Премирование – это один из способов поощрения работников. Существует несколько видов такого вознаграждения. В этой статье мы расскажем, в счет чего выплачивается годовая премия, как ее рассчитывают и составления каких дополнительных документов требует. В частности, рассмотрим вопросы выплаты годовой премии за 2017 год.
Зачем нужна
Иначе годовую премию иногда еще называют бонусом или тринадцатой зарплатой. Она нужна для определения финансового состояния организации и поощрения своих работников.
Сегодня не так много компаний использует в своей работе в отношении сотрудников в ознаграждение по итогам работы за год. Виной тому, возможно, финансовый кризис. Но некоторые, наоборот, желая доказать финансовую состоятельность, умудряются выплачивать премии даже при небольшом размере прибыли. А иногда – и при наличии убытков. Не исключение – годовая премия по итогам 2017 года.
Как часть зарплаты
Разновидности
На предприятии могут иметь место разные виды премий. Их делят в зависимости от того, какое основание имеет выплата, на следующие категории:
- производственные (премии выдают за достижения в работе);
- непроизводственные (они никак не зависят от результатов труда; их часто связывают с различными праздниками – Новым Годом, юбилеем компании, 8 Марта и др.).
Одним из наиболее крупных видов поощрения выступает вознаграждение по итогам года. В качестве источника для таких премий можно:
- списывать суммы в счет расходов, связанных с основной деятельностью предприятия;
- списывать суммы в счет иных видов расходов;
- использовать чистую прибыль предприятия.
Кого включать в приказ
Для тех, кто работает на предприятии в течение текущего года, премия по итогам года – само собой разумеющийся факт. При условии, что они не имеют серьезных проступков и организация вообще делает вознаграждения.
А как обстоят дела с теми, кто отработал не весь год, а только часть его? Имеют ли такие люди право на получение вознаграждения? Зачастую руководители для подобных работников производят расчет годовой премии за фактически отработанное время . И это представляется вполне логичным.
Исключение из списка премируемых сотрудников человека, который уволился уже после окончания года, а приказ был выпущен еще позднее, не совсем верный шаг. В этом случае обиженный служащий может пойти в суд. Практика показывает, что такое дело действительно можно выиграть.
Если получены убытки
Успешные предприятия не задумываются о возможности выплаты годовой премии . Для них это само собой разумеющийся факт. А как быть тем, чья организация вдруг стала убыточной? Рассчитать премию за год можно и в таком случае.
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России
Обычно многие организации в I квартале выплачивают сотрудникам премии по итогам работы за прошедший год - так называемую тринадцатую зарплату. Признаются ли подобные суммы в налоговом учете? Какие налоги исчисляются при выплате ежегодных премий?
Премия по итогам работы за год представляет собой дополнительную денежную выплату работнику сверх основного заработка. Как и любые иные премии, годовое вознаграждение выплачивается для поощрения и стимулирования сотрудников. Его размер зависит от результатов деятельности компании в целом и каждого сотрудника в отдельности. Трудовой кодекс не содержит каких-либо ограничений в отношении премирования сотрудников по итогам года. Ни в одном нормативном документе не указан минимальный или максимальный размер премий. Порядок их назначения и выплаты работодатель определяет самостоятельно с учетом положений действующего трудового законодательства.
Какие документы оформить
В статье 129 Трудового кодекса предусмотрено, что любые виды премий и иные стимулирующие выплаты являются составной частью заработной платы (оплаты труда работника). Система доплат стимулирующего характера и система премирования устанавливаются в организации коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, например положением о премировании сотрудников. Об этом говорится в статье 135 ТК РФ. Порядок выплаты годовых и других премий может быть зафиксирован непосредственно в трудовых договорах, хотя в упомянутой статье на это прямо не указано. Но такой вариант закрепления поощрительных выплат не противоречит трудовому законодательству. Ведь в статье 57 ТК РФ, посвященной содержанию трудового договора, сказано, что одно из его обязательных условий - порядок оплаты труда, в том числе размер доплат, надбавок и поощрительных выплат.
Разумеется, подробно описывать в трудовом договоре с каждым сотрудником систему премирования, действующую в организации, не очень удобно. Поэтому целесообразным является такой вариант документального оформления. Организация разрабатывает специальный документ, в котором подробно излагает порядок начисления и выплаты всех видов премий, предусмотренных в компании. Это может быть, например, положение о премировании сотрудников либо отдельный раздел в более крупном положении об оплате труда. В трудовых договорах указывается, что работнику выплачиваются премии и вознаграждения в порядке, установленном в организации, и делается ссылка на этот документ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19.10.2007 № 03-03-06/1/726 и от 27.11.2007 № 03-03-06/1/827.
Если в компании заключен коллективный договор, алгоритм выплаты премий может быть подробно изложен только в нем. В этом случае нет необходимости дублировать его в трудовых договорах или положении о премировании. В трудовых договорах достаточно лишь обозначить саму возможность начисления премий и сослаться на коллективный договор, а положения о премировании может вообще не быть. Естественно, сказанное относится к компаниям, в которых применяются различные поощрительные выплаты.
Допустим, в организации выплачивается только премия по итогам работы за календарный год. Обязательно ли разрабатывать положение о премировании? Нет, необязательно. Но в трудовом договоре необходимо закрепить, что работнику выплачивается ежегодное вознаграждение. Конкретные суммы премий и порядок их определения отражаются в приказе руководителя организации. Дело в том, что в статье 255 Налогового кодекса установлено, что к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся только те начисления, которые производятся в соответствии с нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.
Кроме того, в пункте 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено следующее. Налоговая база по налогу на прибыль организаций не может быть уменьшена на суммы любых вознаграждений, предоставляемых работникам помимо выплат, производимых на основании трудовых договоров (контрактов). Таким образом, если в трудовом договоре компания не предусмотрит премирование по итогам года, она не сможет учесть суммы премий в целях исчисления налога на прибыль.
Иногда в локальном нормативном документе оговаривается только интервал премирования. Например, в коллективном договоре установлено, что размер ежегодного вознаграждения сотрудникам, которые трудились в компании не менее трех лет, - от 30 до 40% должностного оклада, а работникам со стажем более трех лет - от 40 до 50%. Конкретный размер премии, начисляемой каждому сотруднику, определяется его непосредственным начальником и утверждается руководителем организации. В подобной ситуации оформляется приказ генерального директора компании с указанием конкретных сумм премий.
Форма приказа о поощрении работников утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Для премирования одного сотрудника используется форма Т-11, а для нескольких - форма Т-11а.
Налоговый учет годовых премий
Как уже отмечалось, при расчете налога на прибыль в расходы на оплату труда согласно статье 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, а также трудовыми или коллективными договорами.
СПРАВКА
Локальный нормативный документ о премировании
Требования к содержанию локального нормативного акта о порядке выплаты премий, например положения о премировании сотрудников, законодательно не установлены. Вместе с тем в подобном документе целесообразно:
Перечислить все виды премий и вознаграждений, которые выплачиваются в компании либо только планируются;
Указать круг лиц, на которых распространяется система премирования. Если какие-либо виды премий начисляются не всем сотрудникам, а только работникам отдаленных подразделений, отразить, кому положены те или иные виды премий;
Максимально подробно изложить механизм назначения премий: основания и условия премирования (за какие конкретно показатели или достижения они выплачиваются, привести количественные и качественные характеристики этих показателей), периодичность начисления, порядок определения размеров премий и т. д.
Если в организации отсутствует , перечисленные существенные условия должны быть предусмотрены в положении об оплате труда в компании, коллективном договоре, трудовых контрактах, приказе о выплате премии или ином аналогичном документе.
В упомянутой статье перечислены и отдельные виды выплат, относящиеся к расходам на оплату труда. Таковыми, в частности, признаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, в целях налогообложения прибыли премиями считаются только те вознаграждения, которые начисляются за конкретные производственные показатели. Годовая премия, выплачиваемая по результатам работы за прошедший год, отвечает данному требованию. Поэтому она может быть включена в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Правда, не стоит забывать, что при расчете налога на прибыль нельзя учесть расходы, названные в статье 270 Налогового кодекса. Применительно к поощрительным выплатам интерес представляют пункты 21 и 22 указанной статьи, согласно которым в целях налогообложения прибыли не признаются:
Расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам компании помимо начисляемых на основании трудовых договоров или контрактов;
Премии, выплачиваемые работникам за счет целевых поступлений или средств специального назначения. Под средствами специального назначения понимаются фонды, определенные собственниками организации для выплаты премий. Например, согласно уставу компании из прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения, может быть сформирован фонд материального поощрения. Премирование за счет этого фонда не является расходом при исчислении налога на прибыль.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Вознаграждение выплачено работнику после увольнения
Нередко в соответствии с действующим в организации положением о премировании ежегодное вознаграждение выплачивается всем сотрудникам, которые работали в компании в календарном году. В такой ситуации вознаграждение положено и тем, кто уволился в течение года. Учитываются ли расходы на выплату премиальных бывшим работникам при расчете налога на прибыль? Да, учитываются.
В налоговом учете суммы премий, начисленных работникам за производственные результаты, относятся к расходам на оплату труда. Это установлено в пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса. В состав таких расходов включаются только те премии и единовременные поощрительные вознаграждения, которые предусмотрены коллективным или трудовыми договорами. При расторжении трудового договора все суммы, причитающиеся работнику, выплачиваются в день увольнения. Об этом говорится в статье 140 ТК РФ. Однако, исходя из положений Трудового кодекса, при увольнении сотрудника работодатель обязан осуществить все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и нормами трудового законодательства. В свою очередь у работника в случае выполнения показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии.
Таким образом, по мнению автора, ежегодное вознаграждение, установленное локальным нормативным актом либо трудовым или коллективным договором, признается расходом на оплату труда, даже если оно начислено или выплачено уже после увольнения сотрудника, но за период его нахождения в трудовых отношениях с данным работодателем. Указанные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, когда начислена годовая премия (п. 4 ст. 272 НК РФ). Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294.
Итак, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму годовой премии, если она:
Выплачивается в соответствии с действующей в организации системой премирования сотрудников, закрепленной в трудовом или коллективном договоре, положении о премировании (об оплате труда) или ином аналогичном нормативном акте компании. Когда механизм назначения и выплаты премий не отражен непосредственно в трудовых договорах, в них следует сделать ссылку на соответствующий локальный нормативный акт, в котором этот алгоритм изложен;
Начисляется за производственные результаты. Например, премия, названная в коллективном договоре премией к Новому году, не считается выплатой стимулирующего характера, а явно носит социальный характер. Поэтому она не включается в расходы, хотя может быть предусмотрена в коллективном договоре;
Финансируется не за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Как и любые иные расходы, затраты на выплату ежегодного вознаграждения должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, то есть быть экономически оправданными и документально подтвержденными. Такие затраты признаются в качестве расходов ежемесячно в размере начисленных сумм и уменьшают налоговую базу того периода, в котором были начислены. Основание - пункт 4 статьи 272 НК РФ. Следовательно, ежегодное вознаграждение за 2007 год, начисленное, к примеру, в январе 2008 года, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год.
Годовые премии, не соответствующие хотя бы одному из указанных выше требований, не учитываются при расчете налога на прибыль.
Зарплатные налоги: начислять или нет
Сумма ежегодного вознаграждения, начисляемого по трудовому договору, облагается единым социальным налогом . Ведь согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ в налоговую базу по ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам. Тем не менее указанные выплаты не облагаются ЕСН, если у налогоплательщика-организации они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса.
Отметим, что положения данного пункта не позволяют налогоплательщику выбирать, по какому из налогов - ЕСН или налогу на прибыль уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Иными словами, затраты, включаемые исходя из норм главы 25 НК РФ в состав расходов по налогу на прибыль, не могут быть по усмотрению организации квалифицированы как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, и исключены из налоговой базы по ЕСН. Такие рекомендации приведены в пункте 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106. Значит, пункт 3 статьи 236 НК РФ разрешает не облагать единым социальным налогом только те выплаты, которые не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Перечень подобных расходов содержится в статье 270 НК РФ.
Итак, годовые премии не облагаются ЕСН только в тех случаях, когда они не соответствуют критериям статей 252 или 255 НК РФ либо поименованы в статье 270 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 30.03.2007 № 03-04-06-02/49). Так, разовое вознаграждение по итогам истекшего года, выплата которого не предусмотрена системой оплаты труда или трудовым (коллективным) договором, не отражается в расходах при расчете налога на прибыль на основании статьи 255 и пункта 21 статьи 270 НК РФ. Следовательно, такое вознаграждение не облагается единым социальным налогом.
Исходя из положений статьи 242 НК РФ, датой осуществления выплат в виде годовых премий признается день их начисления. Допустим, ежегодное вознаграждение за 2007 год начислено в феврале 2008 года. Тогда ЕСН с премиальных необходимо рассчитать и уплатить не позднее 17 марта 2008 года (поскольку 15 марта выходной, срок уплаты налога перенесен на ближайший следующий за ним рабочий день).
Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и база для их начисления совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН. Так сказано в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. На данном основании годовые премии, на сумму которых начисляется ЕСН, облагаются и страховыми взносами в ПФР. И наоборот: на премиальные выплаты, не учитываемые при расчете налога на прибыль и не облагаемые ЕСН, не нужно начислять в Пенсионный фонд.
Любые годовые премии облагаются НДФЛ . Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по этому налогу учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса. Исключение составляют доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ. Они не облагаются НДФЛ. Данный перечень исчерпывающий. Поскольку годовые премии в нем не упомянуты, они облагаются налогом на доходы физических лиц.
Вся сумма ежегодной премии включается в налоговую базу по НДФЛ. Дата ее фактического получения определяется на основании статьи 223 НК РФ. Например, по действующей в организации системе премирования ежегодное вознаграждение за истекший календарный год начисляется в составе заработной платы за январь следующего года. Поэтому годовая премия за 2007 год, фактически выплачиваемая в январе 2008 года, включается в доходы работников за 2008 год.
Предположим, сотрудникам организации вместе с заработной платой за декабрь 2007 года начислена премия за 2007 год. Фактически премия была выдана в январе 2008 года. Она включается в доход работников за 2008 год, так как датой ее получения признается день, когда она была фактически получена.
В пункте 4 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов при их фактической выплате. Значит, организация - удерживает НДФЛ с годовой премии при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на его счет в банке.
С суммы годовой премии необходимо уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний . Это следует из пункта 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184. В названном пункте сказано, что страховыми взносами облагается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России. Но премии и другие стимулирующие выплаты в этом перечне не поименованы.
Кроме того, заметим, что суммы ЕСН и страховые взносы в ФСС России, начисленные на ежегодные вознаграждения, признаваемые расходами в налоговом учете, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций как прочие расходы. Это предусмотрено в подпунктах 1 и 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
ПРИМЕР
Основной вид деятельности ООО «Весна» - оптовая торговля. Положением о премировании сотрудников, действующим в организации, предусмотрена выплата премии по результатам работы за календарный год. В трудовых договорах, заключаемых с работниками, закреплено, что по итогам работы за год им может быть выплачено ежегодное вознаграждение в порядке, установленном в положении о премировании. В этом документе определено, что сотрудникам компании, непосредственно занятым продажей товаров (менеджерам, кладовщикам, экспедиторам и др.), размер годовой премии рассчитывается в зависимости от показателей объемов продаж каждого работника за истекший год. Конкретные объемы реализации и процент годовой премии также оговорены в положении о премировании. Сотрудникам остальных подразделений (в том числе управленческому и административно-хозяйственному персоналу) выплачивается премия к Новому году. Приказ о выплате премий за 2007 год, в котором приведен список поощряемых сотрудников и суммы премий, подписан генеральным директором 5 февраля 2008 года. Премия начисляется вместе с заработной платой за февраль 2008 года. Общая сумма годовой премии, начисленной работникам сбытовых подразделений, составила 375 000 руб., сотрудникам остальных отделов - 123 000 руб.
ООО «Весна» сумму ежегодного вознаграждения, начисленного работникам, непосредственно осуществляющим продажи, в сумме 375 000 руб. включило в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за февраль 2008 года. С годовой премии необходимо также исчислить и уплатить ЕСН, страховые взносы в ПФР и взносы в ФСС России на травматизм, а также удержать НДФЛ с таких доходов работников и перечислить его в бюджет.
Премия к Новому году, выплачиваемая всем остальным сотрудникам, в размере 123 000 руб. не признается расходом в целях налогообложения прибыли, так как не считается премией за производственные результаты. Поэтому на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ с такой премии не начисляются ЕСН и страховые взносы в ПФР. Однако организация должна исчислить НДФЛ и удержать его из доходов премированных работников, а также уплатить страховые взносы на травматизм с суммы премиальных.
Для повышения эффективности трудовой деятельности сотрудников в организации устанавливается премия по итогам работы. В статье рассмотрим порядок выплаты годовых итоговых премий, а также облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами в 2020 году.
Премия по итогам работы
Порядок, по которому в организации выплачивается годовая премия прописать можно в отдельном документе компании, к примеру в Положении о премировании. Основанием для выплаты премии является приказ руководителя, который может составляться как на одного работника, так и на группу работников. Вне зависимости от того, на какой системе налогообложения находится организация, на премию по итогам года начисляется:
- Взносы на ОПС;
- Взносы на страхование от НС и профзаболеваний.
Кроме того, сумма премии, выплачиваемой по итогам работы включается в налоговую базу по НДФЛ.
Важно! Премии, выплачиваемые по итогам года, подлежат обложению НДФЛ. Кроме того, на эти выплаты начисляются и страховые взносы.
Когда выплата премии происходит за счет расходов организации по обычным видам деятельности, в расходы по налогу на прибыль включается они только при следующих условиях:
- В организации есть положение о премировании, которым предусмотрена выплата итоговой премии;
- Выплачивается премия по трудовым показателями, определяет которые руководитель компании.
Порядок выплаты годовой премии
Прописывается порядок выплаты премии в следующих документах:
- Трудовой договор;
- Коллективный договор;
- Локальный документ;
- Приказ на выплату премии.
Те документы, которые регулируют порядок по начислению и выплате премий, также должны содержать указание об источнике выплат. Основание, по которому происходит начисление премии является приказ руководителя. При этом сотрудник должен с данным приказом ознакомиться, то есть поставить в нем свою подпись. Если приказ издается сразу на группу сотрудников, ознакомиться под роспись с ним должен каждый из сотрудников.
Запись о премии по итогам года в трудовой книжке
В трудовую книжку запись о годовой премии не заносится. Такая премия относится к регулярным, предусмотренным системой оплаты труда, поэтому указывать о ней в книжке не следует. В книжку заносят только такие премии, которые связаны с заслугами конкретного работника, к примеру, премия за выполнение сложного задания. Премия же по итогам работы зависит не от одного работника, а от результатов работы компании в целом.
Важно! Запись о премии по итогам года в трудовую книжку сотрудника не вносят.
Порядок выплаты премии по итогам года
Премия по итогам года выплачивается следующими способами:
- По платежной или расчетно-платежной ведомости (Т-49, Т-53);
- По РКО (КО-2).
Бухгалтерский учёт премии
В зависимости от того из каких источников выплачивается премия, различают порядок их отражения бухгалтерском учёте. Премии могут выплачиваться из следующих источников:
- Чистая прибыль;
- Расходы по обычным видам деятельности.
Проводки при этом будут следующими:
Д 20(26) К70 – премия начислена за счёт расходов по обычным видам деятельности;
Д 84К 70 – премия начислена за счёт чистой прибыли.
Налоговый учет премии
Если в организации предусмотрено премирование за счёт расходов от обычных видов деятельности, то премия может быть включена в расходы по налогу на прибыль, но только при соблюдении некоторых условий:
- Выплата премиальных сумм предусмотрена в трудовом или коллективном договоре;
- Выплачивается премия именно за трудовые показатели.
Если указанные два условия не выполняется, то премия в расходах учитываться не может.
Когда выплата премии предусмотрена из чистой прибыли, то уменьшить на эту сумму налоговую базу налога на прибыль нельзя.
Если компания используют метод начисления, то момент, когда премия признается в виде расходов зависит от того к каким расходам она относится, к прямым или косвенным. Косвенные нужно признавать в момент начисления, а прямые – по мере реализации работ или услуг, в которых их учитывают.
Пример начисления премии по итогам работы
Рассмотрим подробнее на примере бухучет начисления премии и страховых взносов на нее, а также порядок признания премии в целях налогообложения:
ООО «Континент» находится на ОСН и применяет метод начисления. Страховые взносы кампании рассчитываются по основному тарифу. 30 марта 2017г. в соответствии с приказом руководителя работникам начислили премию по итогам 2016 года. Размер премии равен 100% от оклада, установленного каждому работнику. Трудовыми договорами выплата премии по итогам года не предусматривается. Бухгалтеру Петровой О.П. премия была начислена в размере 35 000 рублей. Премию выплатили 10 апреля 2017г. Вычетов по НДФЛ у Петровой нет.
В марте начислим премию и страховые взносы:
Д 26 К 70 – Петровой по итогам работы начислена премия за 2016г;
Д26 К69 субсчет «Расчеты с ПФР» – начисление пенсионных взносов;
Д26 К69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на соцстрахование» – начисление взносов на соцстрахование.
Д26 К69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – начислены взносы на медстрахование.
В апреле удержим НДФЛ и выплатим премию:
Д70 К 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ;
Д70 К50 – выплата премии.
Таким образом, в марте, в расходы, уменьшаемые налоговую базу по налогу на прибыл включаем только страховые взносы. Сумму премии учесть в расходах не получится, так как трудовым договором она не предусматривается.
Премии в основном относят к косвенным расходам, за исключением тех премиальных выплат, которые выплачиваются работникам, занятым производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Их относят к прямым расходам.
Все премии по итогам работы отнести к косвенным расходам нельзя. Определением перечня прямых расходов организации занимаются самостоятельно, но само разделение на косвенные и прямые экономически должно оправдываться. Иначе налоговики просто пересчитают налог на прибыль.
Важно! Премию, выплачиваемую тем работникам, которые заняты в производстве учитывать следует в прямых расходах, а начисленные суммы премии администрации компании – в косвенных.
ООО «Континент» находится на ОСН, премию по итогам работы выплачивает за счет расходов по обычным видам деятельности и применяет метод начисления. Взносы включаются в расходы в момент их исчисления. В положении о премировании ООО «Континент», а также трудовым договором предусмотрена выплата годовой премии в размере 15 000 рублей. Премия является одинаковой для всех сотрудников и начисляются в январе по итогам прошедшего года. Начальнику производства Иванову И.И. за 2017 год выплачена премия 31 января 2020 года. То есть начисленная премия входит в налоговую базу за январь 2020 года. Отразим начисление и выплату премии.
Российский бухгалтер,
N 6, 2016 год
Марина Ильина,
эксперт журнала
В данной статье
рассмотрим, когда можно начислить премию по итогам года и разовую
премию, Можно ли учесть данные расходы при исчислении налога на
прибыль, а также отдельные вопросы по ее начислению и
выплаты.
Премии по итогам работы за год
Премии по итогам работы за год
Рассмотрим общие
требования и порядок начисления и выплаты годовой премии (премии
работы по итогам года). Организация может прописать порядок выплаты
премии в следующих документах:
-
в трудовом договоре на основании абз.5 ч.2 ст.57 ТК
РФ ;
-
в коллективном договоре на основании ч.2 ст.135
ТК РФ ;
-
в отдельном локальном документе (Положении о премировании
сотрудников) на основании ч.2 ст.135 ,
ч.1 ст.8 ТК
РФ);
-
в приказе на выплату премии на основании ч.1 ст.8 ТК
РФ .
Какой бы ни был документ,
в котором установлен порядок выплаты премии по итогам года, в нем
необходимо указать источник выплаты.
Основанием для начисления
премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника. Приказ
обязательно должен быть подписан руководителем организации. Кроме
того, под роспись с приказом должны быть ознакомлены сотрудники
организации, которым назначается премия. Напомним, что форма
приказа может быть разработана самостоятельно, или же
использоваться унифицированная форма
N Т-11 (для одного сотрудника), N
Т-11а (для группы сотрудников).
Отражение премии в трудовой книжке сотрудника
Сразу отметим, что
вносить записи о премиях по итогам года в трудовую книжку не нужно.
Премии, предусмотренные системой оплаты труда организации и носящие
регулярный характер, в трудовую книжку вносить не нужно. Об этом
свидетельствует п.25
Правил , утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля
2003 года N 225 (далее - Правила). Напомним, что в трудовую
книжку вносятся только записи о премии, которые связаны с
конкретными сотрудниками за отдельные трудовые заслуги. Так, можно
внести в трудовую книжку запись о премии за выполнение особо
важного задания.
Поскольку выплата премии
по итогам года предусмотрена в трудовом, коллективном договоре либо
отдельном нормативном документе, ее выплату можно считать
регулярной. В связи с этим указывать ее в трудовой книжке
сотрудника не следует. Если премия носит разовый характер, ее также
не нужно вносить в трудовую книжку. Данный вывод можно сделать на
основании норм ч.4 ст.66
Трудового кодекса РФ , а так же п.24
Правил .
Дата выплаты премии по итогам работы за год
Другой вопрос возникает
на практике: когда нужно выплачивать премию по итогам работы за
год? Сам факт выплаты премии по итогам работы за год до его
окончания противоречит сущности этой выплаты. Связано это с тем,
что премия назначается по итогам работы прошедшего года. Таким
образом, для начисления данной премии необходимо подвести итоги
работы за год. Поэтому делать это раньше 31 декабря не
целесообразно. Лучше сделать это в начале следующего года.
Кроме этого, начисляя
премию по итогам работы за год до окончания календарного года,
можно столкнуться с рядом существенных проблем. К примеру, могут
возникнуть сложности с начислением премии пропорционально
отработанному времени. А если сотрудник в конце года заболеет,
уйдет в отпуск или уволится? Иными словами, сотрудник не сможет
выполнить свои обязанности. В этом случае придется сделать
перерасчет начисленной ему премии. Соответственно, сумма премии
уменьшится, излишне выплаченную премию будет необходимо удержать. А
как следует из норм ст.137
Трудового кодекса РФ , удерживать из заработной платы данную
сумму по инициативе работодателя не законно.
Отражение положения по премированию в учетной политике
Премия по итогам года
может быть не предусмотрена в учетной политике. В законодательстве
не сказано, в частности в ПБУ
1/2008 , не сказано, что организация обязана указывать сведения
о начислении премий сотрудникам в учетной политике.
Премия во время отпуска сотрудника
В
соответствии с постановлением
Правительства РФ от 24 декабря 2007 года N 922 "Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы" (далее -
Положение) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное
вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по
итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию
календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения
(п.15
Положения). Это говорит о том, что если во время нахождения
сотрудника в отпуске ему была начислена премия по итогам работы за
предыдущий год, при этом расчетный период, за который она
начислена, отработан полностью, отпускные придется пересчитать. В
данном случае премия по итогам работы за год начислена после
выплаты сотруднику отпускных.
Чтобы в дальнейшем
избежать подобной ситуации, премию по итогам работы за год
необходимо начислять как можно раньше. Сделать это можно 31 декабря
текущего года.
Годовая премия в случае увольнения сотрудника
Выплата годовой премии
при увольнении сотрудника зависит от того, что прописано в
нормативных документах и в каких формулировках это сделано. Именно
приведенная формулировка в документах может стать либо правом
работодателя, либо его обязанностью. Предположим, в трудовом
договоре указано, что заработная плата сотрудника состоит только из
должностного оклада, а премия может быть выплачена с учетом
финансовых возможностей организации на основании приказа
руководителя. В данной ситуации организация может отказать в
выплате годовой премии. При такой формулировке в трудовом договоре
отказать в выплате возможно как уволенным, так и действующим
сотрудникам.
А
вот если в трудовом договоре указано, что премия по итогам года
выплачивается на основании критериев, установленных в положении о
премировании, то при выполнении сотрудником данных критериев,
организация обязана выплатить ему премию. В этом случае возникает
обязанность работодателя, которая будет распространяться и на
уволенных сотрудников. Уволенный сотрудник может заявить о выплате
ему премии полностью, а также вправе потребовать выплаты
компенсации за задержку заработной платы.
Как показывает судебная
практика, работодатель может отказать в выплате годовой премии
уволенным сотрудникам, к которым было применено административное
взыскание. Но при этом сам факт нарушения трудовой дисциплины
необходимо доказать. Если работодатель не сможет подтвердить факт
нарушения трудового порядка данного сотрудника, суд может вынести
решение о восстановлении данного сотрудника на работу.
Если руководитель
принимает решение выплатить уволившемуся сотруднику премию по
итогам работы за год, возникает вопрос: можно ли учесть данную
премию, если она начислена за трудовые показатели, но после
увольнения сотрудника?
Если выплата годовой
премии предусмотрена трудовым договором с сотрудником, то ее можно
учесть после увольнения в соответствии с абз.5 ч.2 ст.57
Трудового кодекса РФ и ст.255
Налогового кодекса РФ . Из норм ст.140
Трудового кодекса РФ вытекает, что в случае увольнения
работника выплата всех причитающихся сумм производится в день его
увольнения. Однако, сумма премии на момент его увольнения не
известна. Премию, предусмотренную коллективным, трудовым договором,
или иными документами организации, можно учесть в расходах
организации. При этом премия должна быть начислена пропорционально
отработанному времени сотрудника. Об этом свидетельствует письмо Минфина РФ от 25 октября 2005 года N
03-03-04/1/294 .
Дата принятия данных
расходов к учету будет зависеть от метода, применяемого в
организации. Если в учетной политике организации установлен метод
начисления, момент признания расходов в виде премии по итогам
работы за год будет зависеть еще от того, к прямым или косвенным
расходам она относится. Косвенные расходы в соответствии с
Премия, выплачиваемая сотрудникам по итогам их работы за год, является прекрасным мотивирующим фактором. Многие предприниматели, внедрившие у себя схему « », отметили снижение текучести кадров и повышение эффективности работы сотрудников.
Рассмотрим, как функционирует система оплаты труда работников, в которую включен этот приятный для них элемент, уточним нюансы начисления и налогообложения 13 зарплаты, а также поможем оформить соответствующий приказ.
Часть зарплаты или дополнение к ней?
Трудовой Кодекс РФ в ч. 1 ст. 135 говорит о том, что в состав вознаграждения за труд включены и стимулирующие выплаты, к которым относится и премия.
Если премия начисляется не постоянно, а в зависимости от достигнутых результатов, то это уже не часть обязательных выплат, а форма поощрения (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).
Порядок премирования должен быть задокументирован в локальных нормативных актах предприятия. Эти позиции могут содержаться:
- в колдоговоре (ч. 2 ст. 135);
- в индивидуальном трудовом договоре (ч. 2 ст. 57, 1 абзац);
- в особо выделенном нормативном документе, например, Положении о премировании, Положении о вознаграждении за труд (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8);
- приказе по организации о премировании сотрудника или сотрудников (ч.1 ст. 8).
Условия годового премирования
Премия по итогам года (13 зарплата) – стимулирующая выплата, начисляемая работнику при соблюдении им в течение рабочего года конкретных условий, установленных в правовых документах. Такими условиями могут быть достижение тех или иных показателей либо отсутствие негативных моментов. В каждой организации условия премирования разрабатываются индивидуально и утверждаются руководством.
В документе, обуславливающем премирование по итогам года, обязательно должны содержаться следующие сведения:
- когда начисляется данный вид премии;
- требования к тем, кто рассчитывает на эту выплату;
- факторы, влияющие на размер премии (как в сторону увеличения, так и уменьшения);
- условия .
Когда больше, а когда меньше
Сумма годовой премии практически никогда не устанавливается фиксированно. Было бы несправедливо одинаково вознаграждать «ветерана» и молодого специалиста, едва отработавшего свой первый год, вчерашнего прогульщика со снятым дисциплинарным взысканием и безупречного работника, принесшего фирме прибыль. Работодатель обычно варьирует размер премии в зависимости от:
- квалификации сотрудника;
- его рабочего стажа;
- условий выполняемого труда;
- сложности трудовой функции;
- времени фактической занятости;
- качественных показателей.
Например, премия может быть увеличена при экономии работником ресурсов организации, внедрении какого-либо полезного новшества, достижении особо высоких показателей и т.п. Снижение может быть обусловлено замечаниями, выговорами, ошибками в работе.
СПРАВКА! Удобнее всего «привязать» размер премии к средней заработной плате (месячной или годовой) и оперировать отдельно установленными коэффициентами.
А как же новички?
Если сотрудник проработал в компании меньше года, то платить ему вознаграждение или нет, зависит от прописанных в соответствующем Положении условий.
Некоторые предприниматели премируют по итогам года только сотрудников, отработавших этот год полностью.
Другие предпочитают стимулировать «зеленых» сотрудников, сделав перерасчет премии за фактически отработанные месяцы.
Такая же практика действует с увольняющимися сотрудниками.
Могут и не дать
В Положении о премии обязательно регламентируются условия, при которых премия не будет выплачена. Как мы уже установили. Это не обязательная часть заработной платы, лишить которой или уменьшить ее размер не имеют права ни на каком основании.
Для депремирования должны быть предусмотрены конкретные условия, например:
- наличие неснятого дисциплинарного взыскания;
- убыток, причиненный по вине сотрудника;
- ошибки в работе, приведшие к серьезным последствиям (должно быть прописано, к каким именно - к примеру, к травматизму, аварии).
Из каких средств премировать?
Деньги на начисление сотрудникам 13 зарплаты организация берет из фонда оплаты труда. Какие средства его формируют, бюджетные или пришедшие с прибылью, зависит уже от устава организации.
Допускается премирование за счет фондов экономии средств.
Когда осуществляется планирование этих фондов, в них закладывается расчет на премирование сотрудников в размере определенного процента.
А если у фирмы убытки?
Если дела предприятия в текущем году идут не лучшим образом, стоит ли расходовать средства на выплату премии по его итогам? Решать работодателю.
По закону, выплата премии должна зависеть от тех показателей, которые были заложены в Положение о премировании при формулировании условий. Если показатели исключительно производственные, то убытки лишат возможности премировать сотрудников. Но если в условия включены и другие факторы, а фонды позволяют найти средства на выплату поощрений, то даже в случае убытков работники могут получить свою 13 зарплату, что должно стимулировать их в будущем году работать эффективнее.
Премия и налоги
Премия – доход, стало быть, и подоходный налог отменять причин нет. Однако, закон предусматривает некоторые исключения и ограничения. НДФЛ с премии по итогам года не нужно платить, если:
- размер всех дополнительных выплат, в том числе и премии, меньше 4000 руб. в год на одного работника;
- премия начислена за выдающееся достижение в области культуры, науки, образования и других сфер, перечисленных в перечне, утвержденном Правительством РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).
К СВЕДЕНИЮ! Бухгалтерский код для начисления НДФЛ по годовой премии – 2000 «вознаграждение за трудовые обязанности».
Приказ о премировании
Он выступает основанием для выплаты сотруднику денежных средств. Формальных требований для формы этого приказа нет, при составлении следует руководствоваться обычными нормами деловодства. Удобно разработать для организации собственный бланк такого приказа или воспользоваться уже готовыми (). Можно составлять приказ на каждого работника по отдельности или же написать один коллективный – этот вопрос на усмотрение руководства. В тексте приказа обязательно должны содержаться:
- личные данные премируемого (ФИО, подразделение, должность);
- номер документа и дата составления;
- повод начисления в соответствии с условиями, приведенными в Положении о премировании;
- фонд, откуда берутся средства для выплаты;
- подпись руководителя организации;
- виза работника об ознакомлении с приказом.
Пример Приказа о поощрении сотрудника
Общество с ограниченной ответственностью «Процветание»
Приказ № 14-н
от 28.12.2016 г.
О ПООЩРЕНИИ СОТРУДНИКА
Галактионовой Татьяне Анатольевне, менеджеру по персоналу, за отличные показатели и образцовое соблюдение трудовой дисциплины в 2016 рабочем году выплатить премию в размере 45 000 (сорок пять тысяч) рублей 00 коп. из средств фонда заработной платы на основании представления о поощрении от 17.12.2016 г. № 2-4-н.
Генеральный директор
ООО «Процветание» (подпись) Д.И. Калиниченко
С приказом ознакомлена Галактионова Т.А. (личная подпись)
Скопировать урл
Распечатать