы

   
   

   Табысты тану стандарты келесілерден басқа тұтынушылармен жасалған барлық келісімшарттарға қолданылады:

   
   

   
   

   Солевар компаниясы жол тұзын жеткізуді жүзеге асырады. Қолайсыз ауа-райы сұраныстың күтпеген күрт өсуіне әкелуі мүмкін, және

   Солеварада бұл сұранысты бірден қанағаттандыру үшін жол тұзының жеткілікті қоры бола бермейді. Солевар басқа аймақтағы жол тұзын жеткізуші Salt Company компаниясымен келісім жасайды, оған сәйкес әр тарап жергілікті қолайсыз ауа райы жағдайында екінші тарапқа жол тұзын жеткізуге міндеттенеді, өйткені олар бір уақытта екі аймақта сирек кездеседі. Тараптардың ақшалай немесе өзге де өтемақы төлеуі көзделмеген.

   Осы келісімшарт бойынша есепке алу кірісті тану стандартымен реттеледі ме?

   Жоқ. Бұл келісім кірісті тану стандартымен реттелмейді, өйткені стандарттың қолдану аясына, атап айтқанда, бар немесе әлеуетті сатып алушыларға сатуды ұлғайту мақсатында бір қызмет саласындағы компаниялар арасында активтерді айырбастау бойынша бартерлік операциялар кірмейді. .

   
   

   Тапсырыс берушімен жасалған шарттың бөлігі болып табылмайтын операциядан немесе оқиғадан туындайтын кіріс кірісті тану стандартына жатпайды және осы стандарт талаптарына сәйкес есепке алынуы тиіс. Мұндай мәмілелер немесе оқиғалар дивидендтерді алу мен төлеуді, айырбас емес операцияларды, биологиялық активтердің, инвестициялық жылжымайтын мүліктің және брокер-трейдерлердің акцияларының әділ құнын өзгертуді қамтиды, бірақ олармен шектелмейді.

   
   

   Кейбір келісім-шарттар кіріс стандарты бойынша есепке алынатын құрамдастарды, сондай-ақ басқа стандарттарға бағынатын басқа құрамдастарды (мысалы, жалдау және техникалық қызмет көрсету қызметтерін қамтитын келісімшарт) қамтиды. Компаниялар алдымен басқа стандарттарда қамтылған құрамдас бөлікті бөлу және бағалау бойынша нұсқаулықты, содан кейін ережелерді қолданады.

   ХҚЕС 15.

   
   

   
   

   
   

   Күшіне енген күні

   
   

   
   

   Анықтамалар

   Кіріс – есепті кезеңде түсімдер түріндегі экономикалық пайданың ұлғаюы немесе активтер сапасының жақсаруы немесе міндеттемелер сомасының төмендеуі, бұл меншікті капиталға қатысушылардың салымдарына қатысы жоқ меншікті капиталдың ұлғаюына әкеледі.

   
   

   Кіріс серіктестіктің әдеттегі қызметі барысында туындайтын кірістер.

   
   

   Шарт Орындалатын құқықтар мен міндеттерді тудыратын екі немесе одан да көп тараптар арасындағы келісім.

   
   

   Келісімшарт активі - компанияның тұтынушыға берген тауарлары немесе қызметтері үшін қайтарылған ақшаны қайтару құқығы, егер мұндай құқық белгілі бір уақыт кезеңі өткеннен басқа кез келген нәрсеге байланысты болса (мысалы, компанияның болашақта белгілі бір міндеттемелері).

   
   

   шарттық міндеттеме Компанияның сатып алушыдан өтемақы алған тауарларды немесе қызметтерді сатып алушыға беру жөніндегі міндеттемесі.

   
   

   Сатып алушы Компанияның кәдімгі қызметінің нәтижесі болып табылатын тауарларды немесе қызметтерді сыйақыға алу үшін компаниямен келісім-шарт жасасқан тарап.

   
   

   Орындау міндеттемесі - сатып алушымен жасалған шартта сатып алушыға беру туралы уәде:




Негізгі принцип




Кәсіпорын осы тауарлар немесе қызметтерге айырбас ретінде ұйым күтетін және алуға құқығы бар өтемақыға тең мөлшерде клиенттерге уәде етілген тауарларды немесе қызметтерді беруді көрсететін жолмен табысты тануы және табысты тануы керек.




Табысты тану моделі – 5 қадам







1-қадам: Сатып алушымен келісімшарт(тар)ды анықтаңыз




2-қадам: орындау міндеттемелерін анықтау




3-кезең: Операцияның бағасын анықтау




4-қадам: мәміле бағасын келісім-шарттағы орындау міндеттемелеріне бөліңіз




5-қадам: Компания өз міндеттемелерін орындаған кезде табысты тану (компанияның орындауы сияқты)










Шарт – бұл орындалатын құқықтар мен міндеттерді тудыратын тараптардың келісімі. Ол жазбаша немесе ауызша нысанда болуы мүмкін немесе компанияның қалыпты іскерлік тәжірибесінен туындауы мүмкін. Әдетте, орындалатын құқықтар мен міндеттерді тудыратын кез келген келісім шарттың анықтамасына жатады. Компания тапсырыс берушімен жасалған әрбір келісімшартқа кірісті тану стандартын қолданады барлық критерийлер бір уақытта орындалады:




Тараптар шартты (жазбаша, ауызша немесе басқа кәдімгі іскерлік тәжірибеге сәйкес) мақұлдады және шарт бойынша өз міндеттемелерін орындауға міндеттенеді.




Берілетін тауарларға немесе қызметтерге қатысты әрбір тараптың құқықтарын анықтауға болады.




Төлем шарттарын анықтауға болады.




келісім-шарттың коммерциялық мәні бар (яғни, тәуекелдер, мерзімдер немесе компанияның болашақ ақша ағындары келісім-шарт нәтижесінде өзгереді деп күтілуде).




Компанияның берілген тауарларға немесе қызметтерге айырбастау құқығына ие болатын сыйақыны алу ықтималдығы жоғары. Ақшаны қайтару мүмкіндігін бағалау кезінде компания тек сатып алушының қайтарымды төлеу мүмкіндігі мен ниетін ескеруі керек. Компанияның құқығы болатын сыйақының мөлшері, егер сыйақы өзгермелі болса, шартта көрсетілген бағадан аз болуы мүмкін.




Критерийлердің орындалуы




Шарт бекітіліп, тараптар өз міндеттемелерін орындауға міндеттенеді




Келісім-шарт жазбаша, бірақ ауызша болуы мүмкін немесе компанияның қалыпты тәжірибесінен немесе тараптар арасындағы түсіністіктен туындауы мүмкін. Шартты екі тарап мақұлдамайынша, шарт тараптар үшін орындалатын құқықтар мен міндеттерді туындатады ма, жоқ па анық емес.




Тараптардың келісім-шартты мақұлдағанын анықтау үшін барлық фактілер мен жағдайларды ескеру маңызды. Бұл кәдімгі іскерлік тәжірибеден бас тартудың себептерін түсінуді қамтиды (мысалы, барлық келісім-шарттар әдетте жазбаша түрде жасалған жағдайларда ауызша келісімге отыру).




Тұтастай алғанда, жазбаша келісім-шарт болмағандықтан кірісті тануды кейінге қалдыру, егер келісім-шарттың мақұлданғаны туралы жеткілікті дәлелдер болса және шарт тараптары өз міндеттемелерін орындауға міндеттеме алған (немесе орындаған) орынды емес.
















Сатушының кәдімгі іскерлік тәжірибесі сатып алушының жазбаша, қол қойылған сатып алу келісімдерін алу болып табылады. Сатушы шұғыл қажеттілікті қанағаттандыру үшін тауарды сатып алушыға оның өтініші бойынша қол қойылған шартсыз жеткізеді.







Сатушының әдеттегі іскерлік тәжірибесіне сәйкес қол қойылған шарты болмаса, орындалатын шарт бар ма?







Бұл жағдайға байланысты. Сатушы қол қойылған шарт болмаған жағдайда орындалатын шарттың бар-жоғын анықтауы керек. Оның әдетте жазбаша түрде шарттар жасасуы ауызша келісім шарт емес дегенді білдірмейді, бірақ Сатушы ауызша келісім шартты анықтайтын барлық критерийлерге сәйкес келетінін анықтауы керек.







Қызмет көрсетушіде Сатып алушыға ай сайын $1000 төлейтін қызметтерді көрсету туралы 12 айлық келісім-шарт бар. Келісім автоматты түрде ұзарту ережелерін қамтымайды және 2015 жылдың 31 желтоқсанында аяқталады. 2016 жылдың 28 ақпанында екі тарап Сатып алушыдан 2016 жылдың 1 қаңтарынан бастап қызметтер үшін айына $1 250 төлеуін талап ететін жаңа келісімге қол қойды.

Сатып алушы қаңтар және ақпан айларында айына $1,000 төлеуді жалғастырды, ал Қызмет көрсетуші осы кезеңде қызмет көрсетуді жалғастырды.

Өткен кезеңде тараптар арасында шартты орындау бойынша даулар болған жоқ, тек жаңа келісім-шарт бойынша тарифтер келісілді.







Қаңтар және ақпан айларында (жаңа келісімге қол қойылғанға дейін) келісім болды ма?







Бұл жағдайда келісімшарт бар сияқты, өйткені Қызмет көрсетуші қызмет көрсетуді жалғастырды, ал Сатып алушы төлеуді жалғастырды.

Алдыңғы келісімшартқа сәйкес айына $ 1,000. Дегенмен, бастапқы келісімнің мерзімі өткендіктен және автоматты түрде ұзарту туралы ережелер болмағандықтан, келісімнің қаңтар-ақпан аралығындағы аралық кезеңде болған-болмағанын анықтау шешімді және







тиісті юрисдикцияда оның құқықтық қорғалуын талдау. Келіссөздер аяқталғанға дейін белгіленген орындалатын құқықтар мен міндеттер болған жағдайда, жазбаша келісім-шартқа қол қойылғанға дейін кірісті тануды кейінге қалдыруға болмайды.




Тараптардың шартты орындау міндеттемесі бар-жоғын анықтау кезінде барлық тиісті фактілер мен жағдайлар ескерілуі керек. Шарттың бар болуын белгілеу кезінде ескерілетін негізгі фактор тоқтату туралы ережелер болып табылады. Тараптардың ешқайсысы өз міндеттемелерін орындамаса және кез келген тарап екінші тарапқа өтемақы төлемей толық орындалмаған шартты біржақты тәртіппен бұза алатын болса, шарт әлі жоқ.




Компания әрбір тараптың құқықтары мен төлем шарттарын анықтай алады




Мысалы, компания сатып алушымен келіссөздерді бастайды және ақшалай өтемақы бойынша кәсіби қызмет көрсетуге келіседі, бірақ тараптардың құқықтары мен міндеттері әлі анықталған жоқ. Компаниялар арасында бұрын келісім болмаған және оның шарттарын келіскен. Кәсіпорын тұтынушыға оның қайтару құқықтарына қатысты түсіністікке қол жеткізгенге дейін қызметтерді ұсынса, кіріс танылмауы керек.




Тауарлар немесе қызметтер үшін төлем шарттары келісім-шарт жасалғанға дейін белгілі болуы керек, әйтпесе компания мәміленің бағасын анықтай алмайды. Бұл шартта мәміле бағасының тұрақты болуы немесе бір мәнді түрде көрсетілуі керек дегенді білдірмейді.




Ақшаны қайтару мүмкіндігі жоғары










Компания рецепт бойынша жазылатын дәрінің 1000 бірлігін тұтынушыға уәде етілген 1 миллион долларды қайтару үшін сатады.Бұл компанияның қазіргі уақытта айтарлықтай экономикалық қиындықтарды бастан кешіріп жатқан жаңа аймақтағы тұтынушыға бірінші рет сатуы. Осылайша, компания сатып алушыдан уәде етілген ақшаны толық қайтара алмайды деп күтеді.

Жартылай соманы алу мүмкіндігіне қарамастан, компания алдағы екі-үш жылда аймақ экономикасының қалпына келуін күтеді және сатып алушымен қарым-қатынас аймақтағы басқа әлеуетті сатып алушылармен қарым-қатынас орнатуға көмектеседі деп есептейді. Фактілер мен жағдайларды бағалау негізінде компания сатып алушыдан азырақ қайтаруды күтеді. Сәйкесінше, компания мәміленің бағасы 1 миллион доллар емес, одан аз деген қорытындыға келеді. Сондықтан уәде етілген сыйақы өзгермелі сома болып табылады. Компания алуды күтеді




Осылайша, ұйым 15 ХҚЕС-та кірісті тану критерийлері орындалады деген қорытындыға келеді, яғни. жоғары бар










оның сатып алушыдан 400 000 доллар алу ықтималдығы. Сондықтан компания 15 ХҚЕС талаптарына сәйкес тапсырыс берушімен жасалған шарттың есебін жүргізеді.




Критерийлерге сәйкес келмейтін келісімдер




Егер тұтынушымен жасалған келісім-шарт 15 ХҚЕС (IFRS) тану критерийлеріне сәйкес келмесе, ұйым тану критерийлерінің кейін орындалатынын анықтау үшін шартты бағалауды жалғастыруы керек.




Егер тұтынушымен жасалған келісім-шарт тануға сәйкес келмесе және ұйым тапсырыс берушіден сыйақы алса, ұйым келесі жағдайлардың бірі орын алғанға дейін клиенттен алынған сыйақыны міндеттеме ретінде тануы тиіс:




(а) компанияның сатып алушыға тауарларды немесе қызметтерді беруге міндеттемесі болмайды және сатып алушы уәде еткен сыйақының барлығын немесе айтарлықтай бөлігін компания қайтарылмайтын негізде алады; немесе




келісім-шарттар бір коммерциялық мақсатпен бір пакет ретінде келісілді;




бір шарт бойынша төленуге жататын сыйақының мөлшері басқа шарттың бағасына немесе орындалуына байланысты; немесе

келісім-шарттарда уәде етілген тауарлар немесе қызметтер (немесе әрбір келісімшартта уәде етілген кейбір тауарлар немесе қызметтер) орындау бойынша біртұтас міндеттемені білдіреді.