Сатып алу көлеміне қол жеткізгені үшін сатып алушы алған бонустардың сомалары негізгі емес кірістің толық сомасына қосылуы керек.

25.06.2013
КЕПІЛДІК

Жеткізу шарты бойынша ұйым азық-түлік емес тауарларды сатып алады. Шартқа сәйкес, жеткізуші сатып алудың белгілі бір көлеміне оны сатып алушының аванстық төлемі ретінде (тауарды болашақта жеткізу шотына) немесе бұрыннан жеткізілген тауарлар үшін сатып алушының дебиторлық берешегін өтеуге есепке алу арқылы ретро бонус береді. Жеткізуші сатып алушыға кредиттік жазбаны жіберу арқылы ретро бонустың сомасы туралы хабарлайды.

Ұйымның (сатып алушының) ретро бонустар сомасын кіріс салығы бойынша операциялық емес кірістердің бөлігі ретінде есепке ала отырып, ҚҚС салық базасына енгізбеу заңды ма? Бұл мәселеге қатысты биліктің ұстанымы қандай?

баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 421-і азаматтар мен заңды тұлғалар шарт жасасуға еркін. Бұл ретте, тиісті шарттың мазмұны заңда немесе басқа да құқықтық актілерде (РФ Азаматтық кодексінің 421-бабының 4-тармағы) белгіленген жағдайларды қоспағанда, шарттың талаптары тараптардың қалауы бойынша белгіленеді. .

баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 422-бабына сәйкес, шарт оны жасау кезінде қолданыста болған заңда және басқа да құқықтық актілерде (императивтік нормалар) белгіленген тараптар үшін міндетті ережелерге сәйкес келуі керек. Осылайша, сауда қызметін жүзеге асыратын ұйымдар «Негіздері туралы» 2009 жылғы 28 желтоқсандағы № 381-ФЗ Федералдық заңының ережелерін ескеруі керек. мемлекеттік реттеу сауда қызметіжылы Ресей Федерациясы».

Азаматтық заңнамада да, салық заңнамасында да «бонус» түсінігі анықталмағанын ескеріңіз. Іс жүзінде бонустар мен сыйлықақылар жүйесі жеткізілген тауар бағасының төмендеуіне тікелей байланысты емес, сатып алушыны жеткізушінің қосымша көтермелеуін білдіреді.

Осылайша, Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің нормаларына сәйкес сатушы мен сатып алушы сатып алу-сату (жеткізу) шартында кез келген шарттарды, соның ішінде сатып алушыға бонус берілетін (төленген) шарттарды ұсынуға құқылы. . Бұрынғы сатып алулардың шарттары мен көлемін ескере отырып, ағымдағы немесе болашақ жеткізілімдер үшін берілетін бонус ретро бонус болып саналады.

Бонус түріндегі тауардың құнын өзгертпей сатып алушыға жеңілдік беру арқылы сатушы бонус сомасын төлеуге құқылы. қолма-қол ақшаменнемесе бұрын жеткізілген тауар үшін сатып алушының қарызын азайтуға (немесе берілген бонусты тауардың жаңа жеткізілімдері шотына алдын ала төлем ретінде қарастыруға), т.б. бапқа сәйкес есепке алуды жүргізу. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 410-бабы.

Әдетте, сатып алушыға жеңілдіктер, сыйлықақылар, сатып алу нәтижелері бойынша бонустар беру кезінде жеткізуші сатып алушыға тиісті хабарлама (несиелік жазба) жібереді. Несиелік есеп – есеп айырысу қатынасындағы тараптардың бірінің екіншісіне екінші тараптың талап ету құқығын тудырған қандай да бір мән-жайлардың туындауына байланысты соңғы белгілі бір соманы шотқа аудару туралы жіберген хабарламасы бар есеп айырысу құжаты. бұл сома (мысалы, Оныншы арбитраждың шешімін қараңыз Апелляциялық сот 2008 жылғы 01 тамыздағы № 10АП-2108/2008). Әдетте, несиелік жазбада белгілі бір жеткізілім және берілген жеңілдік сомасы туралы деректер болады.

Пайдаға салынатын салық

баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 248-бабына сәйкес, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауының мақсаттары үшін кірістер тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатудан түскен кірістерді және мүліктік құқықтарды және негізгі емес кірістерді қамтиды.

Сонымен, салық төлеушiнiң негiзгi қызметтен тыс кiрiсi, бапта көрсетiлген жағдайларды қоспағанда, өтеусiз алынған мүлiк (жұмыс, қызмет) немесе мүлiктiк құқық түрiндегi табыс деп танылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251 (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабының 8-тармағы).

баптың 2-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 248-бабына сәйкес, егер бұл мүлікті (жұмыстарды, қызметтерді) алу немесе мүліктік құқықтарды алу салық салумен байланысты болмаса, мүлік (жұмыстар, қызметтер) немесе мүліктік құқықтар салық салу мақсатында өтеусіз алынған болып саналады. алушының мүлікті (мүліктік құқықтарды) берушiге беру мiндеттемесi (берушiге жұмысты орындау, берушiге қызмет көрсету).

Ресейдің Қаржы министрлігі 2005 жылғы 15 қыркүйектегі № 03-03-04 / 1/190 хатында және Мәскеу үшін Ресейдің Федералдық салық қызметі 2007 жылғы 21 наурыздағы № 19-11 / 25335 хатында көрсетілген. жүзеге асыруға байланысты болса белгілі бір шарттаршарт бойынша сатушы сатып алушыға сыйлықақы (жеңілдік) төлейді (ұсынады), сатып алушы үшін мұндай жеңілдік корпоративтік табыс салығы бойынша салық базасына енгізілген жағдайда өтеусіз алынған мүлік болады.

Кейінгі хаттарда Ресей Қаржы министрлігінің өкілдері өзінің табиғаты бойынша сатып алушы шарттың белгілі бір шарттарын орындау нәтижесінде алған сыйлықақыларды (жеңілдіктер), атап айтқанда сатып алу көлемін өзгертуге байланысты емес деп түсіндірді. Тауар бірлігінің бағасы салық салу мақсатында негізгі емес кірістің бір бөлігі ретінде есепке алынады, осы бапқа сәйкес тізімделеді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250 ашық (Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 28 желтоқсандағы № 03-01-18 / 10-200 хаттары, 2012 жылғы 19 желтоқсандағы № 03-03-06 / 1/668, 03.03.06.1/316).

Осылайша, салық есебінде сатып алу көлеміне қол жеткізгені үшін сатып алушы алған бонустар сомасы кез келген жағдайда негізгі емес кіріске толығымен қосылуы керек.

ҚҚС объектісі Ресей Федерациясының аумағында тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сату болып табылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 146-бабы 1-тармағының 1-тармағы).

Өз кезегінде, баптың 1-тармағының негізінде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 39-бабына сәйкес тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді сату, тиісінше, тауарларға меншік құқығын, орындалған жұмыстардың нәтижелерін қайтарымды негізде беру (соның ішінде тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді айырбастау) танылады. бір тұлғаның басқа тұлғаға ақы төлеп қызмет көрсетуі, ал Ресей Федерациясының Салық кодексінде көзделген жағдайларда тауарларға меншік құқығын беру, бір тұлғаның орындаған жұмыс нәтижелері. тұлғаның басқа тұлғаға, бір адамның екінші тұлғаға қызмет көрсетуі – ақысыз.

Салық базасын, тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізуден түскен түсімдерді, мүліктік құқықтарды беруді айқындау кезінде салық төлеушінің осы тауарлар (жұмыстар, көрсетілетін қызметтер) үшін ақы төлеумен байланысты барлық табыстары, ол алған мүліктік құқықтар негізінде айқындалады. ақшалай және (немесе) заттай нысанда (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 153-бабының 2-тармағы).

баптың 4-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 166-бабына сәйкес бюджетке төленуге жататын ҚҚС-тың жалпы сомасы тиісті салық кезеңінде салық базасын ұлғайтатын немесе азайтатын өзгерістерді ескере отырып, әрбір салық кезеңінің соңында есептеледі.

Сатып алушыға бонус берілген кезде тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сату болмағандықтан, сатып алушыдан ҚҚС алудың қажеті жоқ.

Бірқатар жылдар бойы қаржы бөлімі мен салық қызметінің тауарды сатып алу көлеміне қол жеткізгені үшін тауарды сатушы сатып алушыға төлейтін сыйлықақыларға (сыйақыларға) қатысты ҚҚС қолдану мәселесі бойынша ұстанымы қалыптасқанын атап өткен жөн. келісім-шартта көрсетілген келесі тәсілмен көрсетілді.

Ресейдің Қаржы министрлігі мен Ресейдің Федералдық салық қызметі өкілдерінің пікірінше, сатып алушыны ынталандырудың екі жағдайын бөліп көрсету керек:

Сыйақылар (бонустар мен жеңілдіктер) соңғысы көрсеткен қызметтерге ақы төлеумен байланысты болмаса және оларды төлеу тауар бағасының өзгеруіне әкеп соқпайтын болса;

Жеткізіп беру шартының талаптарында сатушының бұрын жеткізілген тауардың бағасын өзгерту арқылы сатып алушыға жеңілдіктер (сыйлықақылар, бонустар) ұсынуы көзделген кезде.

Бірінші жағдайда, ҚҚС есептеу мақсатында сатушы мұндай сыйлықақылар мен сыйақыларды (бонустарды) есепке алмай, өткізілген тауарлар бойынша салық базасын анықтайды. Көрсетілген сомалар жеткізілген тауарлар бойынша есеп айырысуларға байланысты төлемдер ретінде де танылмауы керек, сондықтан тауарларды жөнелту кезінде берілген шот-фактураларға өзгерістер енгізуге негіз жоқ. Тиісінше, тауарларды сатып алушы алған сыйлықақылар мен сыйақылардың (бонустар) сомалары ҚҚС салынбайды (Ресей Қаржы министрлігінің 2010 жылғы 13 желтоқсандағы No 03-07-07 / 78 хаты, Федералдық салық қызметі). Ресей Федерациясының 2010 жылғы 1 сәуірдегі No 3-0-06 /63, Мәскеу қаласы бойынша Ресейдің Федералдық салық қызметі 2010 жылғы 6 сәуірдегі No 16-15/035737).

Егер жеткізу шартының талаптарында сатушының бұрын жеткізілген тауардың бағасын өзгерту арқылы сатып алушыға жеңілдіктер (бонустар мен сыйлықақылар) ұсынуы көзделсе, сатушы ҚҚС салығы базасын ұсынылған жеңілдік сомасына азайтуға міндетті. және, тиісінше, келісімнің барлық тараптарының сатып алу және сату кітаптарын түзетуге негіз болатын бұрын берілген шот-фактураларға өзгерістер енгізу (Ресей Қаржы министрлігінің 2010 жылғы 13 қарашадағы № 3 03- хаттары). 07-11 / 436, 2010 жылғы 29 сәуірдегі № 03-07-11 / 158, 03-07-15 / 112, Мәскеу үшін Ресей Федералдық салық қызметі 2010 жылғы 6 сәуірдегі № 16-15 / 035737) .

Қазіргі уақытта жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) құны өткен кезде, оның ішінде баға (тариф) және (немесе) саны (көлемі) спецификациясы өзгерген жағдайда, мүліктік құқықтар ауысатынын атап өткен жөн. жөнелтілген тауарларды (орындалған жұмыстарды, қызметтерді), берілген мүліктік құқықтарды сатушы баптың 3-тармағында көзделген тәртіппен сатып алушыға түзету шот-фактурасын береді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 168.

Осыған ұқсас пікірді төрелік соттар да білдірді (мысалы, Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2010 жылғы 10 қыркүйектегі № КА-А40 / 10235-10-2 шешімдерін қараңыз, Шығыс федералды монополияға қарсы қызметі. Сібір округі 2010 жылғы 2 қыркүйектегі No A33-20390 / 2009, Солтүстік-Батыс округінің Федералдық монополияға қарсы қызметі 2010 жылғы 4 маусымдағы No F07-5440/2010 жағдайда No A26-8794/2009).

Алайда, Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасы 2009 жылғы 22 желтоқсандағы N 11175/09 қаулысында сыйлықақылар мен жеңілдіктерге салық салу тәртібіне басқа көзқарасты белгіледі. Қадағалау органы бөлу шартының тараптары ынталандыру жүйесін қалай анықтағанына қарамастан: шартта көрсетілген тауардың базалық бағасын ықтимал төмендету мөлшерін анықтайтын жеңілдік беру арқылы немесе бонус - сатушының сатып алушыға мәмілелер шарттарын орындағаны үшін, сондай-ақ жеңілдіктер мен бонустар беру тәртібіне қарамастан беретін қосымша сыйақы, сыйлықақы (ағымдағы шотқа аудару, аванс немесе берешекті азайту ретінде есепке алынады , салық салынатын базаны айқындау кезінде түсім сомасы жеңілдіктер ескеріле отырып айқындалуға, ал қажет болған жағдайда тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізу көрсетілген салық кезеңіне түзетулер енгізуге жатады.

Кейіннен Жоғарғы Төрелік Сот Төралқасы 2012 жылғы 7 ақпандағы No 11637/11 қаулысымен бұл мәселеге қатысты өз ұстанымын бұдан да анық көрсетіп, сыйлықақылар тауарды жеткізуге тікелей байланысты болғандықтан, ол олар сондай-ақ ҚҚС бойынша салық базасына әсер ететін тауарлардың құнына қолданылатын сауда жеңілдіктерінің бір түрі болып табылатыны мойындалсын. Өнім берушілердің тауарларды жөнелту нәтижелері бойынша сыйлықақылар төлеуі нәтижесінде тауардың өзіндік құны төмендейді, бұл жеткізушілердің ҚҚС салық базасын түзетуіне әкеп соғады, одан бұрын мәлімделген ҚҚС салық шегерімдерінің сомасы шығады. сатып алушы да тиісті салық кезеңдерінде пропорционалды қысқартуға жатады.

Осылайша, МАК судьялары ережені нақты тұжырымдады: егер жеткізу шартының талаптарына сәйкес тауарды сатушы бұрын жеткізілген тауардың бағасын өзгертпестен сатушының сатып алушыға жеңілдіктер (бонустар мен үстемелер) беруін қарастырса. , содан кейін жеткізуші салық базасын төмендетуге міндеттеме алады, ал сатып алушы, тиісінше, бұрын мәлімделген шегерімді қалпына келтіреді.

Сонымен бірге, Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасы өз өкілеттіктері шеңберінде Ресей Федерациясының аралық соттарының заңды күшіне енген сот актілерін тексеру туралы істерді қарайтынын және кейбір мәселелерді де қарастырады сот тәжірибесіжәне осы мәселелерді қарау нәтижелері туралы Ресей Федерациясының төрелік соттарына хабарлайды («Ресей Федерациясындағы аралық соттар туралы» 1995 жылғы 28 сәуірдегі № 1-ФКЗ Федералдық конституциялық заңының 16-бабы). Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік Сотының Пленумы қаулылар, қаулылар түрінде берген сот тәжірибесі мәселелері бойынша түсініктемелерден айырмашылығы. ақпараттық хаттарРесей Федерациясының Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасы арбитраждық соттардың қолдануы үшін міндетті емес. Бұл мән-жай аралық соттарда тиісті дауды шешу перспективаларын бағалау кезінде ескерілуі тиіс.

Сонымен қатар, бүгінгі күні судьялардың 2009 жылғы 22 желтоқсандағы № 11175/09 (Тоғызыншы Арбитраждың шешімі) шешімінде қамтылған Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының ұстанымын ұстанатын арбитраж тәжірибесі бар. Апелляциялық соттың 2013 жылғы 12 наурыздағы № 09АП-4785/13) .

Жоғарғы Төрелік Сот Төралқасының 2012 жылғы 7 ақпандағы № 11637/11 және 2009 жылғы 22 желтоқсандағы № 11175/09 қаулыларында көрсетілген ұстанымы қаржы бөлімінің түсіндірмелерінде көрсетілген (қараңыз: мысал, Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 31 мамырдағы No 03-07-11/163, 2012 жылғы 17 мамырдағы № 03-07-14/52, № 03-07-14/31 хаттары. 2010 жылғы 5 мамырдағы № 03-07- 9 сәуір 2010 ж. 11/106), ал Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің бастапқы бағасын өзгертпестен сыйлықақыларға (бонустарға) салық салу мәселесі бойынша ресми ұстанымы. бұл хаттардағы тауарлар сол күйінде қалды.

Біздің ойымызша, өнім берушінің сатып алушыға сыйлық беруі бұрын жөнелтілген тауардың құнын өзгертпейтінін негізге ала отырып, сатып алушы ұйымға бұрын мәлімделген шегерімдерді түзету қажет емес. Бұл ретте өнім беруші, сатып алушы төлеген (есептелген) сыйлықақы сомасы ҚҚС салық салу базасына енгізілмейді.

Сонымен бірге, бақылаушы және қадағалаушы органның қарастырып отырған мәселеге деген әртүрлі көзқарастарын ескере отырып, бұл мәселе бойынша нақты шешім қабылдау сіздің ұйымыңызда қалады деп есептейміз.

Және біз солай деп есептейміз салық салдарыСатып алушыдан ҚҚС бойынша сатушы қабылдаған шешімге байланысты.

Егер сатушы жеткізілген тауардың бағасын берілген сыйақы (бонустар мен сыйлықақылар) сомасына төмендетпеу туралы шешім қабылдаса, онда мұндай сыйақы сатып алушының кірісіне қосылады және ҚҚС салығының қандай да бір салдарын туғызбайды.

Егер сатушы ҚҚС салық базасын ұсынылған жеңілдік сомасына азайту туралы шешім қабылдаса және тиісінше бұрын берілген шот-фактураларға өзгерістер енгізсе, сатып алушы сатып алу кітабын түзетуі және бұрын мәлімделген шегерімді қалпына келтіруі қажет.

Бонус- маркетингте, қосымша сыйақы, көтермелеу, үстемеақы, сыйлықақы. Бонус тұжырымдамасылатынның бонус – мейірімді, жақсы деген сөзінен шыққан. лайық. Бонустың негізгі мақсаты- тұрақты қарым-қатынасты ынталандыру және ынталандыру: сатып алулар, өтініштер, қызметті пайдалану.

Ретро бонус дегеніміз не?

Ретро бонустарды төлеудің 3 негізгі нұсқасы бар:

• қолма-қол төлем – сатып алу бағасының бір бөлігін қайтару;
• тауарларды тегін жеткізу;
• опция.

Сауданы басқару және есепке алу тұрғысынан ең кең тараған және ең қарапайымы бонустық өнімді жеткізу болып табылады.Алайда, тауарды тегін жеткізу өндіруші үшін ҚҚС жауапкершілігіне және алушы үшін жалпы табысқа әкелетінін ескеріңіз.

Бонустар қызметтерді көрсету нәтижелері бойынша сыйақы ретінде заңды түрде құжатталады, мысалы, маркетингтік қызметтерақпаратты жинау, тарату қызметтері маркетингтік ақпарат, қызметтері жарнамалық іс-шараларсауда маркетингі, мерчандайзинг, яғни. тауарларды жылжыту және көрсету бойынша есептерді беру фактісі бойынша. Салық есебін оңайлату қажеттігі тұрғысынан ретро бонустар беруді өнімді өткізу келісімшарттарымен байланыстырмауды ұсынамын.

Бұл өндірушінің өнімді жеткізу туралы тікелей келісімі жоқ бөлшек сауда операторына төленетін ретро бонусқа да қатысты (жеткізу делдал – дистрибьютор арқылы жүзеге асырылады).

Салық тексерулерін, қатынастардағы қиындықтарды болдырмау үшін қажет:

• мерчандайзингтік қызметтерді алуға шартты сауатты ресімдеуге;
• маркетингтік науқанды өткізу жоспарын әзірлеу және бекіту, оның шеңберінде ретро бонустарды төлеу;
• мердігердің маркетингтік есептерінің болуын қамтамасыз ету, оның артында орындалған жұмыстардың көлемі «проформа» ғана емес, анық көрінеді.
• бонус төлеу міндетін тұжырымдау кезінде «сыйақы төлеуден» гөрі «көрсетілген қызмет үшін төлем» түсінігін қолданған дұрыс.

Бонус – сату көлемінің пайызы ретінде

Егер ретро бонус тауарды сату көлемінен пайызбен төленсе, онда оны есептеудің мұндай шарттары өндіруші мен дистрибьютор арасында жасалған консигнация шартында ескерілуі керек (мұндай келісімдер бухгалтерге онша ұнамайды) . Шартта дистрибьюторға тауардың бағасы белгілі бір сатып алу көлеміне жеткен жағдайда төленетін ретро бонусты қамтитынын атап өту керек. Бұл ретро бонустар әрбір дистрибьютор үшін сату көлемі жүйесінде жинақталады. Келісімшартта бонустарды есептеу басталған сәтте тараптардың хабарлама-бекіту пішімін қамтамасыз ету қажет. Мұндай хабарламаға екі тарап бонустың мөлшері мен төлеу шарттарын келісу фактісі ретінде қол қояды.

Бонус ретінде опция

Ретро бонус ретінде жеткізуші сатып алушыға опцияны ұсына алады - бонустық құқық, бірақ клиенттің міндеттемесі емес, белгілі бір уақыт аралығында арнайы бонустық баға бойынша тауарларды сатып алу.

Ретро бонус бағасының төмендеуі

Ал егер бұрын жөнелтілген тауардың бағасын ретро бонустың құнына қарай төмендету керек болса? Тауардың таңдалған көлемі немесе ассортименті үшін салық кезеңінен кейін берілетін тауар бағасына жеңілдік сияқты бонус сияқты көрінеді. Бұл жеңілдікті қалай алуға болады?

Теріс шот-фактура ретро жеңілдік беру үшін қолданылады. Енді бұл оңайырақ болды, теріс шот-фактура 2011 жылдың 01 қазанынан бастап заңдастырылды. Енді, бұрын алынған тауардың құны өзгерген кезде, сатушы түзету шот-фактурасын беруге мәжбүр болады ( федералды заң 19.07.2011 № 245-ФЗ Өнердің 3-тармағымен толықтырылды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 168). Мен бағаны осылайша өзгерту үшін келісім-шарт, келісім, т.б бастапқы құжат, сатып алушының жөнелтілген тауардың (орындалған жұмыстың, көрсетілген қызметтің) құнын өзгертуге келісімін (хабарлау фактісін) растау.

Нәтижесінде бір нәрсе

Қорытындылай келе, жалпы алғанда, ретро бонус немесе «жеңілдік» терминін дұрыс қолданған дұрыс деп айта аламыз. тиімді құралнарықтың барлық қатысушылары үшін нарықтағы қатысуды күшейту, бірақ сонымен бірге жеңілдік беру бухгалтерлік есеп бөлімі үшін қиындықтар мен қосымша жұмыстарды тудыруы мүмкін, олардың есебі бухгалтерден жоғары көңіл бөлуді және қалауды талап етеді.

Бухгалтерлік және салықтық есепте тауарлық ретро бонусты қалай жүзеге асыруға болады? Тауар ретро бонусының мөлшері жеткізілген тауардың жалпы көлемінен есептеледі.

Мақалада ретро бонустық есеп және салық есебі егжей-тегжейлі сипатталған. Сондай-ақ, сіз әртүрлі жағдайларда ретро бонусты қанша беру керектігін білесіз.

Бонус әдетте сатып алушыға тауардың қосымша партиясын төлемсіз жеткізу түріндегі ынталандыру ретінде түсініледі. Алайда, шын мәнінде, тауар бонусын беру өзара байланысты екі іскерлік операция болып табылады:

Жеңілдікті көрсету үшін белгіленген тәртіппен бухгалтерлік есепте бірінші шаруашылық операцияны көрсету.

Ретро бонусекінші операцияны есепке алу, бұрын толығымен төленген өндіріп алынған берешек сомасы болашақ (бонус) жеткізуге қарсы алдын ала алынған деп танылуына байланысты – аванс бойынша ҚҚС алынады.

Жеткізу кезінде азық-түлік емес заттаркез келген акция, соның ішінде ретро бонус берілген кезде, тауарлардың бағасын өзгертеді.

Тауар бағасының төмендеуі сатушының өткен есепті (салық) кезеңдеріндегі табыс салығы бойынша салық міндеттемелеріне әсер ететіндіктен, келесі әрекеттердің бірін орындауға болады:

Тауардың бағасы өзгерген кезде түзету шот-фактурасын беру арқылы ҚҚС бойынша салық базасын түзету қажет. Тауардың өзіндік құнының төмендеуінен туындайтын айырмашылықтан ҚҚС сомасын сатушы шегерімге қабылдай алады.

Бұл лауазымның негіздемесі төменде Главбух жүйесінің материалдарында келтірілген

Ынталандыру түрлері

Акцияның түрі ретіндегі «жеңілдік», «премиум», «ретро бонус» ұғымдары заңмен анықталмаған.

Жеңілдік әдетте өнімнің келісім-шарт бағасының төмендеуі ретінде түсініледі. Жеңілдіктер нысандарының бірі жеткізілген тауар үшін сатып алушының қарыз сомасын азайту түріндегі ынталандыру болып табылады.

Сыйлық – бұл сатып алушыға шарттың белгілі бір шарттарын орындағаны үшін, мысалы, сатып алынған тауар көлемі үшін төленетін ақша сомасы. Сонымен қатар, тауарларды жеткізуге байланысты сыйлықақы да жеңілдіктер нысандарының бірі болуы мүмкін (Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 7 қыркүйектегі No 03-07-11 / 364 хаты).

Бонус әдетте сатып алушыға тауардың қосымша партиясын төлемсіз жеткізу түріндегі ынталандыру ретінде түсініледі. Алайда, шын мәнінде, бонус беру өзара байланысты екі іскерлік операция болып табылады:

• жеңілдік беру;
• сатып алушының алдында пайда болған кредиторлық берешек есебінен тауарларды сату. Бұл жағдайда қарыз сомасы алынған аванстық төлем ретінде қарастырылуы керек (Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 31 тамыздағы No 03-07-15 / 118 хаты).

Бухгалтерлік жеңілдіктер

Жеңілдіктер ұсынылуы мүмкін:

• сату кезінде немесе сатудан кейін болашақ сатуға қатысты;
• сатылғаннан кейін – сатылған тауарға қатысты.

Жеңілдік сатылған өнім үшін қарастырылған болса, оның бухгалтерлік есепте көрсетілуі жеңілдік қашан берілгеніне байланысты:

• іске асыру жүзеге асырылған жылдың соңына дейін;
• жүзеге асыру жүзеге асырылған жыл аяқталғаннан кейін.

Жеңілдік сату болған жылдың соңына дейін берілсе, дисконттау кезеңінде сатудан түскен табысты түзетіңіз. Бухгалтерлік есепте мұндай операцияларды келесідей көрсетіңіз.*

Сату кезінде (жеңілдік берілгенге дейін):

Дебет 62 Кредит 90-1
- сатудан түскен түсімдерді көрсетеді;

- ҚҚС есептелді (егер ұйым салық төлеуші ​​болып табылса және сатылған тауарлар осы салық салынатын болса).

Жеңілдік кезінде:

Дебет 62 Кредит 90-1
– бұрын жөнелтілген тауарлардан түскен кіріс қайтарылды (берілген жеңілдік сомасы үшін);

Дебет 90-3 Кредит 68 қосалқы шоты "ҚҚС есептеулері"
– ҚҚС ұсынылған жеңілдік сомасынан қайтарылды (түзету шот-фактурасы негізінде).

Бұл тәртіп 9/99 PBU 6, 6.5-тармақтарында белгіленген.

Егер жеңілдік ағымдағы жылы өткен жылғы сату нәтижелері бойынша берілсе, жеңілдік берілген күндегі ағымдағы кезеңдегі басқа шығыстардың бөлігі ретінде берілген жеңілдік сомасын көрсетіңіз (11-тармақ PBU 10/99) .

Бухгалтерлік есепте өткен жылдардың шығыстарын анықтаған кезде мыналарды жариялаңыз:

Дебет 91-2 Кредит 62
– сатып алушыға жеңілдіктер беруге байланысты өткен жылдардағы анықталған шығындар (ҚҚС-сыз);

Дебет 68 қосалқы шот «ҚҚС бойынша есептеулер» Кредит 62
– берілген жеңілдік сомасынан ҚҚС шегеруге қабылданған (түзету шотының негізінде).

Бұл тәртіп техникалық қызмет көрсету туралы ереженің 39-тармағында белгіленген бухгалтерлік есепжәне есеп беру, Бухгалтерлік есеп жоспары бойынша нұсқаулық (91-шот).

Ретро бонустық есеп

Бонус беру бухгалтерлік есепте екі шаруашылық операцияны көрсетумен қатар жүреді:

• бұрын жөнелтілген тауарларға жеңілдіктер беру;
• сатып алушының алдында пайда болған кредиторлық берешек есебінен тауарларды сату.

Жеңілдікті көрсету үшін көзделген тәртіпте бірінші іскерлік операцияны жазыңыз.

Мысал ретінде ретро бонустарды есепке алуды қарастырыңыз. Бұрын толығымен төленген өндіріп алынған қарыз сомасы болашақта (бонус) жеткізілімге қарсы алдын ала алынған деп танылғандықтан - аванс бойынша ҚҚС алынады (Ресей Қаржы министрлігінің 31 тамыздағы хаты). 2012 ж. № 03-07-15 / 118). Бухгалтерлік есепте алдын ала өндірілген кредиторлық берешекті тану және осы аванс есебінен тауарларды сату мына жазбаларда көрсетіледі:

Дебет 62 қосалқы шоты «Жөнелтілген өнім бойынша есеп айырысулар» Кредит 62 «Алынған аванстар бойынша есеп айырысулар» қосалқы шоты
– өндірілген берешек сомасы болашақ сыйлықақыны беру кезінде алдын ала алынған деп танылады;

Дебет 76 қосалқы шот «Алынған аванстар бойынша ҚҚС есеп айырысуы» Кредит 68 қосалқы шоты «ҚҚС бойынша есеп айырысулар»
- ҚҚС мерзімінен бұрын өтеу (өтілген берешек) сомасынан алынады.

Тауарлардың бонустық партиясын жөнелткеннен кейін ескертулер жасаңыз:

Дебет 68 қосалқы шоты "ҚҚС бойынша есеп айырысулар" Кредит 76 "Алынған аванстар бойынша ҚҚС бойынша есеп айырысулар" қосалқы шоты
- алдын ала төлемнен есептелген ҚҚС шегеріміне қабылданған;

Дебет 62 қосалқы шоты «Жіберілген тауарлар бойынша есеп айырысулар» Кредит 90-1
- бонустық тауарларды сатудан түскен түсімдерді көрсетті;

Дебет 90-3 Кредит 68 қосалқы шоты "ҚҚС есептеулері"
- бонустық тауарларды сатудан түскен түсімнен ҚҚС алынады;

Дебет 90-2 Кредит 41
- сатылған бонустық тауарлардың құнын есептен шығару;

Дебет 62 қосалқы шоты «Алынған аванстар бойынша есеп айырысулар» Кредит 62 қосалқы шоты «Жөнелтілген тауарлар бойынша есептеулер»
- алдын ала төлем жасалды.

Пайдаға салынатын салық

Табыс салығын есептеу үшін тараптардың келісімі бойынша ынталандыру (жеңілдік, ретро бонус, бонус, сыйлық):

• тауардың бағасын өзгертпеу;
• өнімнің бағасын өзгерту.

Егер сатушы заттың бағасын өзгертпейтін ынталандыруды ұсынса, табыс салығы базасын түзету қажет емес. Бұл түрдегі ынталандырулар операциялық емес шығыстардың бөлігі ретінде ескерілуі керек (РФ Салық кодексінің 265-бабы 1-тармағы 19.1 тармақшасы). Осыған ұқсас көзқарас Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 19 желтоқсандағы № 03-03-06 / 1/668, 2012 жылғы 27 қыркүйектегі № 03-03-06 / 1/506 хаттарында көрсетілген. , 2012 жылғы 3 сәуірдегі № 03 -03-06/1/175.

Есептеу әдісімен сатып алушыға берілген ынталандыру түріндегі шығыстар олар жататын есепті (салық) кезеңде табыс салығын есептеу кезінде ескерілуі керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272-бабы).

Егер шарт талаптары бойынша көтермелеу тауардың бағасын өзгертсе және сол тауар өткізілген есепті (салық) кезеңде берілсе, ағымдағы есепті (салық) кезеңдегі табыс салығы бойынша салық базасын түзетеді. ынталандыру сомасы бойынша (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 274-бабының 7-тармағы).

Егер тауар бағасының төмендеуі сатушының өткен есепті (салық) кезеңдеріндегі табыс салығы бойынша салық міндеттемелеріне әсер етсе, онда келесі әрекеттердің бірін орындауға болады:

• алдыңғы есепті (салық) кезеңдері үшін қайта қаралған табыс салығы бойынша декларацияны табыс етуге;
• пысықталған есептілікті табыс етпеуге, бірақ ынталандыру берілген кезең үшін салық базасы мен салық сомасын қайта есептеуге және оны сол кезеңдегі салық декларациясында көрсетуге;
• салық салу базасын түзету бойынша ешқандай шара қолданбау (мысалы, артық төлем сомасы шамалы болса).

ҚҚС

ҚҚС есептеу мақсатында ынталандыруларды есепке алу тәртібі тауарлардың түріне байланысты.

Азық-түлік емес тауарларды жеткізу кезінде туындауы жеткізу шартын орындауға байланысты болатын кез келген ынталандыру оның түрі мен нысанына қарамастан тауардың бағасын өзгертеді. Бұл ұстаным Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Төралқасының 2012 жылғы 7 ақпандағы № 11637/11 және 2009 жылғы 22 желтоқсандағы № 11175/09 қаулыларында тұжырымдалған. Бұл ретте тауардың бағасы өзгерген кезде ҚҚС салық базасын түзету шот-фактурасын (Салық кодексінің 170-бабының 3-тармағының 4-тармақшасы, 171-бабының 10-тармағы, 172-бабының 10-тармағы) арқылы түзету қажет. Ресей Федерациясы). Сатушы тауар құнының төмендеуінен туындаған айырмадан ҚҚС сомасын шегеруі мүмкін* (3-тармақтың 3-тармағы, 168-баптың 3-тармағы, 1-тармағы және 169-бабының 13-тармағы, 171-бабының 2-тармағы, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабының 10-тармағы).

Сергей Разгулин,
Ресей Қаржы министрлігінің Салық және кедендік тарифтік саясат департаменті директорының орынбасары

Динамикалық түрде нарықтық қатынастарынталандыру және ынталандыру ойыны маңызды рөлтабысты бизнесті дамытуда. Сатылымның өсуін ынталандырудың және тұтынушылардың адалдығын арттырудың тиімді және сонымен бірге қарапайым құралы - ретро бонус немесе батыс әлемінде жиі қолданылатын ретроспективті жеңілдік және бірте-бірте Ресейде тамыр алады.

Ретро жеңілдік деген не, оны есептеу және есептеу принциптері, сондай-ақ осы сыйақы туралы есеп беру ерекшеліктері - осы мақалада.

Саудадағы ретро бонус дегеніміз не

Қарапайым тілмен айтқанда, ретро бонус - бұл белгілі бір шарттар орындалған кезде жеткізушілер сатып алушыларға төлейтін сатуды ынталандыру сыйлығы. Саудада мұндай сыйлықты, мысалы, өндіруші дилерге немесе дистрибьюторға сатып алудың немесе сатудың алдын ала белгіленген көлеміне жеткенде төлейді.

Ретро бонус пен премиум арасындағы айырмашылық

Ретро бонус сатуды ынталандыруға әсер етудің тәуелсіз тұтқасы болып табылатынына және жиі қолданылатынына қарамастан, заңнама оны жеке құрал ретінде қарастырмайды. Ресей Федерациясының Салық кодексі мұндай бонусты сатушы сатып алушыға шарттың белгілі бір тармақтарын орындауды ынталандыру ретінде ақшалай түрде төлейтін сыйлық ретінде анықтайды, мысалы, белгілі бір тауар көлемін сатып алу үшін.

Бұл ретте көрсетілген сыйлықақы негізінен жеңілдік болуы мүмкін және өнімнің шарттық құнының төмендеуін немесе жеткізілім бойынша берешек сомасының азаюын білдіреді.

Ретро бонустарды ұсыну шарттары

Дистрибьюторға байланысты ретроспективті жеңілдікті төлеу шарттары әртүрлі болуы мүмкін, бірақ олар жеткізу шартын келісу сатысында әрқашан алдын ала нақты белгіленеді.

• Ең жиі нұсқа - сатып алушы сату жоспарының нәтижелері бойынша бонус алады. Бұл шарттық сомаға тауарды сату немесе келісілген өнім көлемін сатып алу болуы мүмкін. Кез келген жағдайда, бонустардың бұл әдісін қолдана отырып, жеткізуші сұранысты қосымша ынталандыруды қажет ететін белгілі бір тауарларды сатуды ұлғайта алады.
• Келісімшарт талаптарын сақтау . Шарттың барлық әрекет ету мерзімі ішінде оның негізгі талаптарын бұзу болмаса, сатушы көтермелеуге сене алады. Бұған, басқалармен қатар, келісім-шарт бойынша қаржылық міндеттемелердің анық орындалуы жатады.
• Жұмыс жедел түрде жүргізілуде . Кейбір жеткізушілер дилердің тиімді жұмысы үшін ынталандырудың бұл әдісін қолданады - жылдам жөнелту, тапсырысты уақытында жеткізу, мұның бәрі көтермелеуге себеп болуы мүмкін.

Сондай-ақ, азық-түлік өнімдерінің санаты үшін ретро бонусты төлеуге белгілі бір шектеулер енгізілгенін ескеру қажет: Ресей Федерациясы Үкіметінің 2016 жылғы шілдедегі № 100 қаулысымен. сыйақының мөлшері сатып алынатын өнім бағасының 5 пайызынан аспауы керек, ал сатып алынған жағдайда кейбір түрлеріәлеуметтік маңызы бар азық-түлік өнімдеріне толық тыйым салынған.

Федералды деңгейде азық-түлік емес ассортиментті сатып алу үшін сыйақы мөлшеріне әлі ешқандай шектеулер жоқ, сондықтан бонустың пайызы жеткізуші компания үшін мұндай мотивациялық саясат жеткілікті түрде негізделген болса, кез келген болуы мүмкін.

Ретро бонустардың классификациясы

Ретроспективті бонуста бірнеше төлем опциялары бар, олардың қайсысы белгілі бір жағдайға қолданылатыны туралы ақпарат келісім-шарт мәтінінде немесе қол қойылған тиісті қосымша келісімде көрсетіледі. міндетті түрдеекі жағынан.

Бонус тауарлары

Сауда-саттықтағы ретро бонустардың ең қарапайым және кең таралған түрі - өнімді тегін жеткізу. Алайда, сатушы мен сатып алушы арасындағы қарым-қатынастың бұл түрі ҚҚС бойынша қосымша салық міндеттемелерінің пайда болуына алып келеді. жалпы табысекіншісінде.

Мүмкін болатын қиындықтарды болдырмау үшін маңызды:

• ретро жеңілдікті ұсынуға заңды түрде жарамды шартқа қол қою;
• келісілген өнім көлемін сату-сатып алу мәмілелерінің құжаттамалық дәлелдері болуы;

Ақша жағынан

Келісімшарт бойынша тауар бағасына сатып алудың белгіленген көлеміне жеткенде төлеуге жататын ретро-жеңілдік бар. Бұл жағдайда шартта мыналар жазылуы керек:

• сатып алу толық көлемде жүзеге асырылуы тиіс нақты мерзімдер;
• сатып алу сомасы немесе ынталандыруды алу үшін сатып алынуы тиіс өнім көлемі;
• пайыз ақшалай өтемақышарт бойынша тауардың толық құнынан;
• ретро бонус есептелетін кезең.

Келісімшартқа екі тарап қол қояды, яғни барлық аталған шарттар келісілген.

Опция ретінде

Опцион сатып алушының белгілі бір уақыт кезеңі ішінде бонустық баға бойынша тауарды сатып алу құқығын емес, міндеттемесін білдіреді.

Шартта опционды алудың шарттары: арнайы бағаның мерзімі, сондай-ақ сыйақы нысаны көрсетілуі керек.

Ретро бонустар қалай және қандай түрде есептеледі?

Есептеу сәті

• Кіре берісте - бонус өндірушіден тауар сатып алған кезде төленеді.
• Қоймада – сыйақы сатып алынған өнімді сақтау кезінде есептеледі. Ол әдетте дистрибьюторды тауар бағасының төмендеуінен сақтандыру әрекетімен түсіндіріледі (бұл жоғары техникалық және өзектілігін тез жоғалтқан номенклатурамен жұмыс істегенде орын алады). Соңғысы, өз кезегінде, жаңасын сатып алуға жеңілдік алады модель ауқымытауарлар.
• Шығу кезінде сыйлықақы сатып алушыға тауарды сатқан кезде төленеді. Сондықтан жеткізуші қойманы толтыру үшін сатып алуды емес, дистрибьютордың тұтынушыға сатуды ынталандыруын ынталандырады.

Жеткізу әдісі

Көбінесе ретро бонус несиелік нотамен беріледі, әсіресе басқа елдердің сатып алушыларымен есеп айырысу кезінде. Бухгалтерлік есепте несиелік жазба қарызды есепке алу арқылы өтеледі. Бірақ төлемдер де бар ақша нысаны– Бұл әдіс әдеттегі тауар төлеміне ұқсас.

Ретро бонусты қалай есептеу керек

Ретроспективті сыйақыны есептеу әдетте келесі формула бойынша жүзеге асырылады:

Ретро бонус = Тауардың келісілген көлемін сатып алғаны үшін сыйақы сомасы + тиісті қызметтер үшін өтемақы.

Ретроспективті жеңілдікті есептеу кезінде келесі қызметтер өтемақы алуы мүмкін:

• Логистика.
• Өнімдерді жинау және орау қызметтері.
• Маркетинг және жылжыту қызметтері.

Есептеу кезінде сатушыға ұсынылған ҚҚС, сондай-ақ егер өнімдер акцизделетін болса, акциздің құны есепке алынбайды.

Ретро бонустарды есептеудің мысалы

Мысалдары бар бонустарды есептеу жүйесі:

• Келісілген шарттарда сатып алушы жеткізушіден жалпы құны 10 миллион рубль болатын кристалды вазаларды сатып алады. Өндірушінің маркетингтік саясаты келісім-шарт құнының 10 пайызы мөлшерінде ретро бонусты бекітті, осылайша ынталандырудың максималды сомасы 1 миллион рубльді құрайды. 200 000 рубль орау қызметіне жұмсалды, тағы 300 000 логистикалық қызметтерге жұмсалды. Көрсетілген қызметтердің құны толығымен өтеледі, оған қоса тағы 500 000 – сатып алынған көлем үшін бонус.
• А кәсіпорны В өндірушісінің шоколадтарын сатады. Ретроспективті жеңілдікті алу шартының бағасы 1 000 000 рубльді құрайды. үшін максималды бонус азық-түлік өнімі- 5%, яғни осы келісім бойынша 50 000 рубль. Жарнамалық қызметтерге 30 000 рубль жұмсалды, бұл шығындарды өндіруші төлейді, ал 20 000 келісілген өнім көлемін сату үшін бонус бөлігі ретінде сатып алушыға сенеді.

Қосымша ретро бонустар дегеніміз не және олар не үшін қажет

Ретро бонус тауардың құнын нақты көрсететін заңдық күші бар келісім-шарт түрінде құжатталғанына қарамастан, шын мәнінде сатып алушы жөнелтілген және алған өнімдердің бағасы төмендеу бағытында қайта қаралуы мүмкін. Мысалы, егер сатып алу-сату шарты бір салық кезеңінде жасалса, ал жөнелту келесі салық кезеңінде жүзеге асырылса, жеткізуші тауардың бағасына кейінгі жеңілдік жасауға құқылы.

Бухгалтерия бұл ретро жеңілдікті теріс шот-фактураны пайдалана отырып орналастырады. Мұндай құжатты пайдалану 2011 жылдың қазан айынан бастап заң тұрғысынан заңды және заңды болып табылады. Бұл жеңілдік соншалықты қиын емес:

• Жеткізуші түзететін шот-фактураны береді.
• Сатушы сатып алушыны бағаны төмендету фактісі туралы хабарлайды, бұл тауар бағасының өзгеруіне алушының келісімін құжаттау қажеттілігіне байланысты жасалады.
• Жоғарыда көрсетілген әрекеттерді орындай отырып, жеткізуші ретро бонустың ерекше түрі ретінде ретро жеңілдіктер беруге құқылы.

Заңды тіркеу

Ретро бонусты төлеу екі тарап арасында сауда саласында туындайтын арнайы шарттық міндеттеменің түрі болып табылады. Түсініспеушіліктер мен кешіктірулерді болдырмау үшін, сондай-ақ салық органдарымен проблемалардың қаупін азайту үшін бұл қатынастарды дұрыс ресімдеу маңызды.

Ретро бонустық келісім

Ретро дисконт сыйақының қосымша шарасы болып табылады, сондықтан мұндай операцияларды есепке алуды жеңілдету үшін бұл көмекші төлемдерді негізгі сатып алу-сату шартымен байланыстырмай, жеке келісім-шарт жасаған дұрыс.

Ретро бонустық келісім-шарт тараптардың міндеттемелері келісілген және алынған пайданың мөлшері бекітілген негізгі құжат болып табылады.

Келісімшарт жасау кезіндегі маңызды сәттер:

• Шарт нөмірленуі және күні болуы керек, оның атауында оған қол қою мақсатының сипаттамасы болуы керек.
• Тауардың өзіндік құнын, төлем әдістерін (қолма-қол немесе қолма-қол емес) міндетті түрде көрсету.
• Сатып алушыға ұсынылатын ретро бонустың пайызын көрсету керек, сыйақы қай кезеңде төленеді және т.б.

Қосымша келісім

Бұл шарттың өзін қайталайтын құжат. Келісім шарттан айырмашылығы жазбаша немесе ауызша болуы мүмкін.

Көбінесе келісім бонусты ынталандыру сомасын және оны белгілі бір уақыт кезеңіне, күнтізбелік айға немесе басқа қысқа мерзімді есеп айырысу кезеңіне алуға қатысты негізгі мәліметтерді көрсететін қол қойылған келісімді толықтырады.

AT қосымша келісімтөлем нысаны, пайыздық мөлшерлеме және бонустық қаражатты алу мерзімі де көрсетіледі.

Құжаттардағы сыйақыны есепке алу

Ретро бонусты есепке алу кезінде сіз мына қадамдарды нақты орындауыңыз керек:

1. Сыйақы мөлшерін есептеңіз - кейде ретро бонустар туралы ақпарат соңғы сәтте аяқталады.
2. Ретро бонустар әрбір тапсырыс тармағы үшін бөлек есептеледі және мынаны ескеру қажет:

• кейде ретроспективті жеңілдік тапсырыстағы барлық элементтер үшін есептелмейді;
• бір тәртіптегі өнімдердің әртүрлі түрлері ынталандыруды есептеудің әртүрлі тәсілдерін қажет етуі мүмкін.

1. Ретро бонустық келісім бойынша тауарлардың толық жөнелтілуіне міндетті бақылау қажет.
2. Тауарлар қайтарылған жағдайда, бонус алатын позициялар қайтарылмайтынына көз жеткізіңіз.

Бухгалтерлік ретро бонустар

Бухгалтерлік есепте ретроспективті жеңілдікті көрсетудің екі жолы бар:

1. Оны тауардың өзіндік құнына жатқызу сатып алу мен сатудың ашық есебін және сату бағасын ықтимал икемді басқаруды қамтамасыз етудегі бұл әдістің артықшылығы болып табылады.
2. Қаржылық нәтиже атрибуты - бұл опция іс жүзінде әлдеқайда кең таралған:

• FMCG секторына оның операцияларының көптігімен тән;
• мәміле бойынша қаржылық операциялар есепті кезеңнің соңында да орын алуы мүмкін, бұл өнімнің өзіндік құнын түзетуді мүмкін емес етеді;
• сыйақыны есепке алудың арнайы ережесінің болмауы кәсіпорынды сыйлықақылардың жалпы есебін жүргізуге мәжбүр етеді. Бухгалтерлік есеп қаржылық нәтижебүкіл компания үшін емес, таңдаулы түрде өнім желілері үшін, белгілі бір бренд немесе бренд үшін және т.б. жүзеге асырылуы мүмкін.

Жеткізуші дистрибьюторға жарнамалық жеңілдік берілген кезде есепті кезеңде кірісті азайтуы мүмкін. Өйткені, жиынтық кіріс бұрынғы бухгалтерлік есепте көрсетілген есеп беру кезеңі, онда бұл түзетудің нәтижесі табыс салығын артық төлеу болады. Мәселені Ресей Федерациясының Салық кодексінің 54-бабына сәйкес шешуге болады, ол ретроспективті жеңілдікті есепке алу мүмкіндігін алдыңғы есепті кезеңдегі кіріс ретінде емес, ағымдағы жылдың шығыс бөлігі ретінде сипаттайды. Бұл бухгалтерлік есеп пен салық есептілігі арасындағы сәйкессіздіктерді теңестіруге мүмкіндік береді.

Бухгалтерлік есепте ретро бонусты көрсету үшін 91 «Басқа кірістер мен шығыстар» шотының дебеті және 62 «Сатып алушылар және тапсырыс берушілермен есеп айырысу» шотының кредиті қолданылады.

Бонус сыйлығын алған кезде сатып алушының табысы өседі, бұл табыс салығын қайта қарауға әкеледі. Ол үшін сатып алушы өткен есепті кезең үшін түсініктемелері бар декларацияны ұсынуы керек. Сондай-ақ осы баптың 1-тармағына сәйкес ағымдағы кезеңнің кіріс бөлігінде ынталандыру сомасын ескеруге болады. 268 және баптың 2-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 272. Алайда, мұндай есепке алу құқығы сотта негізделуі және дәлелденуі керек (Федералдық Жарлық). арбитраждық сотСолтүстік-Батыс ауданы № A05-3807/2012 04.02.2013), сондықтан көп жағдайда бірінші аталған әдіс қолайлы.

Ретро бонустар бойынша салық есебі

Ретро жеңілдіктерге салық салу бірнеше нюанстарға байланысты:

1. ҚҚС алынады ма? Алынған жеңілдікке көбінесе қосылған құн салығы салынады. Егер сіз бастапқыда бонус сомасын стандартты мөлшерлемемен 18% арттырсаңыз, оның мөлшері айтарлықтай және қайтару тиімсіз болады.
2. Тауарлардың қай тобы үшін сыйақы ұсынылады - азық-түлік немесе азық-түлік емес (ҚҚС әртүрлі тәсілдермен қолданылады). Азық-түлік бағасы қазірдің өзінде ҚҚС кіреді, сондықтан толық құны ретро бонусты есепке алғанда пайдаланылады.

ҚҚС

Ретроспективті жеңілдікке ҚҚС баптың 2.1-тармағымен реттеледі. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 154-і, егер шартта өзгеше көзделмесе, тауардың белгілі бір көлемін сатып алу үшін сыйлықақы төлеу сатушыға салық базасын есептеу үшін жөнелтілген тауардың құнын төмендетпейді. .

Корпоративтік табыс салығы

Аударылған сыйақы сомасын өндіруші сатудан тыс шығыстар ретінде есепке алады (РФ Салық кодексінің 272-бабы).

Сатып алушы бонус сомасын операциялық емес кіріс ретінде ескереді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 250-бабы).

Ретро бонус - бұл біздің елімізде де сауда қатынастарында контрагенттер жиі қолданатын сатуды ынталандырудың қарапайым құралы.

Бірақ қарапайым көрінетініне қарамастан, жауапкершілікпен қарау маңызды заңды тіркеуосы бонус, сондай-ақ оның кейінгі бухгалтерлік және салықтық есебі, қолданыстағы заңдарды сақтамағаны үшін санкцияларды қолданбау үшін.

«Ретро бонус» немесе «ретро жеңілдік» терминдері бизнес лексиконында салыстырмалы түрде жақында пайда болды. Оларды кім және қашан қолданды және олар нені білдіргісі келді? Есте сақтау оңай болмайды, бірақ тағы бір маңызды нәрсе - олар қысқа уақыт ішінде саудада ғана емес, бухгалтерлік есепте де маңызды орынға ие болды.

Біз атаған терминдердің көптеген ұқсастықтары бар: «ретроспективті жеңілдік», «ретроспективті бонус», «жеңілдік» (әлемдік тәжірибеге көбірек тән), «қосымша премиум» және т.б. сатушыдан мәміле шеңберінде келеді. Тілге мейірімді емес адамдар ретро бонустарды «заңдастырылған кері қайтару» деп атағанды ​​жөн көреді.

Келісіңіз, бұл қылмыстық болып көрінеді. Бірақ мұндай «қылмысты» кез келген жерде кездестіреміз. Біз баратын дүкендердің акцияларын, «1 + 1 = 3» немесе «автокөлік сатып алып, сыйлыққа қысқы дөңгелектер жинағын алу» сияқты тауарларды сатып алатын жеткізушілерді жақсы білеміз. Біз үшін бұл қалыпты жағдайға айналғаны сонша, біз онсыз кез келген сатып алуды қандай да бір ақаулы деп санаймыз. Шын мәнінде, біз ретро бонустарға бұрыннан үйреніп қалғанбыз.

Терминдердің бұрыннан бар екендігіне және олардың тәжірибеде кеңінен қолданылуына қарамастан, Салық заңнамасы оларды қандай да бір түрде жіктемейді. Ресей Федерациясының Салық кодексі тұрғысынан жоғарыда айтылғандардың барлығын тек сатушының сатып алушыға онымен жұмыс істеуге ынталандыру ретінде төлейтін «сыйлықпен» немесе белгілі бір тармақтарды сақтау фактісімен түсіндіруге болады. келісім-шарттың.

Мысалы, бір пицца емес, екі пицца сатып алу – белгілі бір шарт бар, ол бойынша сатып алушы сатушыдан үшінші пицца түрінде сыйлық алады, бұл «премиум» түрі. Бұл бір қарағанда ақылға қонымсыз болып көрінеді, бірақ салық органдары баға бергенде дәл осы логикамен әрекет етеді. экономикалық қызметфирмалар. Шын мәнінде, ретроспективті бонустар мен жеңілдіктерді есепке алу заттарды түсінуге негізделген.

ретроспективті жеңілдік- бағаның өзгеруіне әсер ететін жеткізу шартының шарты;

Ретроспективті бонус- шарт жасасу, шот-фактураны төлеу, келісім бойынша белгілі бір шарттарды орындау кезінде клиент алатын қосымша өнім немесе қызмет.

Сатып алушыға ретро жеңілдіктер мен ретро бонустарды қалай көрсетуге болады?

Ең жиі кездесетін жағдайларды жазайық. Ретро жеңілдіктерден бастайық:

Егер жеңілдіктер берілген күні тауар сатылмаса, алынған тауардың құны мыналарды орналастыру арқылы төмендетіледі:

D41 (15) K60

Тауарлар сатылғанына немесе сатылмағанына қарамастан, енгізілген ҚҚС сомасын түзетіңіз:

D 19 K 60

Жеңілдіктер берілген тауарлар ағымдағы күнтізбелік жылда сатылған болса, бухгалтерлік есепте келесі жазбаларды енгізіңіз:

D 90-2 K 41 (15)

Тауарлар сатылғанына немесе сатылмағанына қарамастан, енгізілген ҚҚС сомасын реттеңіз:

D 19 K 60

Егер тауарлар өткен жылы сатылған болса, онда олардың құны түзетілмейді. Бухгалтерлік есеп ағымдағы жылы анықталған соңғы есепті кезеңдегі пайданы көрсетеді:

D 60 K 91-1

Егер ағымдағы жылы орындалған жұмыстарға (көрсетілген қызметтерге) жеңілдіктер берілсе, онда бухгалтерлік есепте олардың құнының төмендеуін мына хабарлама арқылы көрсетіңіз:

D 20 (25, 26, 44, 91) K 60

Содан кейін ретро бонустарды орналастыру опцияларын қарастырыңыз

Сымдарды қолданыңыз:

D 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) K 60(егер шотқа түскен артық төлемнің құны көрсетілсе);

D 19 K 60 (егер есептелген бонустық тауарлар бойынша ҚҚС ескерілсе);

D 76 K 68 (егер аванстық төлемнен шегерімге бұрын қабылданған ҚҚС қалпына келтірілсе);

D 68 K 19 (егер есептелген бонустық тауарлар бойынша ҚҚС шегеріміне қабылданса).

Мұнда біз сатушының есепшілері кездесетін ең танымал жағдайларды да негізге аламыз:

D 90-3 K 68 (егер ҚҚС сатудың нақты сомасына есептелсе - OSNO үшін);

D 51 62 (сатып алушыдан жеңілдікті ескере отырып төлем алынғанда);

D 76 K 68 (егер ҚҚС алдын ала төлем сомасына есептелсе, яғни қалпына келтірілген қарыз);

D 90-2 K 41 (20) (сатылған бонустық өнімнің өзіндік құнын есептен шығару кезінде;

D 68 K 76 (егер жеткізушіге аванстық төлемнің бөлігі ретінде төленген ҚҚС шегерімге қабылданса)

Сатушыға ретро жеңілдіктер мен ретро бонустарды қалай көрсетуге болады?

Ретро жеңілдіктерді есепке алу үшін мынаны пайдаланыңыз:

D 62 (50) K 90-1 (сатудан түскен түсім жеңілдікті ескере отырып көрсетілсе);

D 90-3 K 68 (егер ҚҚС сатудың нақты сомасына есептелсе - OSNO үшін);

D 51 62 (сатып алушыдан жеңілдікті ескере отырып төлем алынғанда);

D 62 K 90-1 (егер тауарлар партиясын сатудан түсетін түсімдер жеңілдіктің бөлігі ретінде көрсетілсе);

D 90-2 K 62 (сатып алушыға берілген жеңілдік сомасы бастапқы құнына (ҚҚС-сыз) есептеледі);

D 90-2 K 41 (бонусты өнімнің құны есептен шығарылды).

Сатушы ретро бонустарды келесі жазбалармен ескереді:

D 62 K 62 (егер өндірілген берешек сомасы болашақ бонусты жеткізу есебінен алынған аванс ретінде танылса);

D 76 K 68 (егер ҚҚС алдын ала төлем сомасына есептелсе, яғни қалпына келтірілген қарыз);

D 68 K 76 (алдын ала төлемнен есептелген ҚҚС шегерімге қабылданған кезде);

D 62 K 90-1 (бонусты сатудан түскен түсімдер көрсетілген кезде);

D 90-3 K 68 (бонусты сатудан түскен түсімнен ҚҚС алынады);

D 90-2 K 41 (20) (сатылған бонустық өнімнің өзіндік құнын есептен шығару кезінде;

Көріп отырғанымыздай, ретроспективті жеңілдіктер мен бонустарды дұрыс көрсету үшін сатушы мен сатып алушы кез келген бухгалтерге белгілі стандартты хабарламаларды пайдалануы керек. Бухгалтерия бөлімінің әрбір қызметкеріне ретро жеңілдіктер мен ретро бонустарды, құқықтық анықтамалық жүйелерді, сарапшылардың пікірлерін және жай ғана әріптестердің тәжірибесін жүргізу қажет болған жағдайда көмектесу үшін, тіпті бас әріпті Кәсіби маман үшін де қажет. кел.

Жинақтау

Қорытындылай келе, Салық заңнамасының осы уақытқа дейін бізге белгілі ұғымдарды бөлінбегендігінің өзі бухгалтерлік есеп тәжірибесіндегі мүмкін болатын сәйкессіздіктер туралы ғана айтып отырғанын атап өткіміз келеді. заңды тұлғаларжәне тексеру органдары. Дегенмен, бұл біздің Заң шығарушымыз Ресей Федерациясының Салық кодексінде бекітілген ретро жеңілдіктер мен ретро бонустарға нақты және нақты түсініктеме бермейінше болмауы керек.

Бұл орын алғаннан кейін көп ұзамай олардың бухгалтерлік есептегі көрінісінің түзетілуін күтуге болады. Олар затқа атау бермейінше, ол өздігінен өмір сүреді, бірақ атау алған бойда өзінің мәнін жоғалтады деп бекер айтпайды. Ән мәтіні... Бірақ шындығы бар. Біз осылай жұмыс істеп жатқанда Федералдық салық қызметі бәріне көңілі толады.