Взаимозависимиза целите на данъчното облагане в съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс лицата се признават, ако особеностите на връзката между тях могат да засегнат:
относно условията, резултатите от сделките, извършени от тези лица;
икономическите резултати от тяхната дейност или дейността на лицата, които представляват.
При определяне на взаимната зависимост на лицата се взема предвид влиянието, което може да бъде упражнено поради участието на едно лице в капитала на други лица.
За целта се анализират сключените между тях споразумения и други възможности на едно лице да влияе върху решения, взети от други лица.
В същото време такова влияние се взема предвид независимо от това дали може да бъде упражнено от едно лице пряко и независимо или съвместно с неговите взаимозависими лица.
Ако страните са взаимозависими, тогава към сделките между тях могат да се прилагат специални правила за данъчен контрол върху цените на сделките.
Които са признати за свързани лица
Според Данъчния кодекс на Руската федерация взаимозависимите лица се признават:
1. Организации
1.1 Ако една организация участва пряко или непряко в друга организация и делът на това участие е повече от 25%.
1.2 Ако едно и също лице участва пряко или непряко в тези организации и делът на това участие във всяка организация е повече от 25%.
1.3 Ако в организации, по решение на едно и също лице, заедно с неговите взаимозависими лица - съпруг, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени), пълноправни и полубратя и сестри, настойници (попечители), подопечни, назначени или избран от:
еднолични изпълнителни органи на организации;
или най-малко 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган;
1.4. Ако организациите имат едни и същи физически лица заедно с лицата, които са на тяхна издръжка - съпруг, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени), пълни и полубратя и сестри, настойници (попечители), подопечни лица, съставляват повече от 50%:
състав на колегиалния изпълнителен орган;
Съвет на директорите (Надзорен съвет).
1.5 Ако правомощията на едноличния изпълнителен орган в организациите се упражняват от едно и също лице.
2. Индивидуални и организационни
Свързани лица: данни за счетоводител
- Ако наистина искате, тогава можете ... или как регулаторните органи злоупотребяват с правата си при проверка на сделки между свързани лица
В рамките на контролирани сделки между свързани лица, a priori, те не могат да бъдат обект ... до банално просто - данъкоплатецът е продал на свързано лице превозни средстваза „занижени“, за ... глоби) по безлихвени заеми, издадени на свързани лица на обща стойност около 229 ... единични, по-скоро обратното. Сделки със свързани лица за териториални органиФедералната данъчна служба е ... забрана за анализиране на продаваемостта на цените, прилагана между взаимозависими лица в рамките на полеви пътувания и ...
- Данъчни рискове при отпускане на заем на друга компания, ако лихвеният процент по договора за заем е по-висок или по-нисък от процента на рефинансиране
Контролирани сделки са сделки между свързани лица (отчитайки спецификата, ... между свързани лица. Основание за признаване на контролирани сделки между свързани лица е ... предоставяне на безлихвени заеми между свързани лица, мястото на регистрация или мястото ... материали: - Енциклопедия решения Свързани лица за данъчни цели: понятието и ... връзки със сделки между свързани лица - Енциклопедия на решенията. Сделки ...
- Взаимната зависимост не е присъда в спорове за изкуственото разпокъсване на бизнеса
Взаимозависими за данъчни цели (наричани по-долу взаимозависими лица). алинея 1 на чл. 105.1 ... в съда. „Правила на етикета“ за взаимозависими лица: да се сведе до минимум наемането на служители на непълно работно време ... фактът и условията на връзката между взаимозависими лица. Разбира се, аспектът на взаимозависимостта в групата...
- Как да проверите бизнеса си за признаци на изкуствено "раздробяване"?
Данъчно-правна практика за изкуственото "раздробяване" на бизнеса в напоследъкзапочва да получава все по-широко разпространение. За данъкоплатците такива случаи, за съжаление, често завършват с големи допълнителни данъци, санкции и глоби. Преобладаващата практика в момента показва, че в случаите на „разцепване“ на бизнес данъчните и правоприлагащите органи не оспорват сключени споразумения, други сделки, не изискват прилагане на последиците от техните ...
- Кога изкуственото „раздробяване“ на бизнес се превръща в данъчно престъпление?
Разбира се, най-често „раздробеността” на един бизнес се оценява и разглежда в аспекта на данъчния контрол от данъчните власти. Но в тази статия искаме да се съсредоточим върху друг въпрос: кога изкуственото „раздробяване“ на бизнес се превръща в данъчно престъпление? Смятаме, че този въпрос тревожи данъкоплатците не по-малко от данъчните и правни последици от „раздробяването“ на бизнеса. Бизнес фрагментацията е една от често използваните концепции при изграждането на бизнес структури, ...
- Граници на данъчното планиране. Търговска марка
...) лица, занимаващи се с предприемаческа дейност. Свързани лица са организации и физически лица ...
- Какво ще се промени в данъка върху доходите от 01.01.2020 г.?
Лице, което е взаимозависимо лице на данъкоплатец (клауза 1); пред лице, признато за взаимозависимо лице на чуждестранно лице ... на чужди държави), което не е взаимозависимо лице както с длъжника, така и с ... чуждо лицеи (или) негово взаимозависимо лице, което осигурява изпълнението на задължението (действа ...
- Заем между свързани организации: данъчни рискове
Договорите за безлихвен заем между свързани лица се появяват с организацията заемодател ... извършване на данъчна ревизия на дружеството, освен взаимозависимостта на лицата - участници в сделките, други обстоятелства, ... предоставяне на безлихвени заеми между свързани лица. , мястото на регистрация или мястото ... предоставяне на безлихвени заеми между свързани лица, място на регистрация или място ... се появяват договори за безлихвен заем между свързани лица в организацията кредитор ...
- Обвинения в изкуствено смачкване. производство
Данъчните спорове за изкуственото раздробяване на бизнеса набират скорост. Лидерът в индустрията по обвинения за изкуствено смачкване, с дял от 22,7% според статистиката на ръководството за смачкване, версия 2.0 юли 2017 г. – юли 2019 г., е производствената индустрия. Това е едно от откритията, които направихме след анализ на 95% от случаите на изкуствено фрагментиране за 2017-2019 г. Имайки предвид, че изолирането на производствения компонент е важна задача в рамките на комплексното бизнес структуриране, ние предлагаме отново...
- Как да се преборим с изкуственото смачкване. Защитни "такти" и ефективни решения
В 71% от случаите, когато се вменява изкуствена фрагментация, бизнесът губи от данъчните инспекции. Често просто не могат да аргументират нищо разбираемо в съда. Можете да се запознаете с нашите честни анализи, базирани на анализ от край до край на 300 разделени арбитражни дела в специално Ръководство®. Отделно се занимавахме с особеностите на разделянето в търговията на дребно, производството и при разделянето на активи в група. Какъв е ключът към успеха на останалите 29%? Как успяха да убедят съда, че са прави? Между другото, в 94% от всички ...
- На дребно. Изкуствено смачкване: нюанси
Основните претенции на Федералната данъчна служба към на дребновъз основа на анализ на цялата арбитражна практика от 2017-2019г. Анализът на 95% от арбитражните дела в цяла Русия за 2017-2019 г. за изкуствена фрагментация ни позволи да разкрием общата картина и основните тенденции "средно" за бизнеса. Основните претенции на Федералната данъчна служба към търговията на дребно въз основа на анализ на цялата арбитражна практика от 2017-2019 г. Анализът на 95% от арбитражните дела в цяла Русия през 2017-2019 г. за изкуствена фрагментация ни позволи да разкрием общия...
В сделка, в която страните са свързани лица. Моля, обърнете внимание: Лица, които не ... Ако възникне безвъзмездно прехвърляне между свързани лица, тогава цената се признава като пазарна цена (... (работи, услуги, права) се извършват от зависимо лице - тогава доходът на "опростител" трябва ... 4229). Взаимозависимост на лицата и безвъзмездно предаване. Всякакви сделки, при които страните са свързани лица, ... прекласифициране на договори за заем (особено между свързани лица - например между дружество и ...
1. Ако особеностите на отношенията между лицата могат да повлияят на условията и (или) резултатите от сделките, извършени от тези лица, и (или) икономическите резултати от дейността на тези лица или дейностите на лицата, които представляват, посочените лица в този параграф се признават за взаимозависими за целите на данъчното облагане (наричани по-долу - взаимозависими лица).
Да признае взаимната зависимост на лицата, влиянието, което може да бъде упражнено по силата на участието на едно лице в капитала на други лица, в съответствие със сключено между тях споразумение или ако има друга възможност едно лице да определи решенията, взети от други лица, се вземат предвид. В същото време такова влияние се взема предвид независимо от това дали може да бъде упражнено от едно лице пряко и независимо или съвместно с неговите взаимозависими лица, признати за такива в съответствие с този член.
2. Като се има предвид параграф 1 от този член, за целите на този кодекс следните лица се признават за взаимозависими лица:
1) организации в случай, че една организация пряко и (или) непряко участва в друга организация и делът на такова участие е повече от 25 процента;
2) индивидуалени организация в случай, че такова лице участва пряко и (или) непряко в такава организация и делът на това участие е повече от 25 процента;
3) организации, ако едно и също лице участва пряко и (или) непряко в тези организации и делът на такова участие във всяка организация е повече от 25 процента;
4) организация и лице (включително физическо лице заедно с неговите взаимозависими лица, посочени в параграф 11 от този параграф), имащи правомощия да назначават (избират) единствения изпълнителен орган на тази организация или да назначават (избират) най-малко 50 процента от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) на тази организация;
5) организации, чиито еднолични изпълнителни органи или най-малко 50 процента от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) са назначени или избрани с решение на едно и също лице (физическо лице заедно с неговите взаимозависими лица, посочени в параграф 11 от този параграф);
6) организации, в които повече от 50 процента от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) са едни и същи лица заедно със свързани лица, посочени в параграф 11 от този параграф;
7) организация и лице, упражняващо правомощията на нейния едноличен изпълнителен орган;
8) организации, в които правомощията на едноличния изпълнителен орган се упражняват от едно и също лице;
9) организации и (или) лица, ако делът на прякото участие на всяко предишно лице във всяка следваща организация е повече от 50 процента;
10) физически лица, когато едно физическо лице е подчинено на друго физическо лице по длъжност;
11) физическо лице, неговият съпруг (съпруга), родители (включително осиновители), деца (включително осиновени), пълни и полубратя и сестри, настойник (попечител) и подопечен.
3. За целите на този член участието на физическо лице в организация се признава като съвкупния дял от участието на това физическо лице и неговите взаимозависими лица, посочени в параграф 2, алинея 11 от този член, в споменатата организация.
4. Ако влиянието върху условията и (или) резултатите от сделките, извършени от лица, и (или) икономическите резултати от тяхната дейност се упражнява от едно или няколко други лица поради преобладаващото им положение на пазара или поради други подобни обстоятелства, дължащи се на особеностите на извършваните сделки, такова влияние не е основание за признаване на лицата като взаимозависими за данъчни цели.
5. Пряко и (или) непряко участие Руска федерация, субекти на Руската федерация, общини V руски организациисамо по себе си не е основание за признаването на такива организации като взаимозависими.
Организациите, посочени в този параграф, могат да бъдат признати за взаимозависими на други основания, предвидени в този член.
6. При наличието на обстоятелствата, посочени в параграф 1 от този член, организациите и (или) лицата, които са страни по сделката, имат право независимо да се признаят за данъчни цели като взаимозависими лица на основанията, които не са предвидени в параграф 2 от тази статия.
7. Съдът може да признае лицата за взаимозависими на други основания, които не са предвидени в параграф 2 от този член, ако връзката между тези лица има характеристиките, посочени в параграф 1 от този член.
Член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация Свързани лица
Свързани лицае концепция, която се използва от регулаторните органи за фискални и контролни цели. В украинското законодателство, формулировката тази концепциянамерени в Закона „За банките и банковото дело“, Данъчния кодекс и RAS 23 (разкриване на информация за свързани лица).
Определение за „свързани лица“
В тълкуването на Закона за банките и банковата дейност
СВЪРЗАНО ЛИЦЕ (свързано лице)- физическо лице, което по своето служебно положение, семейни връзки или имуществено състояние е свързано с дейността и управлението на банката и може да получи определени материални предимства при изпълнение на функциите на банката.
PSBU-23дефинира по-подробно понятието свързани лица:
3. Вземат се предвид свързани лица:
3.1 предприятия под контрола или значително влияние на други;
3.2 предприятия и лица, които пряко или косвено упражняват контрол върху предприятието или оказват значително влияние върху дейността му, както и близки членове на семейството на такова лице.
Списъкът на свързаните лица се определя от предприятието, като се вземе предвид естеството на връзката, а не само правна форма(преобладаване на същността над формата). Взаимоотношенията между свързани лица са по-специално отношенията между: предприятие майка (холдинг) и неговите дъщерни предприятия; съвместно предприятие и контролиращи участници в съвместно предприятие; предприятието инвеститор и свързаните с него предприятия; предприятия и лица, които упражняват контрол или имат значително влияние върху това предприятие, както и отношенията на това предприятие с близки членове на семейството на всяко такова лице; предприятие и неговия управител и други лица, свързани с ръководството ръководен персоналпредприятия, както и близки членове на семейството на такива лица.
Най-разширеното тълкуване на термина „Свързани лица” е дадено от Данъчен кодексУкрайна.
14.1.159. свързани лица - юридически и/или физически лица, отношенията между които могат да повлияят на условията или икономическите резултати от тяхната дейност или дейността на лицата, които представляват, като се вземат предвид следните критерии:
а) за юридически лица:
- едно юридическо лице пряко и/или непряко (чрез свързани лица) притежава корпоративните права на друго юридическо лице в размер на 20% или повече;
- едно и също юридическо или физическо лице притежава пряко и/или непряко корпоративни права във всяко такова юридическо лице в размер на 20 на сто или повече;
- едно и също юридическо или физическо лице взема решение за назначаването (избирането) на едноличните изпълнителни органи на всяко такова юридическо лице;
- едно и също юридическо или физическо лице взема решение за назначаването (избирането) на 50 или повече процента от състава на колегиалния изпълнителен орган или надзорния съвет на всяко такова юридическо лице;
- най-малко 50 на сто от колегиалния изпълнителен орган и/или надзорния съвет на всяко такова юридическо лице са едни и същи лица;
- едноличните изпълнителни органи на такива юридически лица се назначават (избират) с решение на едно и също лице (собственик или упълномощен от него орган);
- юридическо лице има право да назначава (избира) едноличен изпълнителен орган на такова юридическо лице или да назначава (избира) 50 или повече процента от състава на неговия колегиален изпълнителен орган или надзорен съвет;
- сборът от всички кредити (заеми), възстановима финансова помощ от едно юридическо лице и/или кредити (заеми), възстановима финансова помощ от други юридически лица, гарантирани от едно юридическо лице по отношение на друго юридическо лице, надвишава размера на собствения капитал с повече от 3,5 пъти (за финансова институцияи фирми, занимаващи се изключително с лизингова дейност - над 10 пъти);
б) за физически и юридически лица:
- физическо лице пряко и/или непряко (чрез свързани лица) притежава корпоративните права на юридическо лице в размер на 20 процента или повече;
- физическо лице има право да назначава (избира) едноличния изпълнителен орган на такова юридическо лице или да назначава (избира) най-малко 50 процента от състава на неговия колегиален изпълнителен орган или надзорен съвет;
- физическо лице упражнява правомощията на едноличен изпълнителен орган в такова юридическо лице;
- физическо лице има право да назначава (избира) едноличен изпълнителен орган на такова юридическо лице или да назначава (избира) 50 или повече процента от състава на неговия колегиален изпълнителен орган или надзорен съвет;
- сумата на всички кредити (заеми), възстановима финансова помощ от физическо лице, предоставена на юридическо лице, и/или всякакви кредити (заеми), възстановима финансова помощ от други физически лица, предоставена на юридическо лице, които се предоставят по гаранции на това физическо лице, надвишаващо размера на собствения му капитал повече от 3,5 пъти (за финансови институции и дружества, извършващи изключително лизингова дейност - над 10 пъти);
- съпруг (съпруга), родители (включително осиновители), деца (пълнолетни/непълнолетни, включително осиновени), пълнородни и полубратя и сестри, настойник, попечител, дете под настойничество или попечителство.
- пряко притежавани от такова лице в друго юридическо лице;
- са собственост на някое от свързаните лица на такова юридическо лице с друго юридическо лице.
За целите на определяне дали дадено физическо лице има пряко и/или косвено корпоративни права от 20 процента или повече в юридическо лице, всички корпоративни права, които принадлежат (пряко и/или косвено) на дадено физическо лице, са сумата от дялове от корпоративни права, които:
пряка собственост на такова физическо лице в юридическо лице;
принадлежат на свързани лица с такова физическо лице в посоченото юридическо лице.
Делът на собственост върху корпоративни права се изчислява в следните случаи:
непряка собственост (в една верига) - чрез умножаване на дяловете от собствеността върху корпоративните права;
собственост в множество вериги - чрез сумиране на дяловете на собственост върху корпоративните права във всяка верига.
В случай, че делът на собствеността върху корпоративните права на всяко лице в следващото юридическо лице във веригата надвишава 20 процента, всички лица от такава верига са свързани (независимо от резултатите от умножението).
Прякото или непряко участие на държавата в юридически лица не е основание за признаване на такива юридически лица като свързани. Такива данъкоплатци могат да бъдат признати за свързани с други основания, предвидени в тази алинея.
При наличието на обстоятелствата, посочени в букви "а" - "в" от тази алинея, юридическите и/или физическите лица, които са страни по стопанска сделка, имат право самостоятелно да се признаят за свързани лица за данъчни цели на основание, което не е предвидено за в тази алинея.
централен орган Изпълнителна власт, която прилага държавната такса и митническа политика, може да докаже в съда въз основа на факти и обстоятелства, че едно лице или физическо лице е упражнявало ефективен контрол върху бизнес решенията на друго юридическо лице и/или че същото физическо или юридическо лице е упражнявало практически контрол върху бизнес решенията на всяко юридическо лице.
Данъчният кодекс разграничава три вида свързани лица: „юридическо лице с юридическо лице“, „юридическо лице с физическо лице“ и „физическо лице с физическо лице“. Всеки тип връзка има свои собствени характеристики. Те обаче съдържат общата идея. Свързани лица са лица въз основа на съществуващи семейни връзки, с право на контрол (правото да назначават изцяло управителни органи или най-малко 50% от управителния орган) или с правото да притежават най-малко 20% от упълномощеното капитал (акции).
В същото време в редица знаци има допълнителна формулировка „непряка собственост“. Тоест, разбира се, че юридическо лице, което контролира друго юридическо лице или, по отношение на което има лице, което е свързано, самото също е свързано по отношение на двете.
По същия начин, ако две лица се контролират от трето (включително на базата на 20% от уставния капитал), тогава те помежду си също са свързани лица.
Същото важи и за физическо лице, но семейните връзки, наличието на настойничество и т.н. също се добавят към списъка със знаци.
Важният момент е друг принципно различен знак- наличието на дългови задължения под формата на заеми, заеми и възстановима финансова помощ, надвишаващи повече от 3,5 пъти размера на собствения капитал (В някои случаи 10 пъти - виж по-горе). В този случай, дори и при липса на корпоративни права или пряко влияние върху формирането на управителни органи, две юридически лица стават свързани.
Важен момент е, че законодателят, за да определи дела на корпоративните права на 20%, сумира дела на всички свързани лица в уставния капитал. Дори ако се опитате да „раздадете“ акции на роднини или да ги разпределите между контролирани юридически лица, тогава подобни действия няма да решат проблема по никакъв начин. Тоест бенефициентът винаги е свързано лице по отношение на контролираните от него предприятия, независимо колко дълга е веригата на контрол.
Как понятието свързани лица се използва от регулаторните органи
Бизнес транзакциите, извършвани от свързани лица, попадат в определението за „Контролирани сделки“. В този случай абсолютно всички условия на сделката (не само цената) стават обект на контрол.
Важно е да се отбележи, че ако две свързани лица извършват бизнес сделка помежду си, в която посредник участва като междинно звено, тогава такава операция може да бъде призната и за контролирана на основание, че посредникът „не изпълнява значителни функции в такава сделка“ или „не използва значителни активи“ и „не поема значителни рискове“.
Законодателят смята, че условията и цената на сделката трябва да се определят на принципа на "протегнатата ръка". Този термин означава, че условията на транзакцията трябва да бъдат такива, че всеки външен субект да се съгласи с тях. стопанска дейностт. е. "справедливо". На практика дефинирането на такива условия е изключително трудно и е постоянен обект на спорове с регулаторните органи.
Например, при извършване на търговска сделка между две юридически лица, ако едното от тях преди това е предоставило на другото възмездна финансова помощ, надвишаваща 3,5 пъти неговата собствен капитал, данъчната основа за данък върху добавената стойност следва да се определи на базата на обикновени цени, определени по правилата, приложими за контролираните сделки.
„188.1. Данъчната основа за сделки за доставка на стоки/услуги се определя въз основа на тяхната договорна стойност (в случай на контролирани сделки - не по-ниска от обичайните цени, определени в съответствие с чл. 39 от този кодекс)"
При данъчна ревизия на данъкоплатец, спор с данъчен офисотносно правилността на определяне на цената може да бъде изпълнен с неприятни последици. За продавача - допълнителни данъци и глоби, за купувача - напротив, ако цената "трябва да бъде намалена" чрез оттегляне данъчен кредит, разходи и в резултат на това глоби.
Доклади, проверки и глоби
Данъкоплатецът е отговорен за самостоятелното идентифициране и деклариране на контролирани сделки. В същото време, ако е имало такава операция, но данъкоплатецът не я е разкрил, тогава законодателството тълкува това недвусмислено като умисъл. В този случай Данъчният кодекс казва, че данъкоплатецът е изправен пред:
Непланирана пълна данъчна проверка
78.1. Документален филм извънпланова проверкаизвършва се при наличие на поне едно от следните обстоятелства:
78.1.2. данъкоплатецът не представи в законоустановения срок данъчна декларация, изчисления, отчет за контролирани сделки или документация за трансферно ценообразуване, ако подаването им се изисква по закон;
Въпреки това, данък проверката ще минеи в случай на подаване на този доклад:
78.1.16. получи доклад за контролирани транзакции, изпратен от данъкоплатеца в съответствие с параграф 39.4 от член 39 от този кодекс. В този случай одитът се извършва изключително по въпросите на контрола върху трансферното ценообразуване.
В същото време проверката на такива операции може да продължи „безкрайно“
39.5.2.8. Продължителността на одита на контролираните сделки не трябва да надвишава 18 месеца.
На всеки шест месеца от проверката на контролираните сделки надзорният орган изпраща на данъкоплатеца информация за текущото състояние на проверката.
Санкции за неподаване или непълно подаване на отчетаза контролирани сделки
120.3. Непредставянето от страна на данъкоплатеца на отчет и/или задължителна документация за извършените от него през годината контролирани сделки или невключването в такъв отчет на информация за всички извършени през отчетния период контролирани сделки в съответствие с изискванията на ал. 39.4 от член 39 от този кодекс на централния изпълнителен орган, който прилага държавната данъчна и митническа политика, води до налагане на глоба в размер на:
- Минимум 100 размера заплатиустановени със закон към 1 януари на данъчната (отчетната) година - в случай на непредставяне (късно представяне) на отчета за контролираните сделки;
- пет на сто от необявения в отчета размер на контролираните сделки;
- три процента от сумата на контролираните транзакции, за които не е представена документацията, посочена в параграф 39.4.8 от параграф 39.4 на член 39 от настоящия кодекс, но не повече от 200 минимални работни заплати за всички недекларирани контролирани транзакции
Друг неприятен момент за данъкоплатеца е, че за сделките със свързани лица е принципно установено друга давност- седем години.
102.1. Контролният орган, с изключение на случаите, посочени в клауза 102.2 от този член, има право самостоятелно да определя размера на паричните задължения на данъкоплатеца в случаите, посочени в този кодекс, не по-късно от края на 1095 дни (2555 дни в случай на проверка на контролирана сделка в съответствие с член 39 от този кодекс), което настъпва след последния ден от крайния срок за подаване на данъчна декларация и/или крайния срок за плащане на парични задължения, натрупани от регулаторния орган, и ако такава декларация е подадена по-късно, след деня на фактическото й подаване. Ако в посочения срок контролният орган не определи размера на паричните задължения, данъкоплатецът се счита за свободен от такива парично задължение, като спор относно такава декларация и/или данъчно съобщение не подлежи на административен или съдебен контрол.
През последните години законодателните промени бяха насочени, наред с други неща, към сближаване на счетоводството и данъчното счетоводство. Данъчното счетоводство обаче е коренно различно от счетоводството. За да се изключи негативни последициорганизацията трябва да знае всички тънкости на разликите. Нека дефинираме критериите за разграничаване на понятията „свързани лица“ и „свързани лица“.
Партньор
Съставът на понятието "зависимост (взаимозависимост) на юридическите лица" се използва в много отрасли на правото. По-специално Гражданският кодекс на Руската федерация използва понятията „дъщерни дружества и дружества майки“ (член 105), „зависими и преобладаващи (участващи) дружества“ (член 106). Наред с това в законите за определени видове икономическа дейност се използва понятието „свързано лице“.
Понятието "свързано лице" е дефинирано в Закона на RSFSR от 22 март 1991 г. N 948-1 "За конкуренцията и ограничаването на монополната дейност на стоковите пазари". И така, съгласно разпоредбите на чл. 4 от същия закон свързаните лица са физически лица и юридически лицаспособни да повлияят върху дейността на юридически и (или) физически лица, занимаващи се с предприемаческа дейност.
Съгласно Закон N 948-1, свързани лица на юридическо лице са:
- член на неговия съвет на директорите (надзорен съвет) или друг колегиален управителен орган, член на неговия колегиален изпълнителен орган, както и лице, упражняващо правомощията на негов едноличен изпълнителен орган;
- лица, принадлежащи към групата лица, към която принадлежи даденото юридическо лице;
- лица, които имат право да се разпореждат с повече от 20% от общия брой гласове, принадлежащи на акции с право на глас или вноски в уставния или акционерния капитал, акции на това юридическо лице;
- юридическо лице, в което това юридическо лице има право да се разпорежда с повече от 20% от общия брой гласове, отнасящи се до акции или вноски с право на глас, акции на това юридическо лице, съставляващи уставния или акционерния капитал;
- ако юридическо лице е член на финансово-промишлена група, неговите филиали включват и членове на съветите на директорите (надзорните съвети) или други колегиални управителни органи, колегиални изпълнителни органи на участниците във финансово-промишлената група, както и лица, упражняващи правомощията на еднолични изпълнителни органи на участници във финансово-промишлената група.
Свързани лица в счетоводството
Наредба по счетоводство„Информация за свързани лица”, утв. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 април 2008 г. N 48n (наричана по-долу PBU 11/2008), задължава да разкрива информация за свързани лица в финансови отчетиорганизации. Освен това PBU 11/2008 изисква това акционерни дружестваса включили информация за свързани лица във финансовите си отчети. В същото време понятието „свързано лице“ в PBU 11/2008 се разкрива по-специално чрез понятието „свързано лице“. По този начин RAS 11/2008 признава като свързани страни юридически и (или) физически лица, способни да влияят на дейностите на организацията или на чиито дейности организацията може да повлияе. Такива лица могат да бъдат свързани лица, определени в съответствие със законодателството на Руската федерация; лица, осъществяващи съвместна дейност с организацията; недържавен пенсионен фонд, обслужващ тази организация или друга организация, свързана с нея.
И така, свързани лица са юридически и (или) физически лица, които могат да повлияят върху дейността на организацията или върху чиито дейности организацията може да повлияе. Затворен списък на лицата, които могат да бъдат признати за свързани лица, е даден в клауза 4 на PBU 11/2008. Те включват:
- свързани лица, определени в съответствие със законодателството на Руската федерация;
- лица, осъществяващи съвместна дейност с организацията. Концепцията за съвместна дейност е установена, по-специално, от IAS (IAS) 28 "Инвестиции в асоциирани предприятия и съвместни предприятия", одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 юни 2012 г. N 106n. Така че, съгласно пар. 5 параграф 3 от посочените МСФО Съвместна дейносте дейност, контролирана съвместно от две или повече страни;
- недържавен пенсионен фонд, обслужващ тази организация или друга организация, свързана с нея.
Трябва да се отбележи, че съгласно параграф 6 от PBU 11/2008, задължението за разкриване на информация за свързани лица възниква за организацията само в стриктно определени случаи, а именно ако:
- такава организация е контролирана или значително повлияна от юридическо и (или) физическо лице;
- такава организация контролира или упражнява значително влияние върху юридическото лице;
- такава организация и юридическо лице се контролират или са значително повлияни (пряко или чрез трети юридически лица) от едно и също юридическо лице и (или) физическо лице (същата група лица).
По този начин изглежда, че дори ако организацията има свързани лица, информация за тях не се разкрива във всеки случай, а само в изброените. В допълнение, всеки критерий за оповестяване се основава на определяне на степента на влияние на свързаното лице върху предприятието (предприятието върху свързаното лице, трети страни върху предприятието и свързаното лице).
Параграф 7 от PBU 11/2008 разкрива критериите, при които юридическо лице и (или) физическо лице контролира друго юридическо лице. Така че, въз основа на посочения параграф, юридическо лице и (или) физическо лице контролира друго юридическо лице (има възможността да определя решенията, взети от друго юридическо лице, за да получи икономически ползи от дейността на последното), когато такова юридическо и (или) физическо лице има:
- повече от 50% от общия брой гласове, отнасящи се до акции (дялове) с право на глас в уставния (дялов) капитал икономическо общество(дружество) по силата на участието си в това икономическо дружество (дружество) или в съответствие с правомощията, получени от други лица;
- същевременно правото на разпореждане (пряко или чрез своя дъщерни дружества) повече от 20% от общия брой гласове, отнасящи се до акции (дялове) с право на глас в уставния (резервен) капитал на това икономическо дружество (партньорство) или вноски, съставляващи уставния (резервен) капитал, акции на това юридическо лице и способността да определя решенията, взети от такова юридическо лице.
Параграф 8 от PBU 11/2008 определя критериите, при които юридическо и (или) физическо лице има значително влияние върху друго юридическо лице. Съгласно горния параграф юридическо лице и (или) физическо лице оказват значително влияние върху друго юридическо лице, когато имат възможност да участват във вземането на решения на друго юридическо лице, но не го контролират (например чрез право на участие в уставния (дялов) капитал, провизии учредителни документисключен договор, участие в надзорния съвет и други обстоятелства).
Въз основа на систематичното тълкуване на разпоредбите на PBU 11/2008, информацията за свързани лица, изброени в параграф 4 от PBU 11/2008, трябва да бъде оповестена в случаите, изброени в параграф 6 от PBU 11/2008, при условие че свързаните лица отговарят на критерии, изброени в параграфи параграфи 7 и 8 PBU 11/2008, и при условие, че в отчетен периодпредприятието е сключило сделки със свързани лица.
Трябва да се отбележи, че съгласно параграф 13 от PBU 11/2008, ако юридическо лице и (или) физическо лице контролира друго юридическо лице или юридически лица се контролират (пряко или чрез трети юридически лица) от същото юридическо лице и (или) ) същото от физическо лице (една и съща група лица), то естеството на взаимоотношенията между тях подлежи на описание във финансовите отчети, независимо дали е имало сделки между тях през отчетния период.
Свързани лица в Данъчния кодекс на Руската федерация
В данъчното законодателство се използва понятието „свързано лице“. Разкрива се в чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Така че, въз основа на параграф 1 от този член, ако особеностите на отношенията между лица могат да повлияят на условията и (или) резултатите от сделките, извършени от тези лица, и (или) икономическите резултати от дейността на тези лица или дейности на лицата, които представляват, тези лица се признават за взаимозависими за данъчни цели.
В параграф 2 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация изброява основанията, според които данъкоплатците се признават за взаимозависими. Така че за данъчни цели свързани лица са:
- организации, ако една организация участва пряко и (или) непряко в друга организация и делът на такова участие е повече от 25%;
- физическо лице и организация, ако такова лице участва пряко и (или) непряко в такава организация и делът на това участие е повече от 25%;
- организации, ако едно и също лице пряко и (или) непряко участва в тези организации и делът на такова участие във всяка организация е повече от 25%;
- организация и лице (включително физическо лице заедно с неговия съпруг, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени), пълнородни и полубратя и сестри, настойници (попечители) и подопечни), имащи правомощия да назначават (избират) ) едноличният изпълнителен орган на тази организация или да назначи (избор) най-малко 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) на тази организация;
- организации, чиито еднолични изпълнителни органи или най-малко 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) са назначени или избрани по решение на едно и също лице (физическо лице заедно с неговия съпруг), родители ( включително осиновители), деца (включително осиновени), пълни и полубратя и сестри, настойници (попечители) и подопечни лица);
- организации, в които повече от 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) са едни и същи лица заедно със съпруга, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени), пълноправни и полубратя и сестри, настойници (попечители) и подопечни;
- организация и лице, упражняващо правомощията на нейния едноличен изпълнителен орган;
- организации, в които правомощията на едноличния изпълнителен орган се упражняват от едно и също лице;
- организации и (или) физически лица, ако делът на прякото участие на всяко предишно лице във всяка следваща организация е повече от 50%;
- физически лица, в случай че едно лице е подчинено на друго лице по длъжност;
- физическо лице, неговият съпруг (съпруга), родители (включително осиновители), деца (включително осиновени), пълни и полубратя и сестри, настойник (попечител) и подопечен.
На основание алинея 7 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съдът може също да признае лицата за взаимозависими на други основания, ако връзката между тези лица може да повлияе на резултатите от сделките за продажба на стоки (строителни работи, услуги).
Както се вижда, основният критерий за признаване на лицата като взаимозависими е делът на прякото или непряко участие на една организация в друга. Този критерий се използва и при определяне на свързани лица и филиали.
В същото време свързано лице се включва в списъка на свързани лица, посочен в уведомлението за контролирани сделки, подадено до надзорния орган, само ако през отчетния период са сключени контролирани сделки с такова свързано лице.
Имайте предвид, че понятието „свързано лице“ не се използва директно в Данъчния кодекс на Руската федерация, но някои признаци на взаимозависими лица, посочени в параграф 2 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съвпадат с признаците на свързани лица, посочени в чл. 4 от Закон N 948-1. Така на практика свързано лице често може да бъде същевременно и филиал.
Какъв е резултатът?
Въз основа на анализа на понятията „свързани лица“ и „взаимозависими лица“ стигаме до извода, че тези понятия със сигурност са свързани, но не са идентични.
В същото време, когато се използват тези категории, трябва да се има предвид, че признаването на дадено лице като свързано лице с дружеството не във всички случаи означава признаване на лицето като взаимозависимо от дружеството, точно както признаването на лице като взаимозависими с компанията не във всички случаи означава това този човеке свързано лице с дружеството.
Във всеки случай, за всяка конкретна организация, признаците на взаимозависимост и свързаност трябва да се прилагат отделно, като се има предвид, че всяко взаимозависимо лице на организацията може да бъде (но не непременно) свързано лице на организацията и всяко свързано лице на организация може да бъде (но не непременно) взаимозависимо лице организации.
И списъкът на свързаните лица, посочени в уведомлението за контролирани сделки, може да се различава значително от списъка на свързаните лица, посочени в обяснителната бележка, съставена при съставянето на финансовите отчети на организацията.
В законодателството има няколко понятия и термини, свързани със субекти, които по един или друг начин участват в дейността на други лица. Данъчното законодателство използва понятието „взаимозависими лица“, докато счетоводството и законодателството на ЕАЕС съдържат понятието „свързани лица (страни)“. Свързани лица са лица, които влияят или имат способността да влияят върху дейностите на други стопански субекти.
Свързани лица в счетоводството
Данъчният кодекс на Руската федерация директно посочва, че този списък от критерии не е изчерпателен и може да бъде допълнен от съда.
Взаимозависимите субекти могат да станат обект на специален контрол чрез сключване на сделка, ако:
- доходите от сделки на свързани лица са над 1 милиард рубли;
- едната страна (или няколко страни) по сделката е със специален режим, а другата страна (страни) не е;
- едната страна изчислява данък върху доходите в съответствие с разд. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а другият - не;
- страната по сделката участва в инвестиционния проект, в резултат на което ползва данъчни облекчения.
Контрол за определени видовесделки, в частност, има за цел да предотврати прехвърлянето на данъчната основа в офшорни зони и по-справедливо разпределение на данъчната основа в регионите на страната ни.