Құқық қолдану тәжірибесі компаниялар жарнамалық шығындарды салықтық есепке алуда әлі де қиындықтарға тап болатынын көрсетеді. Мәселелер, атап айтқанда, ақпаратты жарнамаға жатқызуға, реттеуге қатысты кейбір түрлерішығындарды және кіріс салығы базасын есептеуге шығындарды қосудың тиісті негізін таңдау. Маңызды аспектілербухгалтерлік есеп жарнамалық шығындарРФ Мемлекеттік кеңесшісінің міндетін атқарушы, 3-сыныпты Сергей Разгулинмен сұхбатқа арналған.
26.06.2017— салық кодексіжарнаманың анықтамасын қамтымайды. Сондықтан біз салалық заңнаманың ережелерін қолданамыз ( баптың 1-тармағы. он бір Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Заңжарнама бойынша жарнаманы кез келген жолмен, кез келген нысанда және кез келген құралдарды пайдалана отырып таратылатын ақпарат деп анықтайды ( Өнер. 3 2006 жылғы 13 наурыздағы № 38-ФЗ Федералдық заңы (бұдан әрі - Заңжарнама туралы). Мұндай ақпарат жарнама объектісіне назар аударуға, оған қызығушылық тудыруға немесе қолдауға, сондай-ақ оны нарықта жылжытуға бағытталуы керек.
Бұл ретте ақпарат адамдардың белгісіз шеңберіне бағытталуы керек, яғни жарнамада оның кім үшін жасалғаны және кімнің қабылдауына бағытталғаны белгілі бір тұлғаны немесе тұлғаларды көрсетпеуі керек. Федералдық монополияға қарсы қызмет «шексіз тұлғалар шеңбері» түсінігін осылай түсіндіреді ( хат FAS Ресей 05.04.2007 № АЦ/4624).
— Ақпаратты жарнамаға жатқызу кезінде ұйым үшін қандай қиындықтар туындауы мүмкін?
- нақты жағдайға байланысты адресат ретінде тұлғалардың белгісіз шеңберінің болуымен қиындықтар туындауы мүмкін; бұл ең маңызды критерийақпаратты жарнама ретінде жіктеу.
Мысалы, ұйым туралы, оның тауарлары, жұмыстары, қызметтері, олардың бағасы туралы, жалға алу туралы түбіртектерге орналастырылған мәліметтер жарнаманың анықтамасына сәйкес келмейді, өйткені ол нақты жеке тұлғаларға арналған.
Бірақ тұтынушыларды осы өнімдермен таныстыру мақсатында дүкендерде, жәрмеңкелерде, көшеде өнімдердің дәмін татып көру жарнамалық шығындарға қойылатын талаптарға сай келеді. Адамдардың шеңбері шектеулі болса, ұйым іс-шара кезінде белгілі бір адамдарға өзінің рәміздері бар сувенирлерді берді делік. іскерлік кездесулеролардың қызметіне қызығушылықты сақтау үшін кәдесый құнын жарнамалық шығыстарға жатқызуға болмайды. Дегенмен, ол қонақжайлылық шығындарына қосылуы мүмкін ( суб. 22 б. 1 бап. 264Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Жариялану шығындары корпоративтік газетәдетте әкімшілік шығыстарға қосылады ( суб. 18 б. 1-бап. 264Ресей Федерациясының Салық кодексі).
ескертіп қой Заңжарнама телекоммуникация желілері бойынша, оның ішінде телефон, факсимильді, ұялы радиотелефон байланысын (мысалы, SMS хабарламалар) пайдалану арқылы таратылған кезде мақсатты жарнамаға мүмкіндік береді. Өнер. он сегізжарнама туралы заң).
— Жарнамалық шығындар қай топта есепке алынады?
- табыс салығы базасын есептеу мақсатында олар өндіруге және (немесе) өткізуге байланысты басқа да шығыстарға жатқызылуы тиіс ( Өнер. 264Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Бұл ретте өндірілген (сатып алынған) және (немесе) өткізілген тауарларды (орындалған жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді), ұйымның қызметін, тауар белгісін және қызмет көрсету белгісін жарнамалауға арналған шығындар екі топқа бөлінеді: стандартталмаған, бұл салық базасында толығымен есепке алынады және нормаланады ( суб. 28 1 б, баптың 4-тармағы. 264Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Мұндай шығындардың үш түрі бар.
- қорлар арқылы бұқаралық ақпарат құралдары(бұдан әрі – бұқаралық ақпарат құралдары) (соның ішінде баспасөздегі хабарландырулар, радио және теледидар арқылы таратылатын);
- ақпараттық және телекоммуникациялық желілер (атап айтқанда, Интернет ( федералды заң 2006 жылғы 27 шілдедегі № 149-ФЗ)).
ескертіп қой ЗаңБАҚ туралы ( Өнер. 2Ресей Федерациясының 1991 жылғы 27 желтоқсандағы № 2124-1 Заңы (бұдан әрі - БАҚ туралы заң)) бұқаралық ақпарат құралдарын мерзімді баспа басылымы, интернет-басылым, телеарна, радиоарна, телебағдарлама ретінде анықтайды. , радиобағдарлама, бейнебағдарлама, кинохроникалық бағдарлама және тұрақты атаумен (атауы) бұқаралық ақпаратты мерзімді таратудың басқа нысаны.
Сондықтан, егер жарнамалық бейне трансляцияланса сауда алаңдарыдүкендер, көлік және осындай бейнематериалдарды тарататын ұйым бұқаралық ақпарат құралы ретінде тіркеледі, содан кейін оларды жасауға және орналастыруға кеткен шығындар бұқаралық ақпарат құралдарындағы жарнамаға жатады және толық көлемде есепке алынады ( хатРесей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 17 мамырдағы No 03-03-06/1/17267).
Стандартталмаған шығыстарға сонымен қатар кино-бейне қызметтерін көрсету кезіндегі жарнамалық іс-шараларға, яғни кинотеатрларда көпшілікке көрсетуге арналған және прокат сертификаттары бар фильмдер мен бейнефильмдерді көрсету кезіндегі шығындар кіреді ( жылдам.Ресей Федерациясы Үкіметінің 1994 жылғы 17 қарашадағы № 1264 қаулысы).
Екінші түрі - жарықтандыру құны және т.б сыртқы жарнама, соның ішінде жарнамалық стендтер мен билбордтарды өндіру.
Заңнамада жарнаманы қарастыратынын ескертемін көліктержәне оларды таратудың тәуелсіз тәсілі ретінде пайдаланумен ( Өнер. жиырмажарнама туралы заң). Көлік құралдарына, соның ішінде метрода орналастырылатын жарнама құны қалыпқа келтірілді.
Сонымен қатар, метроның ішкі бөлігінде орналастырылған жарнама сыртқы жарнамаға қатысты емес. Станция фойелері мен эскалатор беткейлерінде билбордтарды орналастыру құны қалыпқа келтірілді ( хатРесей Қаржы министрлігі 2008 жылғы 16 қазандағы No 03-03-06 / 1/588).
Үшінші түрі – көрмелерге, жәрмеңкелерге, экспозицияларға, терезе безендіруге, сауда көрмелеріне, үлгілік бөлмелер мен көрме залдарына қатысу, экспозиция кезінде өзінің бастапқы қасиеттерін толық немесе ішінара жоғалтқан тауарларды таңбалау, жарнамалық брошюралар мен каталогтарды дайындау. сатылған тауарлар, орындалған жұмыстар, көрсетілген қызметтер туралы мәліметтер, сауда белгілеріжәне қызмет көрсету белгілері, ұйымның өзі туралы.
Сондай-ақ, әлеуметтік жарнаманы өндіру және (немесе) тарату бойынша қызметтерді өтеусіз көрсетуге байланысты шығыстар мұндай жарнамада демеушілерді көрсету ұзақтығын шектеу талаптарын ескере отырып, әрқашан толық көлемде мойындалатынын атап өтемін ( суб. 32 б. 3 бап. 149, суб. 48.4 1-бап. 264Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Алдыңғы сұрақта қарастырылған шығыстар тізімі толық ма?
Иә, толық. Кейбір жағдайларда бұл ұйымдарға шығындарды тану кезінде қосымша қиындықтар туғызады.
Мысалы, өнімді жылжыту мақсатында тек витрина ғана емес, сонымен қатар сауда нысаны да пайдаланылуы мүмкін. Дегенмен, сөзбе-сөз түсіндіру салық кодексі стандартты емес шығындар ретінде тек терезелерді безендіру үшін қолданылатын, оның ішінде жарнамалық өнім түріндегі құрылымдарға арналған жарнамалық шығындарды есепке алуға мүмкіндік береді. Өнімдерді көрсету және көрсету орны тек көрме ғана емес, сонымен қатар салон, форум (автокөлік, кітап және т.б.) болуы мүмкін.
AT құқық қолдану тәжірибесікең түсіндірмесі бар, оған сәйкес жарнамалық шығындарға жататын шығындар осы құжатта тікелей көрсетілгенмен бірдей түрдегі жарнамалық шығындарға жатады. салық кодексітабыс салығы базасын есептеу кезінде есепке алынуы мүмкін.
Атап айтқанда, стандартталмаған шығындардың бөлігі ретінде, қосымша баспа басылымдары(брошюралар мен каталогтар) ( баптың 4-тармағы. 264Ресей Федерациясының Салық кодексі) буклеттерді, парақшаларды, парақшаларды, парақшаларды өндіруге арналған шығындарды есепке алуға рұқсат етіледі. Бұл ұстанымды Ресей Қаржы министрлігі қолдайды ( хатРесей Қаржы министрлігінің 2011 жылғы 20 қазандағы No 03-03-06 / 2/157).
Дегенмен, керісінше түсіндірудің мысалдары бар. Сонымен, қаржы бөлімінің мәліметі бойынша ( хатРесей Қаржы министрлігінің 2016 жылғы 23 желтоқсандағы № 03-03-06 / 1 / 77417), ұйым шығарған тауарлар туралы ақпаратты үшінші тұлғалар шығарған каталогтар мен брошюраларда орналастыру қызметтеріне ақы төлеу шығындары нормаланған. Дегенмен, в 264-баптың 4-тармағыСалық кодексінде жарнама берушінің өзі жарнама өндірушісі болған жағдайда ғана шығыстарды толығымен есепке алуға болатыны туралы нұсқау жоқ.
— Тарату мақсатты болса, база бойынша жүргізіледі әлеуетті клиенттержәне нақты тұлғаларға арналған болса, онда онымен байланысты шығыстар жарнама ретінде танылмайды ( хатРесей Қаржы министрлігі 05.07.2011 No 03-03-06 / 1/392). Бұл шығындарды өндіруге және өткізуге байланысты басқа шығындар ретінде табыс салығы базасын есептеу кезінде ескеруге болады ( суб. 49-баптың 1-тармағы. 264Ресей Федерациясының Салық кодексі; хатРесей Қаржы министрлігінің 2013 жылғы 15 шілдедегі No 03-03-06/1/27564; жылдам. FAS МО 2006 жылғы 14 желтоқсандағы № КА-А40/12000-06).
Егер пошталық жөнелтілім заңды және жеке тұлғалардың пошта жәшіктеріне баспа жарнама өнімдерін орналастыру арқылы жүзеге асырылса, онда оның құнын жарнамалық шығындарда толық есепке алуға болады.
- Барлығы айтылмаған 264-баптың 4-тармағыСалық кодексінің, жарнамалық шығыстардың түрлері, сондай-ақ осындай ұтыстардың ұтыс ойынының жеңімпаздарына бұқаралық өткізу кезінде берілетін сыйлықтарды сатып алуға (дайындауға) арналған шығыстар. жарнамалық науқандар, нормаланған.
Мысалдар:
- пресс-конференцияны, белгісіз адамдар тобына арналған презентацияларды ұйымдастыруға арналған шығыстар ( хатРесей Қаржы министрлігі 2011 жылғы 13 шілдедегі № 03-03-06 / 1/420);
- жарнамалық SMS хабарламаларды жіберуге арналған шығыстар ( хатРесей Қаржы министрлігі 2013 жылғы 28 қазандағы № 03-03-06/1/45479);
- ұйымның келісім-шарттары бойынша жеткізушінің шығыстары бөлшек саудажеткізуші сататын белгілі бір атаудағы тауарларға сатып алушылардың назарын аудару бойынша әрекеттерді орындайды ( хатРесей Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 18 наурыздағы No 03-03-06/1/11641).
- Стандартталған жарнамалық шығындардың максималды мөлшері қалай есептеледі?
- Есепті (салық) кезең ішінде жұмсалған нормаланған жарнамалық шығыстар сатудан түскен түсімнен 1 пайыздан аспайтын мөлшерде табыс салығы базасында танылады. Салық базасын анықтау кезінде артық шығыстар есепке алынбайды ( баптың 44-тармағы. 270Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Ең жоғары сома ҚҚС мен акциздерді есептемегенде сатудан түскен түсім (сатылған тауарлар (мүліктік құқықтар), орындалған жұмыстар, көрсетілген қызметтер үшін есеп айырысуларға байланысты барлық түсімдерден) негізінде есептеледі.
Табыс салығы есептеу әдісі бойынша есептелетіндіктен, салық базасына бір мезгілде қосылмаған шығыстар есеп беру кезеңі, күнтізбелік жылдың келесі есепті кезеңдерінде немесе кірістер өскен жағдайда салық кезеңінің соңында есепке алынуы мүмкін.
– Белгіленген лимитті қандай шығындарға орындауға болады?
- Сіз жұмсалған шығындарды есепке алуға тырысуға болады жылжыту, бөлек. Бұл кейбір жағдайларда салық базасын есептеуге шығындарды жарнама ретінде емес, дербес негізде қосуға мүмкіндік береді. Мысалы, тұсаукесер кезінде залды жалға алу құнын кәдесый жасау құнынан бөлек ескеру қажет.
Өз кезегінде, сол кәдесыйлардың, яғни қаламдар, блокноттар болып табылатын және ұйымның өз қызметінде қолданылатын шығындары кеңсе тауарларының құнында көрсетілуі мүмкін ( суб. 24 б. 1 бап. 264Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Табыс пен мүлікке салынатын салықтарға қатысты қосарланған салық салу жөніндегі халықаралық шарттардың (егер бар болса) ережелерін ескеру қажет, егер олар нарықтық шарттарда жүзеге асырылса, жарнамалық шығыстарды толық есепке алуды қамтамасыз етуі мүмкін ( хатРесей Қаржы министрлігі 05.03.2014 No 03-08-RZ / 9491).
— Әдетте, мүлік немесе объектілер болса зияттық меншікамортизацияланады (кезеңі бар пайдалы пайдалану 12 айдан астам және бастапқы құны 100 000 рубльден астам), содан кейін жарнамалық шығыстар, атап айтқанда маңдайшалар, билбордтар, стендтер, баннерлер, жарнама торлары, аудиовизуалды туындылар құны түріндегі амортизация арқылы есептен шығарылуы керек ( Өнер. 256Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Алайда, құқық қолдану тәжірибесінде ұйымның тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді жарнамалау кезінде пайдаланатын өндіріс объектілерінің шығындарын біржолғы есепке алуы заңды болып табылатын басқа көзқарас бар ( жылдам.ОҚО АК 2015 жылғы 17 желтоқсандағы № F08-9230/15).
Егер сізде мүліктің 12 айдан аз уақыт пайдаланылғаны туралы дәлелдер болса, даулардан аулақ бола аласыз. Мысалы, ескірген, ескірген өнімдерді жарнамалайтын бейнероликті пайдалану орынсыз екені анық, яғни оны материалдық емес активке жатқызуға негіз жоқ ( жылдам. FAS MO 2012 жылғы 16 наурыздағы № F05-14972 / 11).
— Жарнамалық шығындарды құжаттық растауға қандай заң талаптары қойылады?
- Сонда бар Жалпы талаптаршығындардың құжаттық дәлелі бойынша ( Өнер. 252Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Осылайша, көрмеге қатысу шығындары шартпен, жұмысты аяқтау актісімен, шығындар сметасымен, экспозицияны дайындауға және көрмеге қатысуға тапсырыспен және т.б.
Орындалған жұмыстар (көрсетілген қызметтер) үшін үшінші тұлғаларға ақы төлеуге байланысты шығыстар не жасалған шарттардың талаптарына сәйкес есеп айырысу күніне, не салық төлеушіге салық төлеушіге қызмет көрсететін құжаттарды ұсынған күндегі жағдай бойынша есепке алынады. есеп айырысуды жүзеге асыру үшін негіз не есепті (салық) кезеңнің соңғы күнінде ( суб. 3 б. 7 бап. 272Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Ұйым жарнамалық материалдарды (каталогтар, брошюралар) өз бетінше шығарған кезде, оларды адамдардың шектеусіз санына тарату үшін осы материалдарды есептен шығаруға арналған актіні ресімдеу күніне арналған шығыстар ескерілуі мүмкін. баптың 1-тармағы. 272Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Егер біз нақты нәрсені бейнелейтін фото (бейне) материалдарды пайдалану туралы айтатын болсақ жеке, құқықтарды ұйым жеке келісімдер бойынша сатып алған болса, онда жарнамалық науқандарда кескіндерді пайдалану расталғаннан кейін тиісті келісімдер бойынша шығындарды тану ұсынылады.
Жарнаманың таратылғанын растайтын құжаттарда үлгілер де бар баспа өнімі(буклеттер, парақшалар), жарнамалары бар баспа басылымдарының көшірмелері, интернет-парақшалардың скриншоттары жарнамалық баннерлер, сыртқы жарнама туралы фоторепортаждар, жарнамалық роликтердің бейне және аудио жазбалары, телеарналардағы жарнама туралы эфирлік ақпарат және т.б.
ескертіп қой ЗаңЖарнама туралы Жарнамалық материалдар мен шарттарды материалдардың соңғы таратылған күнінен немесе шарттардың қолданылу мерзімі аяқталған күннен бастап бір жыл ішінде сақтауды белгілейді ( Өнер. 12жарнама туралы заң). Осы міндеттемені бұзғаны үшін әкімшілік жауапкершілік 2000-нан 10000 рубльге дейін айыппұл түрінде қарастырылады. шенеуніктержәне 20 000-нан 200 000 рубльге дейін заңды тұлғалар (Өнер. 19.31Ресей Федерациясының Әкімшілік құқық бұзушылық туралы кодексі).
— Акциялар кезінде тауар шығарудың салықтық нюанстары туралы айтып беріңізші.
- беруге қарсы жарнамалық материалдар, жеке тұлғаға экономикалық пайда әкелмейтін, 4000 рубльден асатын жүлделерді шығару жеке табыс салығы салынатын табысқа әкеледі ( баптың 28-тармағы. 217Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Іс жүзінде жоқ заманауи компанияоның жұмысында жарнамасыз жасай алмайды. Компания қызметінің кез келген саласы сияқты, жарнама да қаржыландыруды қажет етеді. Жарнамалық шығындар бухгалтерлік және салықтық есепте қалай көрсетілетінін қарастырыңыз.
Бухгалтерлік есептегі жарнамалық шығындар
Бухгалтерлік есепте жарнама PBU 10/99 талаптарына сәйкес көрсетіледі: бұл құжат жарнамалық шығындарды қарапайым қызметке арналған шығыстар ретінде жіктейді (10/99 PBU 5-тармағы). Жарнамалық шығыстар олар нақты жұмсалған есепті кезеңде толығымен танылады.
DT 44 - CT 60 (76) - жарнама саласындағы үшінші тарап ұйымдарының қызметтері;
Осы шығындарды ескере отырып, бірнеше нәрсені есте ұстаған жөн:
- Бұқаралық ақпарат құралдарында жарнаманы орналастыру кезінде контрагенттен БАҚ ретінде тіркелгені туралы куәлікті сұрау керек.
- Егер бұқаралық ақпарат құралдары жарнамаға маманданбаған болса, онда орналастырылған хабарландыруға «жарнама» немесе «жарнама ретінде» деген белгі қойылуы керек («Жарнама туралы» 2006 жылғы 13 наурыздағы № 38-ФЗ Заңының 16-бабы). .
- Жарнама үшін пайдаланылатын нысан ОЖ-ға сәйкес критерийлерге сәйкес келсе салық есебі, онда оның құны амортизация «механизмі» арқылы шығындарға жатқызылады. Бұл, мысалы, бір жылдан астам ұзақ мерзімді пайдалануға арналған құны 100 мың рубльден асатын стационарлық билборд болуы мүмкін.
Барлық қалған жарнамалар нормаланған шығыс болып табылады және ҚҚС мен акциздерді есепке алмағанда есепті (салық) кезеңдегі түсімдердің 1% мөлшерінде салықтық есепке қабылданады.
Атап айтқанда, нормаланған шығыстардың арасында Ресей Федерациясының Салық кодексі жарнамалық науқандар аясында өткізілген ұтыс ойындарының жеңімпаздарына сыйлықтар беруді ерекшелейді.
Қалыпқа келтіруге арналған кірістер мен шығындар есептеу әдісі бойынша есепке алынады (жыл басынан бастап). Сондықтан, бірінші есепті кезеңде мойындалмаған шығындар, кірістің жалпы сомасы оларды стандартқа «сәйкестендіруге» мүмкіндік беретін болашақта есепке алынуы мүмкін. Егер салық кезеңінің (жыл) кірісі барлық нормаланған шығындарды есепке алу үшін жеткіліксіз болса, онда олардың пайдаланылмаған қалдығы келесі жылтасымалдау мүмкін емес.
Оңайлатылған салық жүйесі бойынша салық есебіндегі жарнамалық шығыстар
AT бұл жағдай, әрине, біз «Кіріс минус шығыстар» объектісін айтамыз, т.к. «Кіріс» объектісін пайдалану кезінде шығындардың салықтық есебінің мағынасы жоқ.
Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.16-бабында «жеңілдеткіштер» жарнамалық шығындарды табыс салығына ұқсас түрде мойындайтынын анықтайды. Анау. олар да екі санатқа бөлінеді: толық көлемде және табыстың 1% мөлшерлемесі бойынша танылады.
Бұл жерде оңайлатылған салық жүйесінің ерекшеліктерінің бірін де ескеру қажет – кірістер мен шығыстарды «төлем бойынша» тану, яғни. қолма-қол ақша әдісі. Сондықтан, жарнамалық шығындарды есепке алу үшін (сондай-ақ кез келген басқа да) «жеңілдетілген» бастапқы құжаттарды рәсімдеуге ғана емес, сонымен қатар жеткізушіге толық төлеуге де қажет.
Нормаланған шығыстар үшін 1% стандартты есептеу кезінде алынған аванстарды қоса алғанда, кіріс «төлем бойынша» да ескеріледі.
Қорытынды
Бухгалтерлік есепте жарнамаға кеткен шығындар ағымдағы кезеңде толық көлемде танылады. Салық есебінде бұл шығыстар олардың санаттарына байланысты қабылданады – бухгалтерлік есепке ұқсас стандартталмаған және нормаланған – түсімнен 1% шегінде.
көрмелерге, жәрмеңкелерге, көрмелерге қатысуға, терезе безендіруге, сауда көрмелеріне, үлгілік бөлмелер мен көрме залдарына, ұйым орындайтын және көрсететін жұмыстар мен қызметтер туралы және (немесе) ұйымның өзі туралы ақпаратты қамтитын жарнамалық брошюралар мен каталогтар жасауға арналған шығыстар , әсер ету кезінде өзінің бастапқы қасиеттерін толық немесе ішінара жоғалтқан тауарларды таңбалау үшін.
Салық төлеушінің бұқаралық жарнамалық науқандар кезінде осындай ұтыстардың ұтыс ойындарының жеңімпаздарына берілетін ұтыстарды сатып алуға (дайындауға) жұмсалған шығыстары, сондай-ақ осы тармақтың екінші-төртінші абзацтарында көрсетілмеген жарнаманың өзге де түрлеріне ол жүзеге асыратын шығыстары есепті (салық) кезең ішінде салық салу мақсатында осы Кодекстің 249-бабына сәйкес айқындалатын өткізуден түскен түсімдердің 1 пайызынан аспайтын сомада танылады.
Ресей Федерациясының Салық кодексінің 264-бабының 4-тармағынан көріп отырғанымыздай, салық заңнамасы жарнамалық шығындардың екі түрін қарастырады: стандартталған және стандартталмаған.
Сонымен қатар, стандартты емес жарнамалық шығыстардың тізбесі жабық (РФ Салық кодексінің 264-бабының 4-тармағының 2-4-тармақтары). Бұл шығыстар салық салу мақсатында толық көлемде қабылданады. Жарнамалық шығындардың қалған бөлігі нормаланады, олардың тізбесі ашық болып қалады және салық салу мақсатында олар Ресей Федерациясының Салық кодексінің 249-бабына сәйкес айқындалған сатудан түскен түсімнен 1 пайыздан аспайтын мөлшерде қабылданады.
Сату түсімдері өткізілген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін төлемдерге немесе ақшалай және (немесе) заттай нысанда көрсетілген мүліктік құқықтарға байланысты барлық түсімдер негізінде айқындалады.
Назар аударыңыз!Пайдаға салық салу мақсатында кірістерді (шығыстарды) тану үшін есептеу әдісін қолданатын ұйымдар мерзімді төлемдерге қарамастан, олар нақты жүргізілген есепті (салық) кезеңдегі өндіріске және өткізуге байланысты басқа шығыстардың бөлігі ретінде жарнамалық шығыстарды есепке алады. Ақша. Шығыстар мәмілелер шарттарына (нақты мерзімдері бар мәмілелер үшін) және кірістер мен шығыстарды біркелкі және пропорционалды қалыптастыру принципіне (бір есеп беруден (салық) көп уақытқа созылатын операциялар) негізделген есепті (салық) кезеңде танылады. кезең).Сатудан түскен кіріс ұйым таңдаған кірістер мен шығыстарды тану әдісіне байланысты анықталады.
Еске салайық, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауында кірістер мен шығыстарды танудың екі ықтимал әдісі қарастырылған:
- есептеу әдісі (осы әдісті пайдаланатын салық төлеушілер Ресей Федерациясының Салық кодексінің 271,272-баптарына сәйкес кірістер мен шығыстарды анықтайды);
- кассалық әдіс (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 273-бабының ережесіне сәйкес реттеледі).
Сонымен қатар, біз жарнамалық қызметтерді көрсету сәтін анықтау мәселесіне тоқталамыз (тиісінше, жарнамалық шығындарды жүзеге асыру күнін тану), өйткені іс жүзінде жарнама беруші, жарнама өндірушісі (жарнама таратушы) арасында даулар жиі туындайды. ) және салық органдары.
Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272-бабына сәйкес есептеу әдісін қолданатын ұйымдар үшін үшінші тарап ұйымдарына өндірісте орындаған жұмысы үшін ақы төлеуге арналған шығыстар түріндегі шығыстар күні. жарнамалық БАҚақпарат келесі күндердің бірінде танылады:
- жасалған шарттардың талаптарына сәйкес есеп айырысулар күні;
- салық төлеушіге есептеулер жүргізу үшін негіз болатын құжаттарды ұсыну күні;
- есепті (салық) кезеңнің соңғы күні.
Ұйымдар қолма-қол ақша әдісін қолдана алады, егер алдыңғы төрт тоқсанда орташа есеппен тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатудан түскен түсім сомасы ҚҚС-сыз әрбір тоқсан үшін 1 миллион рубльден аспаса.
Мұндай ұйымдар үшін ақша қаражатының банктік шоттарға және (немесе) кассаға түскен күні, өзге де мүлікті (жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді) және (немесе) мүліктік құқықтарды алу, сондай-ақ өтеу күні кірістер алған күн болып танылады. салық төлеушіге берешегі басқа жолмен.
Салық төлеушілердің кассалық әдіс бойынша шығыстары нақты төленгеннен кейін шығыстар ретінде танылады. Сондықтан, салық төлеушінің кассалық әдіс бойынша жарнамалық шығындары төлем жасалғаннан кейін есепке алынады.
Ресей Федерациясының Салық кодексінің 318-бабының 3-тармағына сәйкес нормаланған жарнамалық шығыстарды есептеу мақсатындағы кіріс салық кезеңінің басынан бастап есептеу әдісімен анықталады.
Егер ұйымның нақты жарнамалық шығыстары Ресей Федерациясының Салық кодексінің 264-бабының 4-тармағының 5-тармағында көзделген жоғарыда белгіленген нормалардан асып кетсе, онда белгіленген нормалардан асып кету бөлігінде пайдаға салық салу мақсатында, олар өнімді (жұмыстарды, қызметтерді) өндіруге және өткізуге байланысты басқа шығыстар немесе шығыстар ретінде танылмайды. Мұндай шығыстар табыс салығын салу мақсатында есепке алынбайтын шығыстар болып табылады.
Салық төлеушінің стандартталған және стандартталмаған жарнама шығындарының жеке есебін жүргізуі мақсатқа сай. Есептік (салық) кезеңнің соңында ол кірістің 1% ретінде есептелген соманы стандартталмаған жарнамалық шығындар сомасымен салыстыруы керек.
Ұйымның жарнамалық шығыстары салық есебінде танылуы үшін олар Ресей Федерациясының Салық кодексінің 252-бабының критерийлеріне сәйкес келуі керек, яғни олар негізделген және құжатталған болуы керек. Бұл ретте негізделген шығындар экономикалық негізделген шығындар деп түсініледі, олардың бағасы мынада көрсетілген. ақша нысаны. Шығындар заңға сәйкес ресімделген құжаттармен расталуы керек Ресей Федерациясы. Шығындар - олар үшін жасалған кез келген шығыстар әрекеттертабыс алуға бағытталған.
Салық заңнамасы салық төлеуші шеккен шығындарды тікелей және жанама деп бөледі (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 318-бабы). Жарнамалық шығыстар жанама деп танылады және ағымдағы есепті (салық) кезеңнің шығыстарына толығымен жатады.
Салық есебі – мәліметтер негізінде табыс салығы бойынша салық салу базасын анықтау үшін ақпаратты жинақтау жүйесі бастапқы құжаттар(Ресей Федерациясының Салық кодексінің 313-бабы). Бұл құжаттар болуы мүмкін. бухгалтерлік есепегер оларда табыс салығы бойынша салық салу базасын анықтау үшін жеткілікті ақпарат болса.
Ал бұл салық есебіндегі мүліктің, міндеттемелердің немесе шығыстардың түрлері бухгалтерлік есеп деректерімен сәйкес келсе ғана, қосымша құжаттар қажет емес. Бухгалтерлік есеп деректері мен салық есебінің арасында сәйкессіздік болған жағдайда салықтық есеп регистрлерін қолдану қажет.
Салық тіркелімдерінің бірыңғай нысандары жоқ, ал егер салық органдары ұсынатын тізілімдер салық төлеушіге сәйкес келмесе, ол ұйымның есеп саясатында бекіте отырып, олардың нысанын дербес әзірлеуге құқылы.
Аналитикалық салықтық есепке алу тіркелімдерінің нысандарында мынадай деректемелер болуы тиіс:
- тіркеу атауы:
- құрастыру мерзімі (күні);
- операциялық есептегіштер;
- шаруашылық операциялардың атауы;
- көрсетілген тізілімдерді құрастыруға жауапты тұлғаның қолы, оның стенограммасы.
Мысалы, терезелерді безендіруде пайдаланылған тауарлардың құнын төмендету шығындарын есепке алуды қарастырыңыз. Салық есебінде ұйымның терезелерді безендіруге жұмсаған шығындары толығымен есепке алынады. Сонымен қатар, жарнамалық шығындардың ішінде терезе безендіруде пайдаланылған және нәтижесінде тұтынушылық қасиеттерін толығымен немесе ішінара жоғалтқан тауарларды дисконттау шығындарын есепке алуға болатынын есте ұстаған жөн.
Мысал.
«Сигма» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі маталарды сатады. Витринаның дизайнын қайта жасағанда витринаны безендіруге пайдаланылған матаның тұтынушылық қасиетін жоғалтқаны анықталды. Ол бағаланды. Матаның бастапқы құны 960 рубльді құрайды (ҚҚС қоса алғанда - 146,44 рубль), бағаны төмендеткеннен кейінгі құны 480 рубльді құрайды (ҚҚС қоса алғанда - 73,22 рубль).
Шот корреспонденциясы | Сома, рубль | ||
Дебет | Несие |
||
| Мата кредиттелген (960 - 146-44) | |||
| ҚҚС матаның құнына көрсетілген | |||
| Терезені безендіруге пайдаланылған матаға төленеді | |||
| Қабылданған ҚҚС шегерім | |||
| Матаның бағасы көрсетілген ((960 - 146,44) - (480 - 73,22)) | |||
| Сату шығындары есептен шығарылды | |||
Пайдаға салық салу мақсатында, басқа шығындармен қатар, 406,78 рубль мөлшерінде жарнамалық шығыстар ескеріледі.
Нарық заңдары кез келген шаруашылық жүргізуші субъектіге – қатысушыға жарнаманың қажеттілігін талап етеді. Өнімдерді ілгерілету бойынша шаралар кешені көбінесе айтарлықтай шығындарды талап етеді. Мұндай сомаларды шығындарға қосу, әрине, экономикалық субъекті тұрғысынан қисынды болып көрінеді, бірақ заңнама тұрғысынан бәрі оңай емес. Жарнамалық шығындарды есепке алу шығындарды нормалау түсінігін алға шығарады.
Жарнамалық шығындар қандай?
2006 жылғы 13 наурыздағы N 38 Федералдық заңы жарнаманы мақсаты жарнамаланатын объектіге назар, қызығушылықты қалыптастыру және қолдау болып табылатын ақпарат ретінде анықтайды. Ақпараттық деректерді тарату нысаны кез келген болуы мүмкін және барлығына арналған. әлеуетті сатып алушылар, шектеусіз.
- көрнекі, акустикалық, аралас жарнамалық әсерлер;
- радио және теледидар арқылы таратылатын баспа, суретті ақпарат;
- ішкі (дүкен, компания аумағында) ақпараттық және сыртқы;
- нақты тұтынушыға және адамдар тобына бағытталған ақпарат;
- ақпарат жергілікті және халықаралық дейін белгілі бір аймақтарды қамтитын.
Жарнаманың негізгі қасиеті оның бұқаралық сипаты екенін атап өткен жөн. Мысалы, компанияның кәдесыйларын бизнес серіктестерге таратуды жарнамалық шығындарға жатқызу өте қауіпті, өйткені бұл жағдайда адресат алдын ала анықталады.
- заңға сәйкес бөлуге жатады (мысалы, өнімнің қасиеттері, құрамы, қолдануға қарсы көрсетілімдері бойынша);
- дүкеннің, ұйымның (жұмыс уақыты, мекенжайы) белгісінде көрсетіледі;
- коммерциялық операцияға қатысушылар туралы ақпаратты қоса алғанда, экспорт-импорт деректері;
- бұйымның қаптамасын жобалаудағы конструкторлық шешімдер.
Жарнамалық шығындар бухгалтерлік есепке (БҰ) және салық есебіне (НУ) жатады. НУ мақсаттары үшін олар нормаланған және нормаланбаған болып бөлінеді. Стандартталмаған жарнамалық шығыстар салық есебіне толық, нормаланған – ішінара қосылады.
Жарнамалық шығындарды және салық есебін реттеу
Бұл мақалада нормалауды қажет етпейтін шығыстардың жабық тізімі бар (сол баптың 4-тармағы). Толық назар аударылады:
- БАҚ-та, оның ішінде Интернетте жарнамаға арналған шығыстар: өнімнің, компанияның интернет-парағын құруға және жылжытуға, жарнамаларт.б.;
- сыртқы жарнама шығындары: сыртқы және ішкі жарнама құрылымдары, визуалды баспа жарнамасы (бүктемелер, күнтізбелер, плакаттар);
- көрме іс-шараларына, жәрмеңкелерге қатысу шығындары (қатысу үшін төлем, дайындық сауда орны, жарнамалық қағаз өнімдері, тауар үлгілерін белгілеу).
Басқа да жарнамалық шығындарды нормалау қажет. Стандарт сатудан түскен табыстың 1% мөлшерінде белгіленген. Сатуды ғана емес, ескеріңіз меншікті өнімдерсонымен қатар қайта сатуға арналған тауарлар. Бұдан туындайтын мүліктік құқықтар да есепке алынады.
Ескертуде! Түсім сомасын анықтау кезінде акциздер мен ҚҚС есептеулерден алынып тасталады (ҚР Қаржы министрлігінің 07.06.05 ж. № 03-03-01-04/1/310 хаты).
Нормаланған шығыстардың көлемін есептеу кезеңдегі кірістерді есептеумен, нәтижелерді есептеумен байланысты болғандықтан, көрсеткіштер жыл ішінде өзгереді. Кіріс массасының тоқсандық жиынтық жалпы сомасы алдыңғы тоқсанда қалыпқа келтірілген ретінде жіктелмеген шығыстарды келесі тоқсанға жатқызуға мүмкіндік береді.
Мысалға,Сіздің жеке веб-сайтыңызды құру шығындары НУ мақсаттары үшін толығымен жарнама ретінде қарастырылады. Дегенмен, көрсетілген сайт арқылы сауданы ұйымдастыруға байланысты шығындар НУ мақсаттары үшін тауарларды өндіруге және өткізуге байланысты. Бұл жағдайда осындай жарнама болуы мүмкін.
Жәрмеңкеде флайерлерді тарату (және сәйкес шығындар) стандартталмаған, ал келушілер үшін ұйымдастырылған ұтыс ойынының нәтижелері бойынша фирмалық жүлделерді бөлу стандартталған жарнамалық шығындармен байланысты. Буклеттерді, флайерлерді шығаруды, таратуды стандартталмаған шығындар санатына жатқызуды брошюралар мен каталогтармен бірге Қаржы министрлігі де растайды (№ № 2000-2008 ж.
Нормаланған шығыстардың тізбесі заң шығарушы үшін ашық, сондықтан компания № 38 Федералдық заңға сәйкес келетін жарнама белгілері бар кез келген шығыстарды, олардың Салық кодексінде көрсетілгеніне немесе аталмағанына қарамастан, жатқыза алады. Бұл тезистің растауын соттардың тәжірибесінен табуға болады (мысалы, пост. FAS MO No A40-54372 / 11-91-234 03/21/12).
Жалпы ереже – кез келген шығындар құжатталған болуы керек – жарнамалық шығындарға қатысты да дұрыс. Сметалық құжаттама, тауарлар мен материалдарды сатып алуды растайтын құжаттама, анықтамалық құжаттама, кезінде жарнамалық компанияларбұқаралық ақпарат құралдарында.
Есептеу әдісін пайдаланған кезде тану сәті операциялық құжаттарды ұсыну болуы мүмкін: акт, шот-фактура немесе есепті (салық) кезеңнің соңғы күні (РФ ТК, 272-бап).
Халықаралық ауқымдағы коммерциялық қызмет, анық, жарнамалық шығындарды да қамтиды, бірақ мұнда бір ерекшелік бар: халықаралық шарттар мен келісімдер ұқсас ресейлік стандарттарға толық сәйкес келмеуі мүмкін. Бұл жағдайда басымдық болып табылады халықаралық шарт(РФ ТК, 7-бап, Қаржы министрлігінің № 03-08-РЗ / 9491 05/03/14 құжаты, басқа да бірқатар ұқсас) және оның шарттары. Жоғарыда айтылғандардан шығатыны, кейбір жағдайларда стандартталған жарнамалық шығындар стандартты қолданбай, салықтық есептеулерге толығымен қосылады.
Бухгалтерлік есеп
Сымдар болуы мүмкін:
- Dt 10 Kt 60- жарнамалық мақсатта пайдалану үшін тауарлар мен материалдарды сатып алу.
- Dt 44, 26 Kt 10- есеп шоттан шығарып тастау жарнамалық шығындар.
Жоғарыда айтылғандай, бір жыл ішінде жарнамалық шығындар өткен есепті кезеңде ғана емес, одан кейінгі кезеңде де есепке алынуы мүмкін. Бұл, егер өткен кезеңде сома нормадан жоғары болса, ал одан кейінгі кіріс мөлшерінде оның өзіндік құн стандартына «сәйкес келуіне» мүмкіндік берген жағдайда жасалады.
Сондықтан уақытша айырмашылықтар танылуы керек – кейінге қалдырылған салық активі:
- Dt 09 Ct 68- SHE мойындалады, артық жарнамалық шығындар сомасына есептеледі.
- Dt 68 Ct 09- келесі кезеңде есептен шығарылған.
Нәтижелер
- NU мақсаттары үшін жарнамалық шығындар стандартталған және стандартталмаған болып бөлінеді. Нормаланбаған шығындар тізбесі жабық, ал стандартталған шығындар тізімі ашық. Соңғысы Федералдық заңға сәйкес келетін және жарнама белгісі бар кез келген шығындарды нормаланған жарнамалық шығындарға жатқызуға болатындығын білдіреді.
- НУ мақсаттары үшін шығындардың нормасы кезеңдегі кіріс көлемінен 1% мөлшерінде жасалады. Жыл ішінде кірістің өсуіне байланысты нормаланған жарнамалық шығындардың мөлшері өзгеруі мүмкін. Ағымдағы жылдағы шығындарға қосылмаған қалдық келесі жылға ауыстырылмайды.
- Бухгалтерлік есеп үшін жарнамалық шығындар стандартталмаған. Бухгалтерлік есеп кәсіпорынның есеп саясатына сәйкес 44, 26 және басқа соған ұқсас шоттарда жүргізіледі.
PBU 10/99 4-тармағында мыналар анықталады:
«Ұйымның шығындары олардың сипатына, іске асыру шарттарына және ұйым қызметінің бағыттарына қарай бөлінеді:
қарапайым қызметке арналған шығыстар;
операциялық шығындар;
операциялық емес шығыстар».
41-1 "Қоймалардағы тауарлар";
Өндірістік ұйымдар өндіреді cn 43 «Дайын өнім» шотында ашылған келесі қосалқы шоттарды пайдалана отырып, жарнамалық мақсатта пайдаланылатын өндірілген өнімнің өзіндік құнын бағалау:
43-1 "Қоймадағы дайын өнім";
Егер жарнамалық шығындарды қалыптастыру кезінде ұйым қандай да бір жұмыстарды өз бетімен орындайтын болса, онда бастапқыда мұндай шығындарды ұйым 23 «Көмекші өндіріс» шотында есепке алады.
Жоғарыда айтылғандарды мысал арқылы толығырақ қарастырайық (мысалда қолданылған барлық сомалар ҚҚС-сыз көрсетілген).
Мысал.
Көрмеге шам шығарумен айналысатын ұйым қатысуда. Тазалау үшін көрме стендішам үлгілері қолданылды, үлгілердің жалпы құны 650 000 рубль болды. Жеткізу және тазарту шығындары өз күшімізбен жасалды, шығындар сомасы 5000 рубльді құрады. Көрме барысында өнімнің бір бөлігі өнімді әлеуетті тұтынушылар арасында таратылса, екінші бөлігі жарамсыз (сынған) күйге түсті. Басшының бұйрығы негізінде барлық үлгілер көрме барысында толық пайдаланылды деп танылды. Ұйым пайдаланудан шығару актісін шығарды дайын өнімдержарнамалық мақсаттар үшін.
Мысалдың соңы.
Өздерін төлемеу қаупінен қорғауға тырысып, жарнама қызметтерін ұсынатын ұйымдар клиенттерден аванстық төлемді аударуды талап етеді.
Бұл ретте 60 «Жабдықтаушылармен және мердігерлермен есеп айырысулар» шотында келесі қосалқы шоттарды ашқан жөн:
60-1 "Көрсетілген қызметтер үшін жеткізушілермен және мердігерлермен есеп айырысулар";
60-2 "Аванстық төлем".