Има ситуации, когато командирован работник с разрешение на ръководителя на организацията се забави на мястото на командировка за почивни дни, неработни празници или по време на ваканция. При пристигане, заедно с други оправдателни документи, изготвеният от служителя отчет за пътните разходи се придружава от билет за връщане с дата на пристигане по-късно от края на периода на пътуване, посочен в заповедта за изпращане на служителя в командировка. Подлежат ли на облагане с данък върху доходите на физическите лица сумите за възстановяване на разходи на служителя за пътуване от мястото на командировка до мястото на командировка? постоянна работав случай, че е бил забавен на мястото на командировка за уикенда, неработни празници или по време на празниците? Възможно ли е да се вземе предвид като част от разходите при изчисляване на данъка върху доходите сумата за възстановяване на разходите на служителя за обратното пътуване в горната ситуация? Нека се опитаме да отговорим на тези въпроси.
В съответствие с чл. 166 от Кодекса на труда на Руската федерация, командировката е пътуване на служител по нареждане на работодателя за определен период от време за изпълнение на служебна задача извън мястото на постоянна работа. В същото време на служителя се гарантира запазването на мястото на работа (позицията) и средната печалба, както и възстановяването на разходите, свързани с командировката, по-специално разходите, свързани с пътуването до и от мястото на командировка (Членове 167 и 168 от Кодекса на труда на Руската федерация). Определят се редът и размерът на възстановяването на разходите, свързани с командировки колективен договорили местни нормативен акт. Тази разпоредба е залегнала и в чл. 168 от Кодекса на труда на Руската федерация и клауза 11 от Наредбата за особеностите на изпращане на служители в командировки, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 13 октомври 2008 г. N 749 (наричана по-долу Наредбата) .
Въз основа на решението на работодателя за изпращане на служител в командировка се издава заповед, която определя срока за изпълнение на служебната задача и удостоверение за командировка, потвърждаващо периода на престоя му в командировка (датата на пристигане в пунктът (пунктовете) на местоназначение и датата на заминаване от него (от тях)) (чл. 166 от Кодекса на труда на Руската федерация, параграфи 3 и 7 от регламента).
Данъчният кодекс на Руската федерация, клауза 3, чл. 217 предвижда освобождаване от данък върху доходите на физическите лица от всички видове, установени от действащото законодателство Руска федерация, законодателни актове на съставните образувания на Руската федерация, решения на представителните органи на местното самоуправление компенсационни плащания(в границите, установени в съответствие със законодателството на Руската федерация), свързани по-специално с изпълнението от данъкоплатеца работни задължениявключително възстановяване на пътни разходи. От своя страна, когато работодателят заплаща на данъчно задълженото лице разходите за командировки както в страната, така и в чужбина, в облагаемия доход не се включват реално направените и документално доказани целеви разходи за пътуване до и от местоназначението.
В писмата на Министерството на финансите на Русия от 03.09.2012 г. N 03-03-06 / 1/456, от 10.08.2012 г. N 03-04-06 / 6-234, от 07.08.2012 г. N 03-04-06 / 6-221, от 06/10/2010 N 03-04-06 / 6-111, процедурата за облагане с данък върху доходите на физическите лица в ситуации, когато служителят е бил забавен на мястото на командировка за почивни дни, неработни празници или се помисли за ваканции.
Финансистите не дават недвусмислен отговор, като твърдят, че ако служител се върне от командировка по-късно от датата, посочена в заповедта за командировка, плащането за пътуването му в някои случаи не може да се счита за компенсация за разходи, свързани с командировка. Като критерий за оценка на целевия характер на пътните разходи от командировка се предлага да се използва продължителността на периода от време, за който служителят е бил забавен на мястото на командировка.
По-специално, ако периодът на престой на мястото на командировка значително надвишава периода, определен със заповедта за командировка (например, ако веднага след края на командировката на служителя е предоставен отпуск, който той прекарва на мястото на командировка командировка), служителят получава икономически ползи по чл. 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация, под формата на плащане от организацията за пътуване от мястото на свободното време от работа до мястото на работа.
В този случай плащането от организацията за служител на билет с дата на пристигане по-късно от края на командировката, посочена в заповедта за командировка, в съответствие с ал. 1 т. 2 чл. 211 от кодекса, се признава като негов доход, получен в натура. Цената на този билет се облага с данък върху доходите на физическите лица в съответствие с разпоредбите на чл. 211 от кодекса.
Ако например служител остане на мястото на командировка, използвайки почивни дни или неработни празници, плащането от организацията за пътуване от мястото на свободното време до мястото на работа няма да доведе до икономически ползи за него.
Трябва да се отбележи, че в писмата на Министерството на финансите на Руската федерация няма критерий за значимостта на превишаването на периода на командировка. Веди, в някои случаи може да се даде отпуск, например за един или два дни. Следователно данъкоплатецът ще трябва сам да реши този въпрос.
Искам да отбележа, че има противоположно мнение на съдилищата. В постановлението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 19 юни 2007 г. N F09-3838 / 07-C2 се заключава, че в тази ситуация възстановяването на цената на билета на служител се извършва в интерес на на работодателя и е обезщетение за разходи, а не получен доход от служителя, съответно данък върху доходите на физическите лица не се облага с данък. Подобни заключения се съдържат в постановлението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 04.05.2007 г. N Ф09-3119 / 07-С2.
По този начин, ако служителят остане на мястото на командировка за дълго време, за да прекара ваканция, за да избегне спорове с данъчните власти, както и предвид липсата на широка положителна арбитражна практика по този въпрос, би било по-безопасно за организацията да наложи данък върху доходите на физическите лица върху разходите за отиване и връщане.
В съответствие с ал. 12 т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, други разходи, свързани с производството и продажбите, включват пътни разходи, включително пътни разходи на служител до мястото на командировка и обратно до мястото на постоянна работа.
За да се признае пътни разходиза целите на облагането с данък върху дохода се спазват общите изисквания за всички разходи, предвидени в ал. 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, така че основното е разходите да са икономически обосновани и документирани.
По-специално, Министерството на финансите на Русия в своите писма от 3 септември 2012 г. N 03-03-06 / 1/456 (стр. 1), от 20 септември 2011 г. N 03-03-06 / 1/558, от 16 август 2010 г. N 03-03 -06/1/545 (стр. 2), от 01.04.2009 г. N 03-04-06-01/74 (стр. 2), от 26.03.2009 г. N 03 -03-06/1/191 пояснява, че когато при приписването на разходите за заплащане на пътуването на служителя до и от мястото на командировка към разходите, които се вземат предвид за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите, трябва да се вземе има предвид, че тези разходи биха били направени във всеки случай, независимо от продължителността на престоя на служителя в местоназначението. По този начин, независимо от времето, прекарано на местоназначението, разходите за придобиване на пътен документ за пътуване на служителя от мястото на командировка до мястото на постоянна работа могат да бъдат взети предвид в разходите за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите ако датата на заминаване на служителя от мястото на командировка до мястото на постоянна работа съвпада с датата, на която е закупен горният билет, както и ако забавянето на заминаването на командировката от мястото на работа пътуването е станало с разрешение на главата, потвърждаващо в съответствие с установен редцелесъобразност на направените разходи. Съответно, ако служител планира да остане на мястото на командировка, да речем за уикенда, той трябва да информира ръководителя на организацията за това и да получи неговото разрешение, например, да представи на ръководителя бележка, която определя намерение да прекарате уикенда на мястото на командировка и да получите резолюция за разрешение за това, или мениджърът може да издаде отделна заповед за разрешение въз основа на бележката на служителя. Тези документи трябва да бъдат приложени към отчета за разходите на командирования служител заедно с други оправдателни документи.
Служителят, по споразумение с Работодателя, след края на командировката, остана в местоназначението за почивните дни (празници) поради лични (семейни) обстоятелства. Как правилно да възстановим пътните разходи?
Отговор
Необходимо е да се получи съгласието на работодателя служителят да остане на мястото на командировка: например това може да бъде съответна маркировка в заповедта за командировка. Можете също така да направите отделна поръчка (вижте в края на отговора) В този случай служителят ще трябва да плати за пътуване в командировка и обратно, настаняване, заплащане на дневни и спестява средни доходипо време на пътуване и време на пътуване. В същото време за дните, за които служителят е бил забавен на мястото на командировка поради лични обстоятелства, той не трябва да плаща за настаняване, да плаща дневни надбавки и да поддържа средни доходи.
Ако служителят остане на мястото на командировка за дълго време за личните си нужди (взима ваканция, например), тогава плащането за пътуване до мястото на работа вече може да се разглежда като данъчно облекчение за служителя, от които трябва да се удържа поне данък върху доходите на физическите лица и работодателят може да има проблеми с отнасянето на тези суми към разходите. (разяснения по този въпрос в писмото на Министерството на финансите от 10 август 2012 г. N 03-04-06 / 6-234 - дадено в параграф 3 от приложението към отговора)
Подробности в материалите на Системата:
1. Отговор: Необходимо ли е да се възстанови на служителя стойността на билета, ако крайната дата на командировката не съвпада с датата на пътуване от мястото на командировка. Служителят се забави на мястото на командировка поради лични обстоятелства
Сергей Разгулин, действащ държавен съветник на Руската федерация, 3 клас
Отговорът на този въпрос зависи от продължителността на престоя на служителя на мястото на командировка по лични причини.
Организацията е длъжна да възстанови на служителя пътните разходи до мястото на командировката и обратно (, стр. и одобрената наредба). Икономически обоснованите и документирани пътни разходи се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода като част от други разходи (, Данъчен кодекс на Руската федерация). По-специално тези разходи включват:
цена на билет за транспорт обща употреба(самолет, влак и др.);
разходите за билетни услуги и др.
В същото време действащото законодателство не предвижда, че за да се изплащат и отчитат пътните разходи, датата на пристигане на мястото на командировка, посочена в удостоверението за пътуване, трябва да съвпада с датата на действителното пристигане на служителя в мястото на командировка (на билет).
По този начин крайната дата на командировка в удостоверението за пътуване може да бъде по-ранна от датата на действителното заминаване от него, например, ако служителят е решил да остане и да напусне по-късно, за да прекара уикендите или неработните празници на мястото на командировка. В този случай служителят е длъжен да се договори за по-късно напускане на командировката и да получи писмено разрешение от работодателя (например това може да бъде съответна бележка в заповедта за командировка). Наличието на такава маркировка ще потвърди целесъобразността на връщане от командировка на по-късна дата и ще премахне въпроса за необходимостта от плащане на дневни, заплати и други пътни разходи за дните, когато служителят е бил в друг град за собствена инициатива.*
Този подход трябва да се прилага и ако служителят реши да пътува до мястото на командировка предварително. Основното е разликата в датите да не надвишава разумните граници и да се поддържа връзката между пътуването и командировката. Ако периодът на престой на служител на мястото на командировка значително надвишава периода, посочен в удостоверението за командировка, например, ако след командировката на служителя е предоставен отпуск, който той прекарва на мястото на командировка, тогава плащането за пътуване вече не може да се счита за компенсация за разходи, свързани с командировката. Следователно вече няма да е възможно да се възстановяват пътни разходи като пътни разходи.
Легитимността на подобни заключения се потвърждава и от обясненията на регулаторните агенции (виж) и арбитражна практика(Вижте например резолюциите на FAS на Уралския окръг).
2. Отговор: Как се заплаща престоят на служител в командировка
Възстановяване на разходи
За член на персонала, изпратен в командировка, организацията е длъжна да възстанови:
пътни разходи;
разходите за наемане на жилище;
допълнителни разходи, свързани с живот извън постоянното място на пребиваване (дневни пари);
други разходи, направени с разрешението или знанието на администрацията на организацията.
Подобни обяснения дава и Министерството на труда на Русия c.
Средни доходи
Средната заплата за времето, през което служителят е бил в командировка (както и за дните на път, включително по време на принудителното закъснение), трябва да се съхранява за всички дни на работа съгласно графика, установен от изпращащата организация (утвърдена разпоредба ).
Необходимо ли е да се плаща средна заплата, ако служителят не е работил в почивен ден на мястото на командировка
Не, няма нужда.
При изпращане на служител в командировка му се гарантира запазване на средната печалба ().
Средната заплата на служител се определя чрез умножаване на средната дневна заплата по броя на работните дни в дължимия период (утвърдени наредби). В същото време всички работни дни по график, установен в изпращащата организация (утвърдени правила), подлежат на заплащане.
Следователно, ако изпращащата организация има работен график, който включва почивни дни (например работа от понеделник до петък), а командированият служител не е изпълнявал работни задължения през почивните дни (събота, неделя), тогава той не трябва да плаща средно печалба за тези почивни дни.
Заболяване по време на пътуване
Ако служител се разболее по време на командировка, не запазвайте средната печалба за болнични дни. През този период служителят трябва да плати дневни пари и отпуск по болест. Освен това на служителя се възстановяват разходите за наем на жилище (с изключение на случаите, когато е бил на стационарно лечение). Тази процедура е предвидена от утвърдения правилник.
Почасова командировка
Процедурата за заплащане на служители на непълно работно време, изпратени в командировка, има редица характеристики.
Определете средните доходи на работниците на непълно работно време по същия начин, както за основните служители (утвърдена процедура).
Ако е изпратен в командировка вътрешен работник на непълно работно времеи от двете места на работа, след това спестява средните си доходи както на основната си работа, така и на непълно работно време.
Ако външен работник на непълно работно време е изпратен в командировка, той запазва и средната заплата (за комбинираната длъжност). Освен това, на мястото на основната работа, той трябва да бъде освободен от изпълнението на трудовите задължения (например да вземе ваканция за своя сметка).
Ако служител е изпратен в командировка едновременно на основното и на комбинираното място на работа, средната заплата за него се запазва и за двете длъжности.
Всички пътни разходи (включително дневните) се възстановяват еднократно. В случай на съвместна командировка, тези разходи трябва да бъдат разпределени между двете организации по взаимно съгласие.
Такива правила са установени в Правилника, одобрен.
Командировка в неработен ден
По заповед на ръководителя на организацията служител може да бъде специално изпратен в командировка за работа през уикенда или празника. За това как да документирате тази процедура, вижте.
Ако служител в командировка е участвал в работа в почивен ден за него на основното му място на работа, тогава такъв ден в работния лист трябва да бъде допълнително отразен в буквения код "РВ" или цифровия код "03" . Необходимо е да се посочи броят на отработените часове в такъв ден, ако работодателят му е посочил продължителността на работа в почивен ден.
Служител, който работи през уикенда или празник, има право да поиска отпуск или допълнително заплащанетруд.
Ако на служителя е предоставен отпуск, работата в командировка в почивен ден се заплаща еднократно. Не плащайте за почивния ден.
Ако не е осигурено свободно време, работата трябва да бъде платена:
служители, които са били часова ставка, - не по-малко от двойната часова ставка;
работници на парче - не по-малко от двойната ставка на парче;
служители с твърда заплата - в зависимост от изпълнението на месечната трудова норма. Ако в почивния ден служителят е работил в рамките на месечната норма, трябва да му се заплати поне една дневна (часова) ставка. Ако е работил над месечната норма, допълнителното заплащане трябва да бъде най-малко два пъти дневната (часовата) ставка.
Нина Ковязина,
Заместник-директор на Департамента по образование и човешки ресурси на Министерството на здравеопазването на Русия
3. Правно основание:
МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ
Отделът за данъчна и митническа тарифна политика разгледа писмо по въпроса за налагането на данък върху доходите на физическите лица върху сумите, възстановени от организацията за разходите на служителя за пътуване до мястото на командировката и обратно, ако датата, посочена в документът за пътуване не съвпада с началната (крайната) дата на командировката и в съответствие с чл. 34.2 данъчен кодексРуската федерация (наричан по-долу Кодекс) обяснява следното.
Параграф 3 на чл. 217 от Кодекса предвижда освобождаване от данъчно облагане върху личните доходи на всички видове обезщетения, установени от действащото законодателство на Руската федерация, законодателни актове на съставните образувания на Руската федерация, решения на представителните органи на местното самоуправление (в рамките на лимитите, установени в съответствие със законодателството на Руската федерация), свързани по-специално с изпълнението на трудовите задължения от данъкоплатеца (включително възстановяване на пътни разходи).
В ал. 12 от тази алинея е посочено, че когато работодателят заплаща на данъкоплатеца пътни разходи както в страната, така и в чужбина, в облагаемия доход не се включват действително направените и документално доказани целеви разходи за пътуване до и от местоназначението.
В съответствие с чл. Изкуство. 106 и 107 Кодекс на трудаРуската федерация (наричан по-нататък Кодекса на труда), почивните дни и неработните празници са времето, през което служителят е свободен от изпълнение на трудови задължения.
В същото време, съгласно чл. 166 от Кодекса на труда командировка е пътуването на работник или служител по разпореждане на работодателя за определено време за изпълнение на служебна задача извън мястото на постоянна работа.
По този начин, ако служител замине в командировка по-рано от датата, посочена в заповедта за командировка (връща се от командировка по-късно от определената дата), плащането за неговото пътуване в някои случаи не може да се счита за компенсация за разходи, свързани с командировка.
По-специално, ако периодът на престой на мястото на командировка значително надвишава периода, определен със заповедта за командировка (например, ако веднага след края на командировката на служителя е предоставен отпуск, който той прекарва на мястото на командировка командировка), служителят получава икономически ползи по чл. 41 от Кодекса под формата на заплащане от организацията за пътуване от мястото на свободното време от работа до мястото на работа.
В този случай плащането от организацията за служител на билет с дата на пристигане по-късно от края на командировката, посочена в заповедта за командировка, в съответствие с ал. 1 т. 2 чл. 211 от кодекса, се признава като негов доход, получен в натура. Цената на този билет се облага с данък върху доходите на физическите лица в съответствие с разпоредбите на чл. 211 от кодекса.
Ако например служител остане на мястото на командировка, използвайки почивни дни или неработни празници, плащането от организацията за пътуване от мястото на свободното време до мястото на работа няма да доведе до икономически ползи за него.
Подобен подход се използва в случай на заминаване на служителя до мястото на командировката преди началната дата.
Заместник директор
Данъчен отдел
и митническа тарифна политика
С. В. Разгулин
4. Формуляри на документи:
ПОРЪЧКА № 8
Относно датата на заминаване в командировка
управител Кондратиев А.С.
Москва 17.03.2013 г
Във връзка с изявлението на управителя А.С. Кондратиев,
ЗАПОВЯДВАМ:
1. Разрешете на управителя Кондратиев А.С. заминаване в командировка в навечерието на почивния ден, за да използва почивните дни в Пенза (на мястото на командировката) за собствени цели.
2. Счетоводители (счетоводител Зайцева Е.А.):
2.1. заплащане на пътуването и времето за пътуване на управителя Кондратиев А.С. до мястото на командировката по начина, предвиден за компенсиране на пътните разходи.
2.2. за дните на почивка, посочени в заявлението на Кондратиев A.S., преди датата на започване на командировката, посочена в заповедта от __________ № _________________, не начисляват дневни надбавки, не спестяват средни доходи.
3. Контролът по изпълнението на тази заповед да се възложи на началника на отдел "Личен състав" Е.Е. Громов.
Приложения към поръчката:
|
Запознат с поръчката: |
||||
|
Управител |
КАТО. Кондратиев |
|||
Как да се отрази в счетоводството разходите за плащане на полета на служителя от мястото на постоянна работа до мястото на командировка и обратно, ако служителят, с разрешение на ръководителя, е останал на мястото на командировка за уикенда ?
Командировката на служител е свързана с продажба на продукция. Цената на самолетните билети е: до мястото на командировката - 12 650 рубли. (включително ДДС 1150 рубли), обратно - 11 550 рубли. (включително ДДС 1050 рубли). ДДС върху самолетните билети се показва на отделен ред.
При завръщане от командировка служителят представи предварителен отчет с оправдателни документи, който беше одобрен от ръководителя на организацията изцяло.
За цели данъчно счетоводствоприходи и разходи организацията използва метода на начисляване.
Трудови отношения
Когато изпраща служител в командировка, той получава гарантирано възстановяване на разходите, свързани с командировката, включително пътни разходи до и от дестинацията ( Изкуство. 167, част 1 Изкуство. 168 от Кодекса на труда на Руската федерация). Редът и размерът на възстановяването на разходи, свързани с командировки, се определят от колективен трудов договор или местен регулаторен акт (част 4 Изкуство. 168 от Кодекса на труда на Руската федерация). В същото време, в трудовото законодателствоняма изискване да не се изискват датите, посочени в пътните листи и документите, издадени при изпращане на служител в командировка за възстановяване на разходите за пътуване до и от командировката.
Служителят е длъжен в срок не по-дълъг от три работни дни от датата на постъпване на работа да представи предварителен отчет за изразходваните суми с приложени разходооправдателни документи, включително документи за действително извършени командировъчни разходи (вкл. този случайсамолетни билети) (клауза 26 от Правилника за особеностите на изпращане на служители в командировки, одобрен Постановление на правителството на Руската федерация от 13 октомври 2008 г. N 749).
Счетоводство
Поради факта, че командировката е свързана с продажба на продукти, разходите за заплащане на пътуването на служителя до мястото на командировката и обратно (без ДДС, представен от въздушния превозвач) се признават като разходи за обичайни дейности. като бизнес разходи(клаузи 5, 7 от Наредбата за счетоводство "Разходи на организацията" PBU 10/99, одобрена Заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. N 33n).
Пътните разходи за служител се признават на датата на одобрение на авансовия отчет от ръководителя на организацията (клауза 16 PBU 10/99).
Счетоводното отразяване на въпросните операции се извършва съгласно Указанията за използване на Сметкоплана счетоводствоодобрени финансови и икономически дейности на организации Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n, и са показани в таблицата за осчетоводяване.
Данък върху доходите на физическите лица (ДДФЛ)
Действително направените и документирани целеви разходи за пътуване на служителя до мястото на командировка и обратно не се включват в доходите, подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица, на основание клауза 3 Изкуство. 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В случай, че служителят е останал на мястото на командировката за уикенда, въпросът за освобождаване от данък върху доходите на физическите лица за цената на билета за връщане е спорен.
Според Министерството на финансите на Русия, в случай че служител се забави на мястото на командировка за уикенда, плащането от организацията за пътуване от мястото на прекарване на свободното време до мястото на работа няма да доведе до предоставената от него икономическа изгода. Изкуство. 41 Данъчен кодекс на Руската федерация(Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 март 2017 г. N 03-04-06 / 16282). Следователно при този подход плащането от организацията на служителя на стойността на билета за връщане с дата на пристигане малко по-късно от края на командировката не се признава като доход на служителя, получен в натура, във връзка с параграф 1 Изкуство. 210, стр. 1 стр. 2 Изкуство. 211 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Имайте предвид, че по-рано Министерството на финансите на Русия поддържаше противоположната гледна точка. За повече информация относно съществуващите позиции по този въпрос, включително селекция от официални разяснения и съдебни актове, вижте Енциклопедия на споровете относно данъците върху доходите на физическите лица и осигурителните вноски.
В този случай изхождаме от факта, че организацията счита плащането за пътуването на служителя до мястото на работа като плащане за връщането му от мястото на командировка. Следователно за целите на данъка върху доходите на физическите лица цената на двупосочен билет не се признава като плащане, извършено в интерес на служителя, следователно служителят не получава доходи, получени в натура.
Застрахователни премии
от общо правилокогато работодателите изплащат командировъчни разходи на служителите, те не подлежат на застрахователни вноски за задължително пенсионно осигуряване, за задължително социално осигуряване при временна неработоспособност и във връзка с майчинство, за задължително медицинско осигуряване, както и застрахователни премии за задължително социално осигуряване. застраховка срещу производствени злополуки и професионални заболяваниявключително действително извършени и документирани целеви разходи за пътуване до и от дестинацията, такси за летищни услуги, комисионни, разходи за пътуване до летището или жп гарата в пунктовете на заминаване, дестинация или трансфери (клауза 2 Изкуство. 422 Данъчен кодекс на Руската федерация, ал.2 на чл. 20.2 федерален законот 24.07.1998 г. N 125-FZ „За задължителното социално осигуряване срещу трудови злополуки и професионални заболявания“ (наричан по-долу - Закон N 125-FZ)).
Въпреки това, в случай, че служителят е останал на мястото на командировката за уикенда, въпросът за освобождаване от застрахователни премии за цената на самолетния билет за връщане е двусмислен.
Както е посочено в раздела " Трудови отношения", законодателството не предвижда задължително съвпадение на датите, посочени в документите за пътуване и документите, издадени при изпращане на служител в командировка, като условие за възстановяване на разходите на служителя за пътуване до и от командировката.
Освен това има разяснения, които показват, че за изчисляването на застрахователните премии няма значение дали човек пристига от командировка навреме или закъснява. Ако закъснението на мястото на командировката след нейното приключване (отпуск или ваканция) е съгласувано с ръководството, тогава цената на билетите, както и другите пътни разходи, не подлежат на застрахователни премии (разяснения от заместник-управителя на Отдел на Пенсионния фонд на Руската федерация за Москва и Московска област А. В. Миклашевич и консултант на отдела за правна подкрепа на фондацията социална осигуровка RF T.M. Илюхина). Дадените разяснения се основават на нормите на Закон N 212-FZ, който е загубил силата си от 01.01.2017 г. Но поради факта, че съдържанието на ал. 1 стр. 1 Изкуство. 420, т.1 Изкуство. 422 Данъчен кодекс на Руската федерация, всъщност подобно на съдържанието на част 1 на чл. 7, част 1, чл. 9 от Закон N 212-FZ, считаме, че тези разяснения са приложими и за застрахователни премии, начислени от 01.01.2017 г.
В този случай изхождаме от факта, че организацията счита плащането на самолетен билет за връщане като плащане за полета на служителя от мястото на командировката. Съответно цената на двата самолетни билета се квалифицира като пътни разходи и не подлежи на застрахователни премии.
Данък върху добавената стойност (ДДС)
Като общо правило сумите на ДДС, платени върху пътни разходи, взети предвид при изчисляването на данъка върху дохода, подлежат на приспадане (клауза 7 Изкуство. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време ДДС върху пътните разходи се приспада въз основа на фактури, представени от служителите, издадени от продавачи на съответните услуги, или формуляри строга отчетност, в който ДДС е подчертан в отделен ред (клауза 1 Изкуство. 169, т.1 Изкуство. 172 Данъчен кодекс на Руската федерация, клауза 18 от Правилата за поддържане на книга за покупки, използвана при изчисляването на данъка върху добавената стойност, одобрена Постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. N 1137).
В този случай организацията счита възстановяването на цената на билета за връщане на служителя като плащане за пътуването на служителя от мястото на командировка до мястото на работа и взема предвид цената на този билет като разход за цели на изчисляване на данък върху дохода (както е описано в съответния раздел). Следователно сумата на ДДС върху стойността на двата самолетни билета се приема за приспадане.
Корпоративен данък
Разходите за пътуване на служителя до мястото на командировка и обратно се включват в други разходи, свързани с производството и продажбите, считано от датата на одобрение на авансовия отчет (клауза 12, точка 1 Изкуство. 264, стр. 5 стр. 7 Изкуство. 272 Данъчен кодекс на Руската федерация). В същото време тези разходи трябва да отговарят на критериите, посочени в параграф 1 Изкуство. 252 Данъчен кодекс на Руската федерация, а именно: разноските да не се посочват в Изкуство. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация, трябва да са произведени за изпълнение на дейности, насочени към генериране на доходи, да са икономически обосновани и документирани.
Ако служителят остане на мястото на командировка за уикенда, въпросът за икономическата целесъобразност на разхода под формата на цената на двупосочен билет и възможността за признаване на този разход за целите на данъка върху доходите е спорен.
Според регулаторните органи разходите за заплащане на пътуването на служителя до мястото на работа след почивните дни, прекарани на мястото на командировка, се считат за плащане за пътуване от мястото на командировка. В същото време забавянето на заминаването на командировката от мястото на командировката трябва да бъде направено с разрешение на ръководителя, потвърждаващо по установения ред целесъобразността на направените разходи (писма на Министерството на финансите на Русия от 11.08.2014 г. N 03-03-10 / 39800, Федералната данъчна служба на Русия от 20.08.-3/16564 „За процедурата за отчитане на пътните разходи“).
За повече информация по този въпрос вижте Енциклопедия на спорните ситуации за данък върху доходите.
Трябва да се отбележи, че във връзка с плащането за пътуване на командирован работник до мястото на работа, в случай че служителят е останал на мястото на командировката за дълго време, за да прекара ваканция, Министерството на финансите Русия изрази друго мнение. В този случай разходите за пътуване до постоянно мястоработи, според Министерството на финансите на Русия, не са оправдани, тъй като работодателят плаща за връщането на служителя не от командировкано от място за почивка. Такова заключение следва например от писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 януари 2017 г. N 03-03-06/1/4364. За повече информация по този въпрос вижте Практическо ръководство за данък върху доходите и Енциклопедия на спорните ситуации по данъка върху доходите.
В тази ситуация изхождаме от факта, че има подходящо разрешение от ръководителя, за да оправдае забавянето на напускането на командирования служител от мястото на командировката, организацията счита плащането за пътуването на служителя до мястото на работа като плащане за пътуването си от мястото на командировката и съответно взема предвид цената на двупосочен билет в пристигналите данъчни разходи.
<*>Други пътни разходи не се вземат предвид при консултацията.
Служителят е в командировка и възнамерява да остане 1 ден в града (където е изпратен) в края на командировката. Как да организираме този ден, който се пада в събота? И как да организираме деня на връщане, който се пада в неделя?
Отговор
Отговор на въпроса:
Като общо правило денят на заминаване в командировка и денят на връщане от него се считат за дни на командировка (клауза 4 от Правилника за особеностите на изпращане на служители в командировка, одобрен с Указ на правителството на Руската федерация от 13 октомври 2008 г. № 749). Следователно, ако връщането от командировка се пада през уикенда, то ще се счита за работа през уикенда.
В случай, че служител се върне от командировка в събота, както е установено със заповедта за командировка, трябва да се процедира по следния начин. Необходимо е да се получи съгласието на служителя да работи в почивен ден и да се издаде подходяща заповед. В този случай отпускът трябва да бъде удвоен.
По искане на служителя може да му бъде предоставен още един ден почивка. В този случай работата през уикенда или неработен празник се заплаща еднократно, а почивният ден не подлежи на заплащане. Министерството на труда на Русия също е съгласно с тази процедура за изплащане на почивните дни, през които командированият служител е работил (писмо на Министерството на труда на Русия от 5 септември 2013 г. № 14-2 / 3044898-4415).
Ако служителят е забавен в командировка за уикенда по негова инициатива, връщането в почивния ден няма да се счита за командировка.
В този случай служителят е длъжен да се договори за по-късно напускане на командировката и да получи писмено разрешение от работодателя, например това може да бъде съответна бележка в заповедта за командировка. Наличието на такава маркировка ще потвърди целесъобразността на връщане от командировка на по-късна дата и ще премахне въпроса за необходимостта от плащане на дневни, заплата и други пътни разходи за дните, когато служителят е бил в друг град на своя собствена инициатива. С други думи, за деня, който служителят прекарва на мястото на командировка по собствена инициатива, не е необходимо да се възстановяват пътни разходи.
В този случай организацията трябва да възстанови на служителя пътните разходи от мястото на командировката, но не е длъжна да заплати деня на връщане от мястото на командировка (неделя).
Ако заминаването в командировка или връщането от нея попада в почивен ден, тогава е необходимо такова време или да се осигури почивен ден (, Наредби, одобрени). Съдържа подобни обяснения. Законосъобразността на този подход се потвърждава и от съдебната практика (вижте например).
Конкретната процедура за заплащане на часовете за пътуване на служител, когато е изпратен в командировка в почивен ден, не е установена от действащото законодателство. Тъй като служителят всъщност не работи по време на пътуването, но в същото време не почива, конкретната процедура за определяне на часовете време за пътуване и процедурата за тяхното заплащане трябва да бъдат фиксирани в местен акт, например Правилник за командировките. В същото време работодателят има право да определи заплащането на времето за пътуване според действителното време за пътуване или да приравни времето за пътуване на пълен работен ден и да заплати като пълен работен ден в почивен ден, независимо от това как много часове, които служителят действително е пътувал.
- Как да платите времето за пътуване по време на командировка
- Въпрос от практиката: Необходимо ли е да се възстановява на служителя стойността на билета, ако крайната дата на командировката не съвпада с датата на пътуване от мястото на командировка. Служителят се забави на мястото на командировка поради лични обстоятелства
Отговорът на този въпрос зависи от продължителността на престоя на служителя на мястото на командировка по лични причини.
Организацията е длъжна да възстанови на служителя пътните разходи до мястото на командировката и обратно (, стр. и одобрената наредба). Икономически обоснованите и документирани пътни разходи се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода като част от други разходи (, Данъчен кодекс на Руската федерация). По-специално тези разходи включват:
- цената на билет за обществен транспорт (самолет, влак и др.);
- разходите за билетни услуги и др.
В същото време действащото законодателство не предвижда, че за плащане и отчитане на пътните разходи датата на пристигане на мястото на командировка, посочена в решението или заповедта за изпращане в командировка, трябва да съвпада с датата на действителното пристигане на служителя на мястото на командировка (на билет).
По този начин крайната дата на командировката в решението или заповедта за изпращане в командировка може да бъде по-ранна от датата на действителното заминаване от нея, например, ако служителят е решил да остане и да напусне по-късно, за да прекара почивните дни или неработни празници на мястото на командировка по работа. В този случай служителят е длъжен да се договори за по-късно напускане на командировката и да получи писмено разрешение от работодателя, например това може да бъде съответна бележка в заповедта за командировка. Наличието на такава маркировка ще потвърди целесъобразността на връщане от командировка на по-късна дата и ще премахне въпроса за необходимостта от плащане на дневни, заплата и други пътни разходи за дните, когато служителят е бил в друг град на своя собствена инициатива.
Основното е разликата в датите да не надвишава разумните граници и да се поддържа връзката между пътуването и командировката. Ако периодът на престоя на служителя на мястото на командировка значително надвишава периода, посочен в решението или заповедта за изпращането му в командировка, например, ако след командировка на служителя е предоставен отпуск, който той прекарва в място на командировка, тогава плащането за пътуване вече не може да се счита за компенсация за разходи, свързани с командировка. Следователно вече няма да е възможно да се възстановяват пътни разходи като пътни разходи.
Правомерността на подобни заключения се потвърждава и от обясненията на регулаторните органи (вж. Министерството на финансите на Русия,
Въпрос Служител, по споразумение с работодателя, след края на командировката, остана в пункта за насочване за почивните дни (празници) поради лични (семейни) обстоятелства. Как правилно да възстановим пътните разходи? Отговор Необходимо е да се издаде съгласието на работодателя за това, че служителят остава на мястото на командировка: например, това може да бъде съответна маркировка в заповедта за командировка. Можете също така да направите отделна поръчка (вижте в края на отговора) В този случай служителят ще трябва да плати пътуването в командировка и обратно, квартира, да плати дневни пари и да спести средни доходи за командировка и пътуване време. В същото време за дните, за които служителят е бил забавен на мястото на командировка поради лични обстоятелства, той не трябва да плаща за настаняване, да плаща дневни надбавки и да поддържа средни доходи.
Служителят е останал на мястото на командировка за уикенда или ваканцията
Данъчен кодекс на Руската федерация под формата на плащане от организацията за пътуване от мястото на свободното време от работа до мястото на работа. В този случай плащането от организацията за служител на билет с дата на пристигане по-късно от края на командировката, посочена в заповедта за командировка, в съответствие с ал.
1 т. 2 чл. 211
от кодекса, се признава като негов доход, получен в натура. Цената на този билет се облага с данък върху доходите на физическите лица в съответствие с разпоредбите на чл.
211 Код. Ако например служител остане на мястото на командировка, използвайки почивни дни или неработни празници, плащането от организацията за пътуване от мястото на свободното време до мястото на работа няма да доведе до икономически ползи за него. Трябва да се отбележи, че в писмата на Министерството на финансите на Руската федерация няма критерий за значимостта на превишаването на периода на командировка.
Служителят беше забавен в командировка, характеристики на данъчното облагане
Според Министерството на финансите на Русия в този случай има икономическа изгода, предвидена в член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация, под формата на плащане от организацията за пътуване от мястото, където се прекарва свободното време до местоработата. Тук служителят вече получава доход в натура, който по силата на член 211, параграф 1, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица.
внимание
КАКТО БЕШЕ И ПРЕДИ Доскоро главното финансово ведомство смяташе, че всяко несъответствие между датата на приключване на командировката и датата на напускане на местоназначението води до формиране на доход в натура, облагаем с данък върху доходите на физическите лица. В същото време в разясненията се посочва, че ако командировката приключва в петък, а билетите са закупени в понеделник, тогава тяхната стойност подлежи на включване в облагаемия доход на служителя*3.
*3 см. писма на Министерството на финансите на Русия от 22 септември 2009 г. № 03-04-06-01/244 от 1 април 2009 г. № 03-04-06-01/74.
Данъци и закон
В крайна сметка писмото не е за удължаване на командировката, а за случая, когато служителят реши да остане в града по свой собствен бизнес. И служителите споменаха заповедта сякаш след това, припомняйки, че ако компанията реши да удължи командировката, тогава заповедта е необходима.
Информация
Следователно, ако вашият работник избере да остане на мястото на назначение по свое усмотрение, тогава не е необходима заповед за удължаване. Цената на двупосочен билет може да бъде потвърдена с предварителен отчет, който ще бъде подписан от ръководителя на компанията.
Какво да правя Въпреки това, има вероятност инспекторите на място да сметнат такива разходи за неразумни, като аргументират, че в този случай работодателят плаща за връщането на служителя не от командировка, а от място за почивка. Но в този случай организацията има възможност да защити спорните разходи в съда - решението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 19 юни 2007 г. №.
No А50-17977/06.
Документи, ако служител се забави в командировка
Служителят е закъснял в командировка. Кой ще плати таксата Случва се служител в края на командировката си да реши да остане в този град за още няколко дни. Например командировката приключва в петък и служителят иска да остане за още един уикенд.
Възможно ли е цената на двупосочен билет да се вземе предвид като разход при изчисляване на данъка върху дохода? В крайна сметка датата на билета за връщане няма да съвпада с крайната дата на пътуването в сертификата за пътуване. Според Министерството на финансите на Русия - това е възможно. Вярно е, че разрешението трябва да бъде дадено от ръководителя на компанията.
Специалисти от финансовия отдел разказаха за това в писмо от 26 март 2009 г. № 03-03-06 / 1/191. Аргументите са следните: дружеството би направило разходите за пътуване на служител от командировка до мястото на постоянна работа във всеки случай. В крайна сметка, съгласно член 168 от Кодекса на труда на Руската федерация, компанията е длъжна да възстанови пътните разходи на командирования работник.
календар на събитията
ВСИЧКО ЗАВИСИ ОТ ВРЕМЕТО Финансовият отдел разгледа ситуацията, когато служител замине в командировка по-рано от началната дата или се забави на мястото на командировката*1. *1 В бъдеще ще говорим само за случая, когато служителят е бил забавен на мястото на командировка, като имаме предвид обратната ситуация - пристигане в командировка по-рано от началната дата съгласно заповедта на ръководителя. Министерството на финансите на Русия анализира два варианта: служителят остава на мястото на командировка само през почивните дни или неработни празници или остава там за значително време (например за ваканция).
Припомнете си, че съгласно член 168 от Кодекса на труда на Руската федерация работодателят, в случай че го изпрати в командировка, е длъжен да възстанови на служителя разходите, включително разходите за пътуването му.
Две норми на данъчното законодателство са свързани с това задължение: - работодателят има право да приеме пътни разходи, за да намали облагаемата печалба въз основа на член 264, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация; - служителят като индивидуаленосвобождава от данък върху доходите на физическите лица сумите на такова обезщетение по силата на член 217, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако служител по свое усмотрение използва само почивни дни на мястото на командировка, той, според специалистите на отдела, не получава икономическа изгода и пътните разходи могат да бъдат признати за пряко свързани с командировка . Това заключение се обяснява с факта, че съгласно членове 106 и 107 от Кодекса на труда на Руската федерация времето за почивка, което включва почивните дни и неработните празници, може да се използва от служителя по негово усмотрение и е безплатно от изпълнението на трудовите задължения.
Служителят остана за уикенда на мястото на командировката пътни разходи
Следователно, когато той остава на мястото на командировка само за уикенда, той няма икономическа изгода (член 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация), с други думи, доход, който подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица. Тоест, ако служителят се върне от командировка, след като е използвал уикенда ( официални празници), пътните разходи до мястото на командировката се възстановяват в рамките на гаранциите, предвидени от Кодекса на труда*2.
Вижте също Писмо № 03-04-06-01/246 от 05.08.08 г. от Министерството на финансите на Русия. По същата причина работодателят може да приеме плащането на пътните от командировка след уикенда като пряко свързани с командировката и следователно има всички основания да вземе предвид тези разходи при определяне на данъчната основа за данък върху доходите.
Друга ситуация възниква, ако служителят се забави на мястото на командировка, например за почивка.
TC RF). Заплащането на пътуване до мястото на постоянна работа на служител признава ли се за негов доход? Може ли компанията да отчита пътни разходи? Кога е възможно да се признаят пътни разходи. Разходите за плащане на билет за пътуване на служител от командировка до място на постоянна работа могат да бъдат взети предвид от дружеството като разходи за целите на данъка върху дохода (писмо на Министерството на финансите от Русия от 26.08.2013 г. №:
- - ако служителят е останал на мястото на командировката с разрешение на ръководителя, потвърждаващо целесъобразността на разходите, направени от служителя;
- - датата на заминаване на служителя от мястото на командировка до мястото на постоянна работа съвпада с датата, за която е закупен билетът.
Компанията има право да приеме разпоредба за обработка и възстановяване на пътни разходи.
За признаване на пътните разходи за целите на облагането с данък върху дохода са спазени общите за всички разходи изисквания, предвидени в ал. 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, така че основното е разходите да са икономически обосновани и документирани. По-специално, Министерството на финансите на Русия в своите писма от 3 септември 2012 г. N 03-03-06 / 1/456 (стр. 1), от 20 септември 2011 г. N 03-03-06 / 1/558, от 16 август 2010 г. N 03-03 -06/1/545 (стр. 2), от 01.04.2009 г. N 03-04-06-01/74 (стр. 2), от 26.03.2009 г. N 03 -03-06/1/191 пояснява, че когато при приписването на разходите за заплащане на пътуването на служителя до и от мястото на командировка към разходите, които се вземат предвид за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите, трябва да се вземе има предвид, че тези разходи биха били направени във всеки случай, независимо от продължителността на престоя на служителя в местоназначението.