Өзара тәуелдіСалық кодексінің ережелеріне сәйкес салық салу мақсатында тұлғалар, егер олардың арасындағы өзара қарым-қатынас ерекшеліктері мыналарға әсер етуі мүмкін болса:
осы тұлғалар жасаған мәмілелердің шарттары, нәтижелері туралы;
олардың қызметінің немесе өкілдік ететін тұлғалардың қызметінің экономикалық нәтижелері.
Тұлғалардың өзара тәуелділігін анықтау кезінде бір тұлғаның басқа тұлғалардың капиталына қатысуына байланысты болуы мүмкін ықпалы ескеріледі.
Ол үшін олардың арасында жасалған келісімдер және бір тұлғаның басқа тұлғалар қабылдаған шешімдерге ықпал етудің басқа мүмкіндіктері талданады.
Бұл ретте мұндай ықпалды бір тұлғаның тікелей және дербес немесе оның өзара тәуелді тұлғаларымен бірлесіп жүзеге асыруына қарамастан ескеріледі.
Егер тараптар өзара тәуелді болса, онда олардың арасындағы мәмілелерге мәміле бағасына салықтық бақылаудың арнайы ережелері қолданылуы мүмкін.
Байланысты тараптар деп танылғандар
Ресей Федерациясының Салық кодексіне сәйкес өзара тәуелді тұлғалар:
1. Ұйымдар
1.1 Егер бір ұйым басқа ұйымға тікелей немесе жанама түрде қатысса және мұндай қатысу үлесі 25%-дан астам болса.
1.2 Осы ұйымдарға бір тұлға тікелей немесе жанама түрде қатысса және әрбір ұйымдағы мұндай қатысу үлесі 25%-дан астам болса.
1.3 Егер ұйымдарда бір жеке тұлғаның шешімі бойынша оның өзара тәуелді адамдарымен бірге - жұбайы, ата-анасы (асырап алушылар), балалары (асырап алынғандарды қоса алғанда), толық және толық емес аға-інілері мен апа-сіңлілері, қорғаншылары (қамқоршылары) , қамқорлығындағылар, тағайындалған немесе сайлаған:
ұйымдардың дара атқарушы органдары;
немесе алқалы атқарушы орган құрамының кемінде 50 %;
1.4. Егер ұйымдарда оның асырауындағы адамдарымен - жұбайымен, ата-анасымен (асырап алушыларды қоса алғанда), балаларымен (асырап алынғандарды қоса алғанда), толық және толық емес аға-інілерімен және апалы-сіңлілерімен, қорғаншыларымен (қамқоршыларымен), қамқоршыларымен бірге бірдей жеке тұлғалар болса, 50%-дан астамды құрайды:
алқалы атқарушы органның құрамы;
Директорлар кеңесі (бақылау кеңесі).
1.5 Ұйымдардағы жалғыз атқарушы органның өкілеттіктерін бір тұлға жүзеге асырса.
2. Жеке тұлға және ұйым
Байланысты тараптар: бухгалтерге арналған мәліметтер
- Егер сіз шынымен қаласаңыз, онда сіз ... немесе реттеуші органдар байланысты тараптар арасындағы транзакцияларды тексеру кезінде олардың құқықтарын қалай асыра пайдаланады.
Байланысты тұлғалар арасындағы бақыланатын мәмілелер шеңберінде, априори, олар объекті бола алмайды ... қарапайым қарапайым - салық төлеуші байланысты тұлғаға сатылған. көліктер"төмен көрсетiлген" үшiн, ... өсiмпұлдар үшiн) байланысты тараптарға жалпы сомасы шамамен 229 ... бір рет, керісінше берілген пайызсыз несиелер бойынша. үшін байланысты тараптармен мәмілелер аумақтық органдарФедералдық салық қызметі - бұл ... көшпелі сапарлар және ... шеңберінде өзара тәуелді тұлғалар арасында қолданылатын бағалардың нарықтықлығын талдауға тыйым салу.
- Несие шарты бойынша сыйақы мөлшерлемесі қайта қаржыландыру ставкасынан жоғары немесе төмен болса, басқа компанияға несие берудің салықтық тәуекелдері
Бақыланатын мәмілелер — өзара байланысты тараптар арасындағы мәмілелер (ерекшеліктерді ескере отырып, ... байланысты тараптар арасындағы. Байланысты тараптар арасындағы бақыланатын мәмілелерді тану үшін негіз ... байланысты тараптар арасында пайызсыз несиелер беру, тіркеу орны немесе орын ... материалдары: - Энциклопедия шешімдері Салық салу мақсатында байланысты тараптар: түсінігі және ... байланысты тараптар арасындағы мәмілелермен байланысы - Шешімдердің энциклопедиясы.Операциялар ...
- Өзара тәуелділік - бұл бизнестің жасанды бөлшектенуі туралы даулардағы үкім емес
Салық салу мақсатында өзара тәуелді (бұдан әрі - өзара тәуелді тұлғалар). баптың 1-тармағы. 105.1 ... сотта. Өзара тәуелді тұлғаларға арналған «әдептілік ережелері»: толық емес жұмыс күнімен жұмыс істейтін қызметкерлердің жұмысқа орналасуын барынша азайту үшін ... өзара тәуелді адамдар арасындағы қарым-қатынас фактісі мен шарттары. Әрине, топтағы өзара тәуелділік аспектісі...
- Жасанды «фрагментация» белгілерінің бар-жоғын бизнесіңізді қалай тексеруге болады?
Кәсіпкерлікті жасанды «фрагментациялау» бойынша салықтық-құқықтық тәжірибе Соңғы уақытбарған сайын кең тарай бастады. Салық төлеушілер үшін мұндай жағдайлар, өкінішке орай, көбіне үлкен қосымша салықтармен, өсімпұлдармен және айыппұлдармен аяқталады. Қазіргі уақытта қалыптасқан тәжірибе бизнесті «бөлу» жағдайында салық және құқық қорғау органдары жасалған шарттарды, басқа да мәмілелерді дауламайтынын, олардың салдарын қолдануды талап етпейтінін көрсетеді ...
- Кәсіпкерлікті жасанды «бөлшектеу» қашан салықтық қылмысқа айналады?
Әрине, бизнестің «фрагментациясын» көбінесе салық органдары салықтық бақылау аспектісінде бағалайды және қарастырады. Бірақ бұл мақалада біз тағы бір мәселеге тоқталғымыз келеді: бизнесті жасанды «бөлшектеу» қашан салықтық қылмысқа айналады? Бұл мәселе салық төлеушілерді бизнестің «бөлшектенуінің» салықтық және құқықтық салдарынан кем емес алаңдатады деп ойлаймыз. Бизнестің фрагментациясы бизнес құрылымдарын құру кезінде жиі қолданылатын тұжырымдамалардың бірі болып табылады, ...
- Салықтық жоспарлаудың шектері. Сауда белгісі
...) кәсіпкерлік қызметпен айналысатын жеке тұлғалар. Байланысты тараптар ұйымдар мен жеке тұлғалар болып табылады ...
- 01.01.2020 бастап табыс салығында не өзгереді?
Салық төлеушінің өзара тәуелді тұлғасы болып табылатын тұлға (1-тармақ); борышкермен де, ...мен де өзара тәуелді тұлға болып табылмайтын шетелдік тұлғаның ... шет мемлекеттердің) өзара тәуелді тұлғасы деп танылған тұлға алдында шетелдік адамжәне (немесе) міндеттеменің орындалуын қамтамасыз ететін оның өзара тәуелді тұлғасы (әрекеттер ...
- Байланысты ұйымдар арасындағы несие: салық тәуекелдері
Байланысты тұлғалар арасындағы пайызсыз несие шарттары несие беруші ұйыммен пайда болады ... серіктестікке салықтық тексеру жүргізу, сонымен қатар тұлғалардың - мәмілеге қатысушылардың өзара тәуелділігіне, басқа да жағдайларға, ... байланысты тұлғалар арасында пайызсыз несие беру , тіркелген жері немесе орны ... байланысты тұлғалар арасында пайызсыз несие беру, тіркелген жері немесе орны ... несие беруші ұйымда байланысты тұлғалар арасында пайызсыз несие шарттары пайда болады ...
- Жасанды ұсақтау туралы айыптаулар. Өндіріс
Кәсіпкерлердің жасанды бытыраңқылығы туралы салықтық даулар белең алуда. 2017 жылғы шілдеден 2019 жылғы шілдеге дейінгі 2.0 нұсқасы, ұсақтау жөніндегі нұсқаулық статистикасына сәйкес 22,7% үлесі бар жасанды ұсақтау мәлімдемелері бойынша саланың көшбасшысы - өңдеу секторы. Бұл 2017-2019 жылдардағы жасанды бөлшектену жағдайларының 95 пайызын талдағаннан кейін ашқан жаңалықтарымыздың бірі. Өндірістік құрамдас бөлікті оқшаулау бизнесті күрделі құрылымдау аясында маңызды міндет екенін ескере отырып, біз тағы бір рет ұсынамыз...
- Жасанды ұсақтаумен қалай күресуге болады. Қорғау «тапсырмалары» және тиімді шешімдер
Жасанды бөлшектену фактілері орын алған 71% жағдайда бизнес салық инспекцияларына ұтылады. Көбінесе сотта түсінікті нәрсені дәлелдей алмау. Арнайы нұсқаулықта® 300 бөлінетін арбитраждық істерді түбегейлі талдауға негізделген біздің шынайы аналитикамен таныса аласыз. Бөлшек саудада, өндірісте және активтерді топта бөлу кезіндегі бөлу ерекшеліктерін бөлек қарастырдық. Қалған 29 пайыз табысының кілті неде? Олар сотты өздерінің дұрыстығына қалай сендіре алды? Айтпақшы, барлығының 94% ...
- Бөлшек сауда. Жасанды ұсақтау: нюанстар
Федералдық салық қызметінің негізгі талаптары бөлшек сауда 2017-2019 жылдардағы бүкіл арбитраж тәжірибесін талдау негізінде. 2017-2019 жылдарға арналған Ресейдегі арбитраждық істердің 95% жасанды бөлшектену туралы талдау бізге бизнес үшін «орташа» жалпы көрініс пен негізгі үрдістерді ашуға мүмкіндік берді. Федералдық салық қызметінің 2017-2019 жылдардағы бүкіл арбитраж тәжірибесін талдау негізінде бөлшек саудаға қойылатын негізгі талаптары. 2017-2019 жылдардағы Ресейдегі арбитраждық істердің 95% жасанды бөлшектену туралы талдау бізге жалпы ...
Тараптар өзара байланысты тараптар болып табылатын мәміледе. Назар аударыңыз: Тұлғалар емес ... Егер байланысты тұлғалар арасында өтеусіз аудару орын алса, онда баға нарықтық баға ретінде танылады (... (жұмыстар, қызметтер, құқықтар) асырауындағы тұлға жүзеге асырады - онда табыс "жеңілдеткіш" ... 4229). Тұлғалардың өзара тәуелділігі және тегін беру. Тараптар өзара байланысты тараптар болып табылатын кез келген мәмілелер, ... несиелік келісімдерді қайта жіктеу (әсіресе байланысты тараптар арасында – мысалы, компания мен ... арасындағы
1. Егер адамдар арасындағы қатынастардың ерекшеліктері осы адамдар жасаған мәмілелердің шарттарына және (немесе) нәтижелеріне және (немесе) осы тұлғалар қызметінің немесе олар өкілдік ететін тұлғалар қызметінің экономикалық нәтижелеріне әсер етуі мүмкін болса, көрсетілген тұлғалар осы тармақта салық салу мақсатында өзара тәуелді (бұдан әрі – өзара тәуелді тұлғалар) деп танылады.
Адамдардың өзара тәуелділігін, олардың арасында жасалған шартқа сәйкес бір тұлғаның басқа тұлғалардың капиталына қатысуы арқылы жасалуы мүмкін ықпалды немесе егер бір тұлғаның басқа тұлғаларды анықтаудың басқа мүмкіндігі болса, тану. басқа тұлғалар қабылдаған шешімдер ескеріледі. Бұл ретте мұндай ықпалды бiр тұлға тiкелей және дербес немесе осы бапқа сәйкес осындай деп танылған оның өзара тәуелдi тұлғаларымен бiрлесiп көрсете алатынына қарамастан ескерiледi.
2. Осы баптың 1-тармағын ескере отырып, осы Кодекстiң мақсаттары үшiн мыналар өзара тәуелдi тұлғалар деп танылады:
1) бір ұйым басқа ұйымға тікелей және (немесе) жанама түрде қатысқан және мұндай қатысу үлесі 25 пайыздан асатын ұйымдар;
2) егер мұндай жеке тұлға мұндай ұйымға тікелей және (немесе) жанама түрде қатысса және мұндай қатысу үлесі 25 пайыздан астам болса, жеке тұлға және ұйым;
3) егер бір тұлға осы ұйымдарға тікелей және (немесе) жанама түрде қатысса және әрбір ұйымдағы мұндай қатысу үлесі 25 пайыздан астам болса, ұйымдар;
4) осы ұйымның дара атқарушы органын тағайындауға (сайлауға) немесе олардың кемінде 50 пайызын тағайындауға (сайлауға) өкілеттігі бар ұйым мен тұлға (оның ішінде осы тармақтың 11-тармақшасында көрсетілген өзара тәуелді адамдармен жеке тұлға). осы ұйымның алқалы атқарушы органының немесе директорлар кеңесінің (байқау кеңесінің) құрамы;
5) дара атқарушы органдары немесе алқалы атқарушы орган құрамының кемінде 50 пайызы немесе директорлар кеңесі (байқау кеңесі) бір тұлғаның (жеке тұлғаның және оның өзара тәуелді адамдарымен бірге көрсетілген) шешімімен тағайындалатын немесе сайланатын ұйымдар. осы тармақтың 11-тармақшасында);
6) осы тармақтың 11-тармақшасында көрсетілген байланысты тұлғалармен бірге алқалы атқарушы орган немесе директорлар кеңесі (байқау кеңесі) құрамының 50 пайызынан астамын бір жеке тұлғалар құрайтын ұйымдар;
7) ұйым мен оның жалғыз атқарушы органының өкілеттіктерін жүзеге асыратын тұлға;
8) дара атқарушы органның өкілеттіктерін бір тұлға жүзеге асыратын ұйымдар;
9) әрбір алдыңғы тұлғаның әрбір келесі ұйымға тікелей қатысу үлесі 50 пайыздан астам болса, ұйымдар және (немесе) жеке тұлғалар;
10) бір жеке тұлға басқа жеке тұлғаға лауазымдық жағдайы бойынша бағынысты болған жағдайда жеке тұлғалар;
11) жеке тұлға, оның жұбайы (зайыбы), ата-анасы (асырап алушыларды қоса алғанда), балалары (асырап алынғандарды қоса алғанда), толық және толық емес аға-інілері мен апа-сіңлілері, қорғаншы (қамқоршы) және қамқоршы.
3. Осы баптың мақсаттары үшін жеке тұлғаның ұйымдағы қатысу үлесі осы баптың 2-тармағының 11-тармақшасында көрсетілген осы жеке тұлғаның және оның өзара тәуелді тұлғаларының қатысу үлесінің жиынтық үлесі ретінде танылады. деді ұйым.
4. Егер тұлғалар жасаған мәмiлелердiң шарттарына және (немесе) нәтижелерiне және (немесе) олардың қызметiнiң экономикалық нәтижелерiне әсер етудi олардың нарықтағы басым жағдайына байланысты немесе басқа да осыған ұқсас себептерге байланысты бiр немесе бiрнеше басқа тұлғалар көрсетсе, жасалатын мәмілелердің ерекшеліктеріне байланысты мән-жайлар болса, мұндай ықпал салық салу мақсатында тұлғаларды өзара тәуелді деп тану үшін негіз болып табылмайды.
5. Тікелей және (немесе) жанама қатысу Ресей Федерациясы, Ресей Федерациясының субъектілері, муниципалитеттержылы ресейлік ұйымдарөз алдына мұндай ұйымдарды өзара тәуелді деп тануға негіз болып табылмайды.
Осы тармақта көрсетілген ұйымдар осы бапта көзделген өзге де негіздер бойынша өзара тәуелді деп танылуы мүмкін.
6. Осы баптың 1-тармағында көзделген мән-жайлар болған кезде мәміле тараптары болып табылатын ұйымдар және (немесе) жеке тұлғалар осы Кодекстің 2-тармағында көзделмеген негіздер бойынша салық салу мақсатында өздерін өзара тәуелді тұлғалар деп дербес тануға құқылы. Бұл мақала.
7. Сот адамдарды осы баптың 2-тармағында көзделмеген өзге де негіздер бойынша, егер бұл адамдар арасындағы қатынастарда осы баптың 1-тармағында көрсетілген белгілер болса, өзара тәуелді деп тануы мүмкін.
РФ Салық кодексі 105.1-бап Байланысты тараптар
Туысқан адамдарреттеуші органдар фискалдық және бақылау мақсатында пайдаланатын ұғым. Украина заңнамасында бұл тұжырымдаманың редакциясы «Банктер және банк қызметі туралы» Заңда, Салық кодексінде және RAS 23 (байланысты тұлғалар туралы ақпаратты ашу) кездеседі.
«Туысқан тұлғалар» анықтамасы
«Банктер және банк қызметі туралы» Заңды түсіндіруде
БАЙЛАНЫСТЫ АДАМ (байланысты тарап)- өзінің лауазымдық мәртебесі, туыстық байланыстары немесе мүліктік жағдайы бойынша банктің қызметімен және басқаруымен байланысты және банктің өз функцияларын орындауы барысында белгілі бір материалдық артықшылықтар ала алатын жеке тұлға.
ПСБУ-23байланысты тұлғалар түсінігін толығырақ анықтайды:
3. Байланысты тараптар қарастырылады:
3.1 басқалардың бақылауындағы немесе елеулі ықпалындағы кәсіпорындар;
3.2 Кәсіпорынға тікелей немесе жанама түрде бақылауды жүзеге асыратын немесе оның қызметіне елеулі ықпал ететін кәсіпорындар мен жеке тұлғалар, сондай-ақ осындай жеке тұлғаның жақын отбасы мүшелері.
Байланысты тараптардың тізбесін кәсіпорын тек қана емес, қарым-қатынастың сипатын ескере отырып анықтайды құқықтық нысаны(формадан мәннің басымдығы). Байланысты тараптар арасындағы қатынастар, атап айтқанда, мыналар арасындағы қатынастар болып табылады: бас ұйым (холдинг) және оның еншілес ұйымдары; бірлескен кәсіпорын және бірлескен кәсіпорынның бақылаушы қатысушылары; инвестор кәсіпорын және онымен байланысты кәсіпорындар; осы кәсіпорынға бақылауды жүзеге асыратын немесе елеулі ықпал ететін кәсіпорындар мен жеке тұлғалар, сондай-ақ осы кәсіпорынның әрбір осындай жеке тұлғаның жақын отбасы мүшелерімен қарым-қатынастары; кәсіпорын және оның басшысы және басшыға байланысты басқа да тұлғалар басқару персоналыкәсіпорындар, сондай-ақ мұндай адамдардың жақын отбасы мүшелері.
«Туысқандар» терминінің неғұрлым кеңейтілген түсіндірмесін берген Салық кодексіУкраина.
14.1.159. байланысты тұлғалар – заңды және/немесе жеке тұлғалар, олардың арасындағы қатынастар олардың қызметінің жағдайларына немесе экономикалық нәтижелеріне немесе олар өкілдік ететін тұлғалардың қызметіне мынадай өлшемдерді ескере отырып әсер етуі мүмкін:
а) заңды тұлғалар үшін:
- бір заңды тұлға тікелей және/немесе жанама түрде (байланысты тұлғалар арқылы) басқа заңды тұлғаның 20% және одан да көп мөлшерде корпоративтік құқықтарына ие болса;
- сол заңды немесе жеке тұлға әрбір осындай заңды тұлғада 20 және одан да көп пайыз мөлшерінде тікелей және/немесе жанама корпоративтік құқықтарға ие болса;
- сол заңды немесе жеке тұлға әрбір осындай заңды тұлғаның дара атқарушы органдарын тағайындау (сайлау) туралы шешім қабылдайды;
- сол заңды немесе жеке тұлға алқалы атқарушы орган немесе әрбір осындай заңды тұлғаның байқау кеңесі құрамының 50 және одан да көп пайызын тағайындау (сайлау) туралы шешім қабылдайды;
- осындай әрбір заңды тұлғаның алқалы атқарушы органының және/немесе байқау кеңесінің кемінде 50 пайызы сол жеке тұлғалар;
- мұндай заңды тұлғалардың дара атқарушы органдары бір адамның (меншік иесінің немесе ол уәкілеттік берген органның) шешімімен тағайындалады (сайланады);
- заңды тұлғаның осындай заңды тұлғаның жалғыз атқарушы органын тағайындауға (сайлауға) не оның алқалы атқарушы органы немесе байқау кеңесі құрамының 50 және одан да көп пайызын тағайындауға (сайлауға) құқығы бар;
- бір заңды тұлға басқа заңды тұлғаға қатысты бір заңды тұлға кепілдік берген барлық кредиттердің (қарыздардың), қайтарылатын қаржылық көмектің және/немесе кредиттердің (қарыздардың), басқа заңды тұлғалардың қайтарылатын қаржылық көмегінің сомасы меншікті капитал сомасынан артық 3,5 еседен астам (үшін қаржы институттарыжәне тек лизингтік қызметпен айналысатын компаниялар – 10 еседен астам);
б) жеке және заңды тұлғалар үшін:
- жеке тұлға тікелей және/немесе жанама түрде (байланысты тұлғалар арқылы) заңды тұлғаның 20 және одан да көп пайыз көлеміндегі корпоративтік құқықтарына ие болса;
- жеке тұлғаның осындай заңды тұлғаның жалғыз атқарушы органын тағайындауға (сайлауға) не оның алқалы атқарушы органы немесе байқаушы кеңесі құрамының кемінде 50 пайызын тағайындауға (сайлауға) құқығы бар;
- жеке тұлға мұндай заңды тұлғада дара атқарушы органның өкілеттіктерін жүзеге асырады;
- жеке тұлғаның осындай заңды тұлғаның дара атқарушы органын тағайындауға (сайлауға) не оның алқалы атқарушы органы немесе байқау кеңесі құрамының 50 және одан да көп пайызын тағайындауға (сайлауға) өкілеттігі бар;
- кепiлдiктер бойынша берiлетiн барлық кредиттердiң (қарыздардың), жеке тұлғаның заңды тұлғаға берiлетiн қайтарылатын қаржылық көмегiнiң және/немесе заңды тұлғаға басқа жеке тұлғалардан берiлетiн кез келген кредиттердiң (несиелердiң), қайтарылатын қаржылық көмектердiң сомасы осы жеке тұлғаның өз капиталының мөлшерінен 3,5 еседен асатын (қаржы институттары мен тек лизингтік қызметті жүзеге асыратын компаниялар үшін – 10 еседен астам);
- жұбайы (зайыбы), ата-анасы (асырап алушыларды қоса алғанда), балалар (кәмелетке толмағандар/кәмелетке толмағандар, оның ішінде асырап алынған балалар), толық және толық емес аға-інілері мен апа-сіңлілері, қорғаншы, қамқоршы, қорғаншылықтағы немесе қамқоршылықтағы бала.
- басқа заңды тұлғада осындай тұлғаға тікелей тиесілі болса;
- мұндай заңды тұлғаның басқа заңды тұлғаға байланысты тараптарының кез келгеніне тиесілі.
Жеке тұлғаның заңды тұлғада тікелей және/немесе жанама корпоративтік құқықтарының 20 және одан да көп пайызын құрайтынын анықтау мақсатында жеке тұлғаға тиесілі (тікелей және/немесе жанама) барлық корпоративтік құқықтар корпоративтік құқықтар үлестерінің сомасы болып табылады, олар:
заңды тұлғада осындай жеке тұлғаның тікелей меншігінде болса;
көрсетілген заңды тұлғадағы осындай жеке тұлғаның кез келген байланысты тұлғаларына тиесілі.
Корпоративтік құқықтарға меншік үлесі келесі жағдайларда есептеледі:
жанама меншік (бір тізбекте) – корпоративтік құқықтарға меншік үлестерін көбейту арқылы;
бірнеше тізбектегі меншік – әрбір тізбектегі корпоративтік құқықтардың меншік үлестерін қорытындылау арқылы.
Тізбектегі келесі заңды тұлғадағы әрбір тұлғаның корпоративтік құқықтарды иелену үлесі 20 пайыздан асқан жағдайда, мұндай тізбектің барлық тұлғалары (көбейту нәтижелеріне қарамастан) туысқан болып табылады.
Мемлекеттің заңды тұлғаларға тікелей немесе жанама қатысуы мұндай заңды тұлғаларды байланысты деп тану үшін негіз болып табылмайды. Мұндай салық төлеушілер осы тармақшада көзделген өзге де негіздермен байланысты деп танылуы мүмкін.
Осы тармақтың «а» - «в» тармақшаларында көрсетілген мән-жайлар болған кезде кәсіпкерлік мәміленің тараптары болып табылатын заңды және/немесе жеке тұлғалар көзделмеген негіздер бойынша өздерін салық салу мақсатында өзара байланысты тұлғалар деп тануға құқылы. осы тармақша үшін.
орталық орган атқарушы билік, мемлекеттік салықты жүзеге асыратын және кеден саясаты, бір заңды тұлғаның немесе жеке тұлғаның басқа заңды тұлғаның шаруашылық шешімдеріне тиімді бақылауды жүзеге асырғанын және/немесе сол жеке немесе заңды тұлғаның әрбір заңды тұлғаның шаруашылық шешімдеріне практикалық бақылауды жүзеге асырғанын фактілер мен мән-жайлар негізінде сотта дәлелдей алады.
Салық кодексі өзара байланысты тұлғалардың үш түрін ажыратады: «заңды тұлғамен заңды тұлға», «заңды тұлға жеке тұлғамен» және «жеке тұлғамен жеке тұлға». Қарым-қатынастың әр түрінің өзіндік ерекшеліктері бар. Дегенмен, оларда жалпы идея бар. Байланыстағы тұлғалар – бақылау құқығымен (басқару органдарын толық көлемде немесе басқару органының кемінде 50%-ын тағайындау құқығымен) немесе уәкілетті органның кемінде 20%-ын иелену құқығымен бар туыстық байланыстар негізіндегі тұлғалар. капитал (акциялар).
Сонымен қатар, бірқатар белгілерде «жанама меншік» деген қосымша сөз бар. Яғни, басқа заңды тұлғаны бақылайтын немесе оған қатысты туыстық қатынасы бар тұлға бар заңды тұлғаның өзі де екеуіне қатысты байланысты деп түсініледі.
Дәл осылай, егер екі тұлға үштен бірінің бақылауында болса (соның ішінде жарғылық капиталда 20% негізінде), онда бір-біріне қатысты олар да байланысты тұлғалар болып табылады.
Бұл жеке тұлғаға да қатысты, бірақ белгілер тізіміне туыстық байланыстар, қорғаншылықтың болуы және т.б.
Маңызды сәт мынада басқа түбегейлі басқа белгі- меншікті капитал мөлшерінен 3,5 еседен асатын несиелер, несиелер және қайтарылатын қаржылық көмек түріндегі борыштық міндеттемелердің болуы (кейбір жағдайларда 10 есе – жоғарыдан қараңыз). Бұл жағдайда корпоративтік құқықтар немесе басқару органдарын құруға тікелей әсер ету болмаған жағдайда да екі заңды тұлға туысқан болады.
Маңызды жайт, заң шығарушы корпоративтік құқықтардың үлесін 20% деңгейінде анықтау үшін барлық байланысты тараптардың жарғылық капиталдағы үлесін қорытындылайды. Егер сіз акцияларды туыстарыңызға «таратуға» немесе бақылаудағы заңды тұлғалар арасында бөлуге тырыссаңыз да, мұндай әрекеттер мәселені ешқандай жолмен шешпейді. Яғни, бенефициар бақылау тізбегі қаншалықты ұзақ болса да, өзі басқаратын кәсіпорындарға қатысты әрқашан байланысты тұлға болып табылады.
Байланысты тұлғалар ұғымын бақылаушы органдар қалай пайдаланады
Байланысты тараптар жүргізетін іскерлік операциялар «Бақыланатын операциялар» анықтамасына жатады. Бұл жағдайда мәміленің барлық шарттары (тек баға ғана емес) бақылау объектісіне айналады.
Айта кету керек, егер екі байланысты тарап аралық буын ретінде делдал қатысатын іскерлік мәміле жасаса, онда мұндай операция делдал «маңызды функцияларды орындамайды» деген негіздемемен де бақыланатын деп танылуы мүмкін. мұндай мәміледе» немесе «маңызды активтерді пайдаланбайды» және «маңызды тәуекелдерді қабылдамайды».
Заң шығарушы мәміленің шарттары мен бағасын «қол созу» принципі негізінде анықтау керек деп есептейді. Бұл термин мәміле шарттары кез келген сыртқы субъект олармен келісетіндей болуы керек дегенді білдіреді. экономикалық қызметяғни «әділ». Тәжірибеде мұндай шарттарды анықтау өте қиын және бақылаушы органдармен тұрақты даулардың нысаны болып табылады.
Мысалы, екі заңды тұлға арасында шаруашылық мәмілені жүргізген кезде, егер олардың біреуі екіншісіне бұрын оның 3,5 еселенген мөлшерінен асатын өтемдік қаржылық көмек көрсеткен болса. жеке капитал, қосылған құн салығы бойынша салық базасы бақыланатын операцияларға қолданылатын ережелерге сәйкес айқындалатын қарапайым бағалар негізінде анықталуы керек.
«188.1. Тауарларды жеткізу/қызмет көрсету жөніндегі операциялар бойынша салық салу базасы олардың шарттық құны негізінде айқындалады (бақыланатын операциялар кезінде – осы Кодекстің 39-бабына сәйкес айқындалатын әдеттегі бағалардан төмен емес)».
Салық төлеушіге салықтық тексеру жүргізу кезінде дау салық басқармасыбағаны анықтаудың дұрыстығы туралы жағымсыз салдарларға толы болуы мүмкін. Сатушы үшін - қосымша салықтар мен айыппұлдар, сатып алушы үшін - керісінше, егер бағаны қайтарып алу арқылы «төмендету керек» болса. салық несиесі, шығындар және соның салдарынан айыппұлдар.
Есептер, чектер және айыппұлдар
Салық төлеуші бақыланатын операцияларды дербес анықтау және декларациялау үшін жауапты болады. Сонымен қатар, егер мұндай операция болған болса, бірақ салық төлеуші оны ашпаса, онда заңнама мұны ниет ретінде біржақты түсіндіреді. Бұл жағдайда Салық кодексінде салық төлеушінің алдында:
Жоспардан тыс толық салықтық тексеру
78.1. Деректі фильм жоспардан тыс тексерумынадай мән-жайлардың кем дегенде біреуі болған жағдайда жүзеге асырылады:
78.1.2. салық төлеуші салық декларациясын, есеп айырысуларды, бақыланатын операциялар бойынша есептілікті немесе трансферттік баға белгілеу құжаттамасын, егер оларды ұсыну заңнамада талап етілсе, заңнамада белгіленген мерзімде ұсынбаған;
Дегенмен, салық тексеру өтедіжәне осы есеп берілген жағдайда:
78.1.16. осы Кодекстің 39-бабының 39.4-тармағына сәйкес салық төлеуші жіберген бақыланатын операциялар туралы есепті алған. Бұл ретте аудит тек трансферттік баға белгілеуді бақылау мәселелері бойынша жүргізіледі.
Сонымен қатар, мұндай операцияларды тексеру «шексіз» жалғасуы мүмкін.
39.5.2.8. Бақыланатын операциялар аудитінің ұзақтығы 18 айдан аспауы керек.
Бақыланатын операцияларды тексерудің алты ай сайын қадағалау органы салық төлеушіге тексерудің ағымдағы жай-күйі туралы ақпаратты жібереді.
Есепті бермеу немесе толық толтырмау үшін айыппұлдарбақыланатын транзакциялар үшін
120.3. Салық төлеушінің жыл ішінде өзі жүзеге асырған бақыланатын операциялар туралы есепті және/немесе міндетті құжаттаманы ұсынбауы не мұндай есепке есепті кезеңде жүргізілген бақыланатын операциялардың барлығы туралы ақпаратты тармақтың талаптарына сәйкес енгізбеуі Осы Кодекстiң 39-бабының 39.4-тармағы мемлекеттiк салық және кеден саясатын жүзеге асыратын орталық атқарушы органға мыналар мөлшерiнде айыппұл салуға әкеп соғады:
- Ең аз 100 өлшем жалақысалық (есептік) жылының 1 қаңтарындағы жағдай бойынша заңда белгіленген – бақыланатын операциялар бойынша есепті ұсынбаған (уақытында ұсынбаған) жағдайда;
- есепте мәлімделмеген бақыланатын операциялар сомасының бес пайызы;
- осы Кодекстің 39-бабының 39.4-тармағының 39.4.8-тармақшасында көрсетілген құжаттамалары ұсынылмаған бақыланатын операциялар сомасының үш пайызы, бірақ барлық мәлімделмеген бақыланатын операциялар бойынша ең төменгі жалақының 200-ден аспауы тиіс.
Салық төлеуші үшін тағы бір жағымсыз сәт - байланысты тұлғалармен операциялар үшін ол түбегейлі бекітілген басқа да ескіру мерзімі- жеті жыл.
102.1. Бақылау органы, осы баптың 102.2-тармағында көзделген жағдайларды қоспағанда, осы Кодексте көзделген жағдайларда салық төлеушiнiң ақшалай мiндеттемелерiнiң мөлшерiн 1095 күннен (2555 күн) кешiктiрмей дербес анықтауға құқылы. осы Кодекстiң 39-бабына сәйкес бақыланатын мәмiлеге аудит жүргiзiлген жағдайда) салық декларациясын табыс ету мерзiмiнiң соңғы күнінен және/немесе реттеушi орган есептеген ақшалай мiндеттемелердi төлеу мерзiмi аяқталғаннан кейiн, ал егер мұндай салық декларациясы оны нақты тапсырған күннен кейін кейінірек табыс етілді. Егер бақылаушы орган көрсетілген мерзімде ақшалай міндеттемелердің сомасын анықтамаса, салық төлеуші мұндай міндеттемелерден босатылған болып саналады. ақшалай міндеттеме, және мұндай декларацияға және/немесе салық хабарламасына қатысты дау әкімшілік немесе сот тәртібімен қаралуға жатпайды.
Соңғы жылдары заңнамалық өзгерістер басқалармен қатар бухгалтерлік есеп пен салық есебін жақындастыруға бағытталған. Дегенмен, сақтау салық есебібухгалтерлік есептен түбегейлі ерекшеленеді. Болдырмау үшін теріс салдарыұйым айырмашылықтардың барлық нәзіктіктерін білуі керек. «Байланысты тараптар» және «байланысты тараптар» ұғымдарын ажырату критерийлерін анықтайық.
Серіктестік
«Заңды тұлғалардың тәуелділігі (өзара тәуелділігі)» ұғымының құрамы құқықтың көптеген салаларында қолданылады. Атап айтқанда, Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінде «еншілес және бас компаниялар» (105-бап), «тәуелді және басым (қатысушы) компаниялар» (106-бап) ұғымдары қолданылады. Осымен қатар экономикалық қызметтің жекелеген түрлері туралы заңдарда «аффилирленген тұлға» ұғымы қолданылады.
«Афифилирленген тұлға» түсінігі РСФСР-дің 1991 жылғы 22 наурыздағы N 948-1 «Тауар нарықтарындағы бәсекелестік және монополиялық қызметті шектеу туралы» Заңында анықталған. Сонымен, өнердің ережелеріне сәйкес. Аталған Заңның 4-тармағына сәйкес үлестес тұлғалар жеке тұлғалар және заңды тұлғакәсіпкерлік қызметті жүзеге асыратын заңды және (немесе) жеке тұлғалардың қызметіне әсер етуге қабілетті.
N 948-1 Заңына сәйкес заңды тұлғаның аффилиирленген тұлғалары болып:
- оның директорлар кеңесінің (байқау кеңесінің) немесе басқа алқалық басқару органының мүшесі, оның алқалық атқарушы органының мүшесі, сондай-ақ оның жалғыз атқарушы органының өкілеттіктерін жүзеге асыратын тұлға;
- осы заңды тұлға жататын тұлғалар тобына жататын тұлғалар;
- дауыс беретін акцияларға немесе жарғылық немесе жарғылық капиталға салымдарға, осы заңды тұлғаның акцияларына жататын дауыстардың жалпы санының 20%-дан астамына билік етуге құқығы бар тұлғалар;
- осы заңды тұлға дауыс беретін акцияларға немесе жарғылық немесе жарғылық капиталды құрайтын осы заңды тұлғаның үлестеріне жататын дауыстардың жалпы санының 20%-дан астамына билік етуге құқығы бар заңды тұлға;
- егер заңды тұлға қаржылық-өнеркәсіптік топтың мүшесі болса, оның аффилиирленген тұлғаларына директорлар кеңесінің (байқау кеңестерінің) немесе басқа алқалы басқару органдарының, қаржы-өнеркәсіптік топқа қатысушылардың алқалық атқарушы органдарының мүшелері де кіреді. қаржылық-өндірістік топқа қатысушылардың дара атқарушы органдарының өкілеттіктерін жүзеге асыратын тұлғалар.
Бухгалтерлік есепте байланысты тараптар
«Байланысты тұлғалар туралы ақпарат» бухгалтерлік есеп туралы ереже бекітілді. Ресей Қаржы министрлігінің 2008 жылғы 29 сәуірдегі N 48n бұйрығы (бұдан әрі - PBU 11/2008), байланысты тараптар туралы ақпаратты ашуға міндеттейді. қаржылық есеп беруұйымдар. Сонымен қатар, PBU 11/2008 мұны талап етеді акционерлік қоғамдарбайланысты тараптар туралы ақпаратты олардың қаржылық есептілігіне енгізді. Сонымен қатар, ПБУ 11/2008 «байланысты тарап» түсінігі, атап айтқанда, «аффилирленген тұлға» түсінігі арқылы ашылады. Осылайша, RAS 11/2008 ұйымның қызметіне әсер ете алатын немесе ұйымның қызметіне әсер ете алатын заңды және (немесе) жеке тұлғаларды байланысты тараптар деп таниды. Мұндай адамдар Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес анықталған аффилиирленген тұлғалар болуы мүмкін; ұйыммен бірлескен қызметті жүзеге асыратын тұлғалар; осы ұйымға немесе оған қатысты басқа ұйымға қызмет көрсететін мемлекеттік емес зейнетақы қоры.
Сонымен, байланысты тараптар - ұйымның қызметіне әсер ете алатын немесе оның қызметіне ықпал ете алатын заңды және (немесе) жеке тұлғалар. Байланысты тараптар деп танылуы мүмкін тұлғалардың жабық тізімі 11/2008 PBU 4-тармағында келтірілген. Оларға мыналар жатады:
- Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес анықталған аффилиирленген тұлғалар;
- ұйыммен бірлескен қызметті жүзеге асыратын тұлғалар. Бірлескен қызмет тұжырымдамасы, атап айтқанда, IAS (IAS) 28 «Қауымдасқан және бірлескен кәсіпорындарға инвестициялар» бекітілген. Ресей Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 18 маусымдағы N 106n бұйрығымен. Сонымен, абзацқа сәйкес. 5 аталған ХҚЕС-тың 3 тармағы Топтық жұмысекі немесе одан да көп тараптар бірлесіп бақылайтын қызмет;
- осы ұйымға немесе оған қатысты басқа ұйымға қызмет көрсететін мемлекеттік емес зейнетақы қоры.
Айта кету керек, PBU 11/2008 6-тармағына сәйкес, байланысты тараптар туралы ақпаратты ашу міндеті ұйым үшін тек қатаң түрде туындайды. белгілі бір жағдайлар, атап айтқанда:
- мұндай ұйым заңды және (немесе) жеке тұлғаның бақылауында болса немесе оған айтарлықтай ықпал етсе;
- мұндай ұйым заңды тұлғаны бақылайды немесе оған елеулі ықпал етеді;
- мұндай ұйым мен заңды тұлға бір заңды тұлғаның және (немесе) жеке тұлғаның (бір тұлғалар тобының) бақылауында болса немесе оларға айтарлықтай әсер еткен (тікелей немесе үшінші заңды тұлғалар арқылы).
Осылайша, ұйымда байланысты тараптар болса да, олар туралы ақпарат әр жағдайда емес, тек тізімде көрсетілгендер бойынша ғана ашылатын сияқты. Сонымен қатар, әрбір ашып көрсету критерийі байланысты тараптың субъектіге әсер ету дәрежесін анықтауға негізделеді (субъект байланысты тарапқа, үшінші тұлғалар субъектіге және байланысты тарапқа).
11/2008 PBU 7-тармағында заңды және (немесе) жеке тұлға басқа заңды тұлғаны бақылайтын өлшемшарттарды ашады. Осылайша, аталған тармақтың негізінде заңды және (немесе) жеке тұлға басқа заңды тұлғаны (соңғысының қызметінен экономикалық пайда алу мақсатында басқа заңды тұлға қабылдаған шешімдерді анықтау мүмкіндігіне ие) бақылауды жүзеге асырады. мұндай заңды және (немесе) жеке тұлғаның:
- жарғылық (жарғылық) капиталдағы дауыс беретін акцияларға (үлестерге) жататын дауыстардың жалпы санының 50 %-дан астамы экономикалық қоғам(серiктестiк) осы шаруашылық серiктестiгiне (серiктестiкке) қатысуына байланысты немесе басқа тұлғалардан алған өкiлеттiктерiне сәйкес;
- бір мезгілде билік ету құқығы (тікелей немесе ол арқылы еншілес компаниялар) осы шаруашылық серіктестігінің (серіктестіктің) жарғылық (резервтік) капиталындағы дауыс беретін акцияларына (үлестеріне) немесе жарғылық (резервтік) капиталын құрайтын жарналарға, осы заңды тұлғаның акцияларына және қатысу мүмкіндігіне жататын дауыстардың жалпы санының 20 %-дан астамы; осындай заңды тұлға қабылдаған шешімдерді анықтау.
11/2008 PBU 8-тармағында заңды және (немесе) жеке тұлғаның басқа заңды тұлғаға елеулі ықпал ету критерийлері көрсетілген. Жоғарыда көрсетілген тармаққа сәйкес, заңды және (немесе) жеке тұлға басқа заңды тұлғаның шешім қабылдауына қатысу мүмкіндігі болған, бірақ оны бақыламаған кезде басқа заңды тұлғаға елеулі ықпал етеді (мысалы, жарғылық (жарғылық) капиталға қатысу қасиеті, провизиялар құрылтай құжаттарыжасалған шарт, байқау кеңесіне қатысу және басқа да мән-жайлар).
PBU 11/2008 ережелерін жүйелі түсіндіру негізінде, 11/2008 PBU 4-тармағында аталған байланысты тараптар туралы ақпарат, PBU 11/2008 6-тармағында аталған жағдайларда, байланысты тараптар талаптарды орындаған жағдайда ашылуы керек. 11/2008 PBU 7 және 8-тармақтарында көрсетілген критерийлер есеп беру кезеңіұйым байланысты тараптармен мәмілелер жасады.
Айта кету керек, PBU 11/2008 13-тармағына сәйкес, егер заңды және (немесе) жеке тұлға басқа заңды тұлғаны басқарса немесе заңды тұлғаларды (тікелей немесе үшінші заңды тұлғалар арқылы) сол заңды тұлға және (немесе) басқарады. ) жеке тұлғамен (тұлғалардың бір тобымен) бірдей болса, онда олардың арасындағы қатынастардың сипаты есепті кезеңде олардың арасында операциялардың болған-болмағанына қарамастан қаржылық есептілікте сипатталуға жатады.
Ресей Федерациясының Салық кодексіндегі байланысты тараптар
Салық заңнамасында «байланысты тұлға» ұғымы қолданылады. Ол өнерде ашылған. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 105.1. Осылайша, осы баптың 1-тармағының негізінде, егер адамдар арасындағы қатынастардың ерекшеліктері осы адамдар жасаған мәмілелердің шарттарына және (немесе) нәтижелеріне және (немесе) осы тұлғалар қызметінің экономикалық нәтижелеріне әсер етуі мүмкін болса, олар өкілдік ететін тұлғалардың қызметі, бұл тұлғалар салық салу мақсатында өзара тәуелді деп танылады.
баптың 2-тармағында. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 105.1-де салық төлеушілер өзара тәуелді деп танылатын негіздер көрсетілген. Сонымен, салық салу мақсатында байланысты тараптар:
- ұйымдар, егер бір ұйым басқа ұйымға тікелей және (немесе) жанама түрде қатысса және мұндай қатысу үлесі 25%-дан астам болса;
- жеке тұлға және ұйым, егер мұндай жеке тұлға мұндай ұйымға тікелей және (немесе) жанама түрде қатысса және мұндай қатысу үлесі 25%-дан астам болса;
- ұйымдар, егер осы ұйымдарға бір тұлға тікелей және (немесе) жанама түрде қатысса және әрбір ұйымдағы мұндай қатысу үлесі 25%-дан астам болса;
- тағайындау (сайлау) құқығы бар ұйым мен тұлға (соның ішінде жеке тұлға жұбайымен, ата-анасымен (оның ішінде асырап алынғандармен), балаларымен (асырап алынған балаларды қоса алғанда), толық және толық емес аға-інілерімен, апа-сіңлілерімен, қорғаншыларымен (қамқоршыларымен) және қамқоршыларымен бірге) ) осы ұйымның дара атқарушы органы немесе алқалы атқарушы орган немесе осы ұйымның директорлар кеңесі (байқау кеңесі) құрамының кемінде 50 %-ын тағайындауға (сайлауға);
- дара атқарушы органдары немесе алқалы атқарушы орган құрамының кемінде 50 пайызы немесе директорлар кеңесі (байқау кеңесі) бір тұлғаның (зайыбымен бірге жеке тұлғаның), ата-анасының шешімімен тағайындалатын немесе сайланатын ұйымдар оның ішінде асырап алушылар), балалар (оның ішінде асырап алынғандар), толық және толық емес аға-інілер мен апалар, қорғаншылар (қамқоршылар) және қамқоршылар;
- алқалы атқарушы орган немесе директорлар кеңесі (қадағалау кеңесі) құрамының 50 %-дан астамын жұбайымен, ата-анасымен (оның ішінде асырап алушылармен), балаларымен (асырап алушылармен) бірге бір тұлғалар құрайтын ұйымдар, толық және туған ағайындылар, қорғаншылар (қамқоршылар) және қамқоршылықтағылар;
- ұйым және оның жалғыз атқарушы органының өкілеттіктерін жүзеге асыратын тұлға;
- дара атқарушы органның өкілеттіктерін бір тұлға жүзеге асыратын ұйымдар;
- әрбір алдыңғы тұлғаның әрбір келесі ұйымға тікелей қатысу үлесі 50%-дан астам болса, ұйымдар және (немесе) жеке тұлғалар;
- лауазымдық жағдайы бойынша бір жеке тұлға екінші жеке тұлғаға бағынатын жағдайда жеке тұлғалар;
- жеке тұлға, оның жұбайы (зайыбы), ата-анасы (асырап алушыларды қоса алғанда), балалары (асырап алынғандарды қоса алғанда), толық және толық емес аға-інілері мен апа-сіңлілері, қорғаншы (қамқоршы) және қамқоршы.
баптың 7-тармағының негізінде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 105.1-інде, егер бұл адамдар арасындағы қарым-қатынас тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізу бойынша мәмілелердің нәтижелеріне әсер етуі мүмкін болса, сот адамдарды басқа негіздер бойынша өзара тәуелді деп тануы мүмкін.
Көріп отырғанымыздай, тұлғаларды өзара тәуелді деп танудың негізгі критерийі бір ұйымның басқа ұйымға тікелей немесе жанама қатысу үлесі болып табылады. Бұл критерий байланысты тұлғалар мен аффилиирленген тұлғаларды анықтауда да қолданылады.
Бұл ретте, байланысты тарап бақылаушы органға ұсынылатын бақыланатын мәмілелер туралы хабарламада көрсетілген байланысты тараптардың тізіміне, егер бақыланатын мәмілелер есепті кезеңде осындай байланысты тараппен жасалған болса ғана енгізіледі.
Ресей Федерациясының Салық кодексінде «аффилирленген тұлға» ұғымы тікелей қолданылмайтынын ескеріңіз, алайда, баптың 2-тармағында көрсетілген өзара тәуелді тұлғалардың кейбір белгілері. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 105.1-і, Өнерде көрсетілген аффилиирленген тұлғалардың белгілеріне сәйкес келеді. 4 N 948-1 Заңының . Осылайша, іс жүзінде байланысты тұлға көбінесе бір уақытта серіктес бола алады.
Нәтиже қандай?
«Байланысты тараптар» және «өзара тәуелді тұлғалар» ұғымдарын талдау негізінде біз бұл ұғымдар сөзсіз байланысты, бірақ олар бірдей емес деген қорытындыға келеміз.
Сонымен бірге, аталған санаттарды пайдаланған кезде тұлғаны серіктестіктің байланысты тарапы ретінде тану барлық жағдайда тұлғаны қоғаммен өзара тәуелді тұлға ретінде тану дегенді білдірмейтінін ескеру қажет. компаниямен өзара тәуелділік барлық жағдайда мұны білдірмейді бұл адамкомпанияның байланысты тарапы болып табылады.
Әрбір нақты жағдайда ұйымның әрбір өзара тәуелді тұлғасы ұйымның байланысты тарапы болуы мүмкін (бірақ міндетті емес) және ұйымның әрбір байланысты тарапы бола алатынын ескере отырып, әрбір нақты ұйым үшін өзара тәуелділік пен байланыстылық белгілері бөлек қолданылуы керек. ұйым өзара тәуелді тұлға ұйымдар болуы мүмкін (бірақ міндетті емес).
Ал бақыланатын операциялар туралы хабарламада көрсетілген байланысты тараптардың тізімі ұйымның қаржылық есептілігін жасау кезінде жасалған түсіндірме жазбада көрсетілген байланысты тараптардың тізімінен айтарлықтай ерекшеленуі мүмкін.
Заңнамада басқа тұлғалардың қызметіне қандай да бір түрде қатысатын субъектілерге қатысты бірнеше ұғымдар мен терминдер бар. Салық заңнамасында «өзара тәуелді тұлғалар» ұғымы қолданылса, бухгалтерлік есеп пен ЕАЭО заңнамасында «байланысты тұлғалар (тараптар)» ұғымы бар. Байланысты тараптар – басқа шаруашылық жүргізуші субъектілердің қызметіне әсер ететін немесе әсер ету мүмкіндігі бар тұлғалар.
Бухгалтерлік есепте байланысты тұлғалар
Ресей Федерациясының Салық кодексі критерийлердің бұл тізімі толық емес екенін және сотпен толықтырылуы мүмкін екенін тікелей көрсетеді.
Өзара тәуелді субъектілер мәміле жасау арқылы ерекше бақылауға алынуы мүмкін, егер:
- байланысты тараптардың мәмілелерінен түскен кіріс 1 миллиард рубльден асады;
- мәміленің бір тарапы (немесе бірнеше тарапы) ерекше режим болып табылады, ал екінші тарап (тараптар) ерекше режим болып табылмайды;
- бір тарап сек. сәйкес табыс салығын есептейді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25, ал екіншісі - жоқ;
- мәміле тарапы инвестициялық жобаға қатысады, нәтижесінде табыс салығы бойынша жеңілдіктерге ие болады.
Бақылау кейбір түрлеріоперациялар, атап айтқанда, салық базасын оффшорларға көшіруге жол бермеуге және салық базасын еліміздің аймақтары бойынша неғұрлым әділ бөлуге бағытталған.