Обособленное рабочее место налоговый кодекс. Организация деятельности обособленного подразделения. Что значит признание обособленного подразделения таковым для целей налогового учета

Присутствие компании на новых территориях необходимо для освоения рыночных ниш. Однако открытие подразделения зачастую вызывает много вопросов. Данные структуры предполагают начисление налогов, которые требуется правильно зарегистрировать и отразить в бухгалтерском учете.

Что такое обособленное подразделение?

Обособленное подразделение компании – это территориально отделенная структура, в которой есть рабочие места с соответствующим уровнем организации. К последним предъявляется дополнительное требование – они должны быть стационарными. Юридическим статусом обособленное подразделение наделяется только тогда, когда открывается оно на срок, превышающий месяц.

Подразделение признается обособленным даже если его появление не зафиксировано в учредительной и распорядительной документаций. Также не имеет значения перечень полномочий, которые возложены на структуру. Последнее правило отражено в пункте 2 статьи 11 НК.

Признаки обособленного подразделения

ОП отвечает двум основным характеристикам:

• На его территории есть стационарные рабочие места. Эксплуатироваться они будут в течение не менее одного месяца.
• Структура находится на территориальном отдалении от главного офиса.
• Подразделение должно быть создано самой компанией.

ВАЖНО! Под рабочим местом, по статье 209 ТК, понимается место, на которое приезжает сотрудник для исполнения своих должностных функций. Рабочее место должно контролироваться работодателем. Под данные стандарты не подходит работа на дому. Квартира сотрудника не может считаться рабочим местом. Под данные признаки не попадает и работа уборщицы, нанятой для уборки офиса клиента. Такое «подразделение» не было открыто головным офисом. Помещения для работы не снимались в аренду, не приобретались. Поэтому в данной ситуации признаки обособленного подразделения отсутствуют. К ОП также не относятся платежные терминалы, банкоматы.

Рассматриваемые признаки определяются на основании следующих факторов:

• условия, прописанные в договоре;
• отношения между работниками и организацией.

Под территориальной обособленностью понимается ситуация, при которой адреса головного офиса и его подразделения различаются.

Функции и цели открытия

ОП может создаваться с целью представления интересов компании и их защиты. Открывается оно обычно в следующих целях:

• Было зарегистрировано юридическое лицо, однако руководители не сняли офис. Вся корреспонденция приходит на юридический адрес. То есть, на адрес владельца ЮЛ. Но с началом функционирования организации сложно работать в подобном порядке. Потребуется фактическое место нахождения.
• Было принято решение о расширении бизнеса, освоении рынков в других городах.

Если дополнительная структура будет выполнять часть функций основного офиса, имеет смысл открывать филиал.

Разновидности

Обособленное подразделение включает в себя две формы:

• Филиал . Берет на себя часть функций головного офиса. Деятельность его относительно универсальна.
• Представительство . Представляет интересы организации, защищает их.

В большинстве случаев имеет смысл открывать именно филиал. Это более широкое понятие, позволяющее возложить на подразделение различные функции. Вне зависимости от выбранной формы, ОП будет действовать на основании норм, утвержденных главным офисом.

Как открыть обособленное подразделение

Для открытия ОП потребуется создание внутренней документации. Она включает в себя , подписанный членами совета директоров или представителями собрания аукционеров. В приказе указываются сведения:

• наименование ОП;
• первичный документ, на основании которого создается подразделение (к примеру, протокол собрания совета директоров);
• место нахождения ОП;
• руководитель обособленной структуры;
• срок постановки на учет.

На приказе должна стоять подпись руководителя центрального офиса. Затем создается Положение об ОП. В нем указываются следующие данные:

• полномочия подразделения;
• функции;
• деятельность;
• состав управленческого штата;
• иные моменты, связанные с работой.

Только после создания всех внутренних распоряжений можно приступать к регистрации и к прочим юридическим действиям по оформлению.

Нужно ли регистрировать обособленное подразделение?

О формировании ОП нужно уведомить налоговый орган. А вот регистрация в ПФР и страховых компаниях нужна не всегда. Это обязательная мера только при наличии следующих обстоятельств:

• Наличие выделенного баланса.
• Открытый расчетный счет.
• Начисление заработных плат.

Если все перечисленные признаки отсутствуют, то регистрировать обособленное подразделение не обязательно.

Создание ОП с точки зрения налогообложения

Создание ОП влечет за собой определенные налоговые последствия:

• постановка на налоговый учет;
• необходимость в уплате сборов;
• начисление сборов по месту нахождения ОП.

В 2 статье 23 НК указано, что владелец подразделения обязан уведомить налоговые органы о его формировании. В обратном случае будет принято решение о санкциях в виде налоговой или административной ответственности. Размеры штрафов составляют от 10 тысяч рублей до 30 МРОТ.

ВАЖНО! В законе указано, что если налогоплательщик уже принят на учет, дополнительно вступать на него из-за открытия ОП не требуется. Данное правило установлено пунктом 39 постановления Пленума от 28 февраля 2001 года. Оно предполагает случаи, когда ОП открыто на территории муниципального образования, где расположен головной офис.

Сроки

Для постановки на учет требуется подать . Предоставляется оно, согласно 23 и 83 статье Налогового кодекса, в следующие сроки:

• В течение 30 дней с даты реорганизации или ликвидации.
• В течение 30 дней с даты создания подразделения.

Идти нужно в налоговый орган по месту нахождения ОП.

Нужно ли идти в налоговую, если обособленное подразделение не ведет деятельность?

В налоговом законодательстве принята норма, которую можно читать двояко. Если принимать ее буквально, то в налоговую не нужно подавать заявления до тех пор, пока подразделение не начало вести деятельность. Однако подобное решение может быть чревато для компании.

В законе сказано, что заявление должно быть подано в течение 30 дней после открытия. Если ОП начнет свою деятельность спустя 2 месяца и будет поставлена на учет именно через этот срок, установленное время подачи заявления будет сорвано.

ВАЖНО! Сообщать нужно не только об открытии, но и о закрытии ОП. Заявление о ликвидации составляется по .

Резюме.
Открытие подразделения учитывается в налоговой инспекции и других органов. Новая структура должна быть зарегистрирована в установленные сроки, иначе придется оплачивать штраф. Существуют четкие признаки ОП, на основании которых образование получает соответствующий юридический статус. Если все признаки не присутствуют, то сформированная структура не может считаться обособленным подразделением.

Понятие «обособленное подразделение» используется как в Гражданском кодексе, так и в Налоговом.

Во избежание ошибок при применении указанного понятия для целей налогооб­ложения (в частности, при расчете налога на прибыль) целесообразно выявить раз­личия между понятием «обособленное подразделение юридического лица», ис­пользуемым в ГК РФ, и понятием «обособ­ленное подразделение организации», ис­пользуемым в НК РФ.

Гражданское законодательство

В соответствии с п. 1ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, кото­рое представляет интересы юридического лица и осу­ществляет их защиту. Филиалом является обособлен­ное подразделение юридического лица, расположен­ное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции предста­вительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ). Таким образом, предста­вительства и филиалы являются двумя различными ви­дами (разновидностями) обособленных подразделений юридического лица, расположенных вне места его нахо­ждения и либо представляющих интересы юридическо­го лица и осуществляющих их защиту, либо осуществля­ющих все его функции или их часть, в том числе функ­ции представительства. Других видов обособленных под­разделений юридического лица в ГК РФ не определено, то есть их перечень закрыт.

Обратите внимание!

Понятия «подразделение» и «обособленное подраз­ деление» в ГК РФ не определены.

Учитывая положения п. 1 и 2 ст. 55 ГК РФ, можно выде­лить два признака представительства:

1. расположение вне места нахождения юридическо­го лица;
2. осуществление функций организации.

Различие между представительством и филиалом со­стоит в том, что они осуществляют различные функции организации. Филиал может осуществлять все ее функ­ции, а представительство только некоторые (представля­ет интересы организации и осуществляет их защиту). Это означает, что представительство по существу является од­ним из видов филиала.

Общий признак обоих разновидностей обособленных подразделений юридического лица — их обособлен­ность. Очевидно, что под обособленностью подразделе­ния юридического лица понимается его расположение вне места нахождения этого юридического лица. Из п. 1 и 2 ст. 55 ГК РФ можно сделать вывод, что основным при-

знаком обособленного подразделения организации явля­ется его расположение вне места нахождения самой ор­ганизации.

Каков же статус указанных обособленных подразделе­ний? В соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они на­деляются имуществом юридическим лицом, их создав­шим, и действуют на основании им же утвержденных по­ложений. Руководители представительств и филиалов назначаются руководством юридического лица и действу­ют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных доку­ментах создавшего их юридического лица.

Таким образом, из указанного пункта можно сделать вывод, что к необходимым атрибутам любого обособлен­ного подразделения относятся:

—наличие имущества;

—положение о подразделении;

—руководитель;

—указание на наличие подразделения в учредитель­ных документах организации.

Так какие же свои структурные подразделения органи­зация должна отнести к обособленным подразделениям и указать в учредительных документах? При ответе на этот вопрос следует иметь в виду следующее.

Понятие «расположение вне места нахождения» в ГК РФ не определено. В данном случае, очевидно, речь идет о том, что место нахождения обособленного под­разделения юридического лица не совпадает с местом нахождения самого юридического лица. Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица оп­ределяется местом его государственной регистрации. Таким образом, место нахождения юридического лица совпадает с местом нахождения его постоянно действу­ющего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. При этом только в случае отсутствия постоянно действующего ис­полнительного органа место нахождения юридического лица совпадает с местом нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. При определении места государственной регистрации юридического лица сле­дует руководствоваться Законом от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и ин­дивидуальных предпринимателей».

Подпунктами «в» и «н» п. 1 ст. 5 Закона №129-ФЗ уста­новлено, что в Едином государственном реестре юриди­ческих лиц содержатся, в частности, следующие сведения о юридическом лице:

—адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае от­сутствия постоянно действующего исполнительного орга­на юридического лица — иного органа или лица, имею­щих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юри­дическим лицом (подп. «в»);

—сведения о филиалах и представительствах юриди­ческого лица (подп. «н»).

При этом место нахождения обособленного подразде­ления юридического лица не должно совпадать с местом нахождения самого юридического лица.

Итак, Законом определено место нахождения органи­зации (подп. «в» п. 1 ст. 5), а место нахождения обособ­ленного подразделения организации не определено.

Можно предположить, учитывая положения п. 3 ст. 55 ГК РФ, что под местом нахождения обособленного под­разделения юридического лица понимается место нахож­дения либо имущества указанного подразделения, либо его руководителя. Очевидно, что понятие «место нахож­ дения» совпадает с понятием «адрес», а именно с почто­вым адресом.

Если, к примеру, адрес постоянно действующего ис­полнительного органа юридического лица (завода) — г. Ивановск, улица Иванова, дом 1, корпус 1; адрес цеха № 1 завода — г. Ивановск, улица Иванова, дом 1, кор­пус 2; адрес цеха № 2 завода — г. Ивановск, улица Ива­нова, дом 1, корпус 3, то указанные цехи могут рассмат­риваться в качестве обособленных подразделений ука­занной организации (завода). Но должны ли они рас­сматриваться в качестве таковых в обязательном поряд­ке и, следовательно, перечисляться в учредительных документах?

Из ст. 55 ГК РФ можно сделать вывод, что отнесение ор­ганизацией своего структурного подразделения к обособ­ленным подразделениям является правом этой организа­ции. Тем не менее в случае, когда структурное подразде­ление, которое расположено вне места ее нахождения (необходимый признак обособленного подразделения), отнесено организацией к обособленным подразделени­ям, оно должно быть поименовано в ее учредительных документах в обязательном порядке.

Как определить, что есть «постоянно действующие ис­ полнительные органы юридического лица» ?Какие иные органы и лица имеют право действовать от имени юриди­ческого лица без доверенности?

В первой части ГК РФ понятие «исполнительные орга­ ны юридического лица» используется в статьях, посвя­щенных управлению организациями только трех опреде­ленных видов — общество с ограниченной ответственно­стью (ООО), акционерное общество (АО), производствен­ный кооператив.

В ООО создается исполнительный орган (коллегиаль­ный и (или) единоличный), осуществляющий текущее ру ководство деятельностью общества и подотчетный обще­му собранию его участников. Единоличный орган управ­ления может быть избран и не из числа участников обще­ства (п. 1 ст. 91 ГК РФ). Компетенция органов управления обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества определяются в соответ­ствии с ГК РФ, Законом об обществах с ограниченной от­ветственностью и Уставом общества (п. 2 ст. 91 ГК РФ). Та­ким образом, в одном обществе может одновременно функционировать два исполнительных органа (коллеги­альный и единоличный).

Сведения об исполнительных органах 000 содержатся в его учредительных документах. Учредительные доку­менты общества с ограниченной ответственностью долж­ны содержать (помимо сведений, указанных в п. 2 ст. 52 ГК РФ):

1)условия о размере уставного капитала общества; до­лей каждого из участников;

2)о размере, составе, сроках и порядке внесения вкла­дов участниками;

3)об ответственности участников за нарушение обя­занностей по внесению вкладов;

4)о составе и компетенции органов управления обще­ством и порядке принятия ими решений (в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единоглас­но или квалифицированным большинством голосов);

5)иные сведения, предусмотренные Законом об обще­ствах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 89 ГК РФ).

Исполнительный орган АО может быть коллегиаль­ным (правление, дирекция) и (или) единоличным (дире­ктор, генеральный директор). Он осуществляет текущее руководство деятельностью общества и подотчетен со­вету директоров (наблюдательному совету) и общему собранию акционеров. По решению общего собрания акционеров полномочия исполнительного органа обще­ства могут быть переданы по договору другой коммер­ческой организации или индивидуальному предприни­мателю (управляющему) (п. 3 ст. 103 ГК РФ). Компетен­ция органов управления акционерным обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества определяются в соответствии с ГК РФ Законом об акционерных обществах и Уставом общест­ва (п. 4 ст. 103 ГКРФ).

Таким образом, в качестве исполнительного органа ак­ционерного общества могут выступать:

—коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция) и (или) единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор);

—коммерческая организация или индивидуальный предприниматель (управляющий), которым по договору переданы полномочия исполнительного органа.

Следовательно, в одном акционерном обществе од­новременно может функционировать два исполнитель­ных органа (коллегиальный и единоличный). Сведения о составе и компетенции органов управления акционер­ным обществом содержатся в уставе названного обще­ства.

Устав акционерного общества помимо сведений, ука­занных в п. 2 ст. 52 ГК РФ, должен содержать условия:

—о размере уставного капитала общества;

—о правах акционеров;

— о составе и компетенции органов управления обще­ством и порядке принятия ими решений (в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единоглас­но или квалифицированным большинством голосов) (п. 3 ст. 98 ГК РФ).

Исполнительными органами производственного коо­ ператива являются правление и (или) его председатель. Они осуществляют текущее руководство деятельностью кооператива и подотчетны наблюдательному совету и об­щему собранию членов кооператива. Членами наблюда­тельного совета и правления кооператива, а также пред­седателем кооператива могут быть только члены коопе­ратива (ст. 110 ГК РФ). Компетенция органов управления кооперативом и порядок принятия ими решений опреде­ляются законодательством и уставом кооператива (п. 2 ст. 110 ГК РФ).

Таким образом, в качестве исполнительных органов производственного кооператива могут выступать правле­ние и (или) его председатель. Следовательно, в одном производственном кооперативе одновременно может функционировать два исполнительных органа (правле­ние и (или) его председатель). Сведения об исполнитель­ных органах производственного кооператива содержатся в его Уставе.

Устав кооператива должен содержать (помимо сведе­ний, указанных в п. 2 ст. 52 ГК РФ):

1) условия о размере паевых взносов членов коопера­тива;

2) о составе и порядке внесения паевых взносов члена­ми кооператива и их ответственности за нарушение обя­зательства по внесению паевых взносов;

3) о характере и порядке трудового участия его членов в деятельности кооператива и их ответственности за на­рушение обязательства по личному трудовому участию;

4) о порядке распределения прибыли и убытков коопе­ратива;

5) о размере и условиях субсидиарной ответственности его членов по долгам кооператива;

6) о составе и компетенции органов управления коопе­ративом и порядке принятия ими решений (в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единоглас­но или квалифицированным большинством голосов) (п. 2 ст. 108 ГК РФ).

Обратите внимание!

Понятие «постоянно действующий исполнительный орган юридического лица» в ГК РФ не определено (в первой части ГК РФ это понятие используется только в п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Это понятие отсутствует также и в Законе от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственно­ стью», Законе от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Законе от 08.05.95 № 41-ФЗ «О производ­ ственных кооперативах». При этом, как изложено выше, в названных организациях допускается функционирова­ние нескольких исполнительных органов юридического лица. В этой связи возникает проблема выделения по­стоянно действующего исполнительного органа юриди­ческого лица.

В соответствии с п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гра­жданские обязанности через свои органы, действующие в

соответствии с законом, иными правовыми актами и учре­дительными документами. Порядок назначения или из­брания органов юридического лица определяется зако­ном и учредительными документами.

Это может означать, что если порядок отнесения ис­полнительного органа юридического лица к «постоянно действующим исполнительным органам» не установлен законом, то установить этот порядок вправе сама органи­зация, при этом он должен быть отражен в ее учреди­тельных документах.

В случае если порядок назначения или избрания посто­янно действующего исполнительного органа (он может быть только один) не определен ни законом, ни учреди­тельными документами, то на основании подп. «в» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ под местом нахождения организации следует понимать адрес (место нахождения) иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юриди­ческого лица без доверенности, по которому осуществля­ется связь с юридическим лицом. Какие же это иные орга­ны и лица? Их круг очерчен в ст. 53 ГК РФ.

Положения п. 1 указанной статьи приведены выше. Но кроме этих положений, важно учитывать следующее. В предусмотренных законом случаях юридическое лицо может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников (п. 2 ст. 53 ГК РФ). Лицо, которое в силу закона или учре­дительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляе­мого им юридического лица добросовестно и разумно. Оно обязано по требованию учредителей (участников) юридического лица, если иное не предусмотрено зако­ном или договором, возместить убытки, причиненные им юридическому лицу (п. 3 ст. 53 ГК РФ).

При применении нормы, установленной подп. «н» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ, в связи с тем, что Законом не уста­новлен перечень содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о фи­лиалах и представительствах юридического лица, возни­кает вопрос: относится ли к указанным сведениям инфор­мация о месте их нахождения? Из Закона не следует, что эти сведения являются обязательными. Таким образом, возможны случаи отсутствия в ЕГРЮЛ информации о ме­сте нахождения филиалов и представительств юридиче­ского лица.

В соответствии с п. 2 ст. 52 ГК РФ в учредительных до­кументах юридического лица должны содержаться:

—наименование юридического лица,

—место его нахождения,

—порядок управления деятельностью юридического лица,

—другие сведения, предусмотренные Законом для юридических лиц соответствующего вида.

При этом п. 3 указанной статьи предусмотрено, что из­менения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистра­ции, а в случаях, установленных Законом, — с момента уведомления органа, осуществляющего государствен­ную регистрацию, о таких изменениях. Однако юридиче­ские лица и их учредители (участники) не вправе ссы­латься на отсутствие регистрации таких изменений в от­ношениях с третьими лицами, действовавшими с учетом этих изменений.

Таким образом, если для юридических лиц соответст­вующего вида Законом не предусмотрено, что в учреди­тельных документах юридического лица должны содержаться сведения о месте нахождении его филиалов и представительств, организация вправе не приводить эти сведения в своих учредительных документах. Следова­тельно, в некоторых случаях даже в учредительных доку­ментах организации можно не обнаружить адресов обо­собленных подразделений организации.

Попутно возникает еще один существенный вопрос: ка­кие документы юридического лица являются учредитель­ными? Пунктом 1 ст. 52 ГК РФ предусмотрено, что юриди­ческое лицо действует на основании Устава, либо учреди­тельного договора и Устава, либо только учредительного договора. В случаях, предусмотренных Законом, юриди­ческое лицо, не являющееся коммерческой организаци­ей, может действовать на основании общего положения об организациях данного вида. Учредительный договор юридического лица заключается, а Устав утверждается его учредителями (участниками). Юридическое лицо, соз­данное в соответствии с ГК РФ одним учредителем, дейст­вует на основании Устава, утвержденного этим учредите­лем. Таким образом, сведения о месте нахождения обо­собленных подразделений могут содержаться в вышепе­речисленных документах.

Налоговое законодательство

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей Налогового коде­кса используется, в частности, следующее понятие: «обо­собленное подразделение организации — любое терри­ ториально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабо­ чие места». Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется ука­занное подразделение. При этом рабочее место считает­ся стационарным, если оно создается на срок более одно­го месяца.

Кроме того, в указанном пункте определено понятие «место нахождения обособленного подразделения рос­сийской организации» (место осуществления этой орга­низацией деятельности через свое обособленное подраз­деление).

Под обособленным подразделением организации по­нимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого обору­дованы рабочие места, созданные на срок более одного месяца. При этом под местом нахождения обособленно­го подразделения российской организации понимается не место, по которому оборудованы стационарные ра­бочие места, а место осуществления этой организацией деятельности.

Итак, понятие «обособленное подразделение органи­зации» раскрывается с помощью следующих понятий:

—территориальная обособленность,

—рабочее место,

—оборудованное рабочее место.

Понятие «территориальная обособленность подразде­ ления» и в НК РФ и в ГК РФ отсутствует. В первую очередь следует определить понятие «территориальная обособ ленность». Толковый словарь русского языка 1 определяет соответствующие слова, в частности, следующим образом и приводит примеры использования этих слов:

территория — ограниченное земельное пространство (территория завода);

обособленный — стоящий особняком, отдельный (за­нимать обособленное положение).

При этом «пространство» определено, в частности, как:

1) протяженность, место, не ограниченное видимыми пределами (степные пространства);

2) промежуток между чем-нибудь, место, где что-ни­будь вмещается (свободное пространство между окном и дверью).

Таким образом, «пространство» может определяться как место, которое ограничено видимыми пределами, поскольку, определяя территорию, мы говорим об огра­ниченном пространстве.

Следовательно, в НК РФ имеется в виду, что организа­ция и его обособленное подразделение находятся на раз­личных территориях (ограниченных земельных простран­ствах), то есть на различных (несмежных) земельных уча­стках.

Например, если на одном земельном участке нахо­дится не только постоянно действующий исполнитель­ный орган организации, являющейся заводом (заводо­управление), но и множество заводских строений (це­хов), то эти цехи не могут быть признаны обособленны­ми подразделениями организации. Однако в случае, ес­ли другая часть цехов завода находится на другом (не­смежном) земельном участке (между этими участками располагается, например, жилой квартал), то вся эта другая часть цехов признается обособленным подразде­лением организации.

Обратите внимание!

В главе 25 «Налог на прибыль организации» кроме понятия «территория» используется понятие «аквато­ рия».

Так, в соответствии с п. 3 ст. 261 НК РФ порядок, пред­усмотренный указанным пунктом, применяется к расхо­дам на освоение природных ресурсов, относящимся к ча­сти территории (акватории), предусмотренной соответст­вующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствую­щей части территории (акватории).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 308 НК РФ предусмотрено, что продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта, указан­ного в п. 3 названной статьи, приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случае, если территория (акватория) возобновленных работ яв­ляется территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней.

Расходы на освоение природных ресурсов, предусмот­ренные п. 1 ст. 261 НК РФ, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому уча­стку недр (месторождению) или участку территории (ак­ватории), отраженному в лицензионном соглашении на логоплательщика (лицензии на право пользования не­драми) (п. 2 ст. 325 НК РФ).

К сведению!

Согласно вышеназванному толковому словарю ак­ ватория — поверхность водного пространства, водо ема; водный участок (акватория порта, акватория Ми­ рового океана).

Таким образом, в главе 25 НК РФ речь идет как о зе­мельных, так и о водных участках и, следовательно, о тер­риториальной и экваториальной обособленности. Это оз­начает, в частности, что нефтедобыча, ведущаяся органи­зацией на различных участках акватории, ведется ее раз­личными обособленными подразделениями.

Остается определить еще понятия «рабочее место» и «оборудованное рабочее место», содержащиеся в опре­делении обособленного подразделения организации. Указанные понятия в НК РФ не определены.

Что же понимать под «рабочим местом», используя понятие «обособленное подразделение» в целях нало­гообложения? В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институ­ты, понятия и термины гражданского, семейного и дру­гих отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они использу­ются в этих отраслях законодательства, если иное не пре­дусмотрено НК РФ.

Понятие «рабочее место» связано с трудовыми отно­шениями и должно применяется в том значении, в каком оно используются в трудовом законодательстве. Стать­ей 209 ТК РФ определено, что рабочее место — место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или кос­венно находится под контролем работодателя. Таким об­разом, это понятие не связывается с наличием какого-ли­бо имущества (в том числе амортизируемого), необходи­мого, в частности, для проведения работы. При этом об­ращаем внимание на то, что ТК РФ не уточняет, что под­разумевается под контролем работодателя.

Что понимать под «оборудованными рабочими места­ ми»! Ответ на этот вопрос имеет значение, в частности, при определении даты создания рабочего места (напри­мер, если организация арендует производственное поме­щение). Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан, в ча­стности, обеспечивать работников оборудованием, инст­рументами, технической документацией и иными средст­вами, необходимыми для исполнения ими трудовых обя­занностей. Кроме того, ст. 163 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся исправное состояние по­мещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования.

В этой связи под оборудованием рабочего места следу­ет понимать обеспечение (работодателем) работников помещением, сооружениями, машинами, технологиче­ской оснасткой, оборудованием, инструментами, техниче­ской документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Понятие используется в нескольких статьях главы 25 НК РФ. В част­ности, в соответствии с первой частью ст. 275.1 налогопла­тельщики, в состав которых входят обособленные под разделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной де­ятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом отметим следующее: п. 25 ст. 1 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вто­ рую Налогового кодекса Российской Федерации и некото­ рые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон) в ст. 275.1 Кодекса в части первой слово «обособленные» исключено. Указан­ный пункт вступит в силу с 1 января 2006 года (п. 1 ст. 8 на­званного Закона).

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавлива­ются ст. 288 НК РФ (п. 3 ст. 287 НК РФ). Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогопла­тельщиками — российскими организациями по месту на­хождения организации, а также по месту нахождения ка­ждого из ее обособленных подразделений исходя из до­ли прибыли, приходящейся на эти обособленные подраз­деления. Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что нало­гоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по ис­течении каждого отчетного и налогового периода пред­ставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе­ния соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей.

Имейте ввиду!

Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представитель­ ство, отделение, бюро, контора, агентство, любое дру­ гое обособленное подразделение или иное место дея­ тельности этой организации, через которое организа­ция регулярно осуществляет предпринимательскую де­ятельность на территории Российской Федерации.

При применении понятия «обособленное подразделе­ ние организации» для целей налогообложения прибыли возникают, в частности, следующие вопросы.

Может ли являться обособленным подразделением организации любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого обо­рудовано одно стационарное рабочее место?

Создается ли обособленное подразделение организа­ции в случае, если по месту нахождения территориально обособленного от нее подразделения стационарные ра­бочие места оборудованы, но не заняты работниками? То есть соответствующие трудовые отношения между работ­ником этого подразделения и работодателем возникли позже, чем работодателем были оборудованы соответст­вующие стационарные рабочие места (например, в ре­зультате строительства производственных помещений или в случае их аренды).

В определении обособленного подразделения орга­низации существительное «подразделение» употребля­ется в единственном числе, а «место» — во множествен­ном (говорится не о рабочем месте, а о рабочих местах). Поэтому можно сделать вывод о том, что в случае созда ния территориально обособленного подразделения, по месту нахождения которого оборудовано только одно стационарное рабочее место (пример — почтовое отде­ление), нельзя говорить о создании обособленного под­разделения организации. Однако это формальный под­ход к разъяснению указанного определения, поэтому сле­дует быть готовым к тому, что налоговый орган не разде­лит эту позицию.

В любом случае очевидно, что если, например, орга­низация построила (арендовала) цех, но работников для этого цеха еще не наняла, рассматривать цех в качестве обособленного подразделения не представляется воз­можным, поскольку в нем еще не созданы рабочие мес­та (не наняты работники, которые должны занять эти ме­ста). Другое дело, если работники уже наняты и должны прибыть в цех для работы, но еще не прибыли. В этом случае цех может рассматриваться в качестве обособ­ленного подразделения организации.

Каковы же основные отличия между понятием «обо­ собленное подразделение юридического лица (организа­ ции)», применяемым в ГК РФ, и этим же понятием, приме­няемым в НК РФ?

1. Юридические лица вправе создавать филиалы и от­крывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиал и представитель­ство являются подразделениями юридического лица, его составными частями. Данные подразделения должны быть организационно обособлены в составе юридическо­го лица и располагаться вне его места нахождения.

2. Отличие обоих подразделений друг от друга заклю­чается в круге выполняемых задач. Филиал осуществляет функции юридического лица, под которыми следует по­нимать виды производственной и иной деятельности юридического лица, которыми оно вправе заниматься в соответствии с законом и учредительными документами юридического лица. Задачи представительства носят ог­раниченный характер. Они состоят в представительстве и защите интересов юридического лица, то есть в функци­ях, осуществляемых в рамках института представительст­ва, в силу полномочия, основанного на доверенности.

3. Для выполнения своих функций филиал и предста­вительство наделяются создавшим их юридическим ли­цом необходимым имуществом. Данное имущество за­крепляется за соответствующим филиалом или предста­вительством, но находится либо в собственности юриди­ческого лица, либо принадлежит юридическому лицу на ином правовом основании. В бухгалтерском учете ука­занное имущество отражается одновременно и на от­дельном балансе филиала или представительства, и на балансе юридического лица. В отличие от этого подраз­деление организации, являющееся обособленным под­разделением в соответствии с НК РФ, может не иметь от­дельного баланса.

4. В соответствии с действующим налоговым законода­тельством филиалы и представительства не являются са­мостоятельными плательщиками налогов и (или) сборов. Вместе с тем они в предусмотренном НК РФ порядке вы­полняют обязанности создавшей их организации по упла­те налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ).

5. Согласно требованиям ГК РФ руководитель филиала и руководитель представительства назначаются органом юридического лица, уполномоченным на это в соответствии с учредительными документами юридического лица. Указанное требование к подразделениям, являющимся обособленными в соответствии с НК РФ, отсутствует.

6. Все обособленные подразделения юридического ли­ца, отвечающие признакам, предусмотренным ГК РФ, не­зависимо от их названия (отделение, агентство, коррес­пондентское бюро и т. п.) подчиняются правовому режи­му либо представительства, либо филиала. Для целей на­логообложения различия в правовом режиме представи­тельства и филиала не имеют.

7. В соответствии с ГК РФ сведения о созданных фили­алах и открытых представительствах должны быть указа­ны в учредительных документах юридического лица (ме­сто нахождения и другие необходимые сведения). Данная норма позволяет осуществлять государственный конт­роль за деятельностью юридического лица вне места его нахождения в целях налогообложения и защиты интере­сов кредиторов, а также в иных предусмотренных зако­ном целях.

В связи с изложенным необходимо констатировать, что все подразделения, являющиеся обособленными в соот­ветствии с гражданским законодательством, признаются обособленными и в целях налогообложения. Однако не каждое подразделение, признаваемое обособленным в соответствии с налоговым законодательством, является таковым в соответствии с ГК РФ.

Ответственность за нарушение требования ГК РФ об указании в учредительных документах юридического ли­ца сведений о созданных филиалах и открытых предста­вительствах установлена главой 8 Закона № 129-ФЗ.

За непредставление или несвоевременное представле­ние необходимых для включения в государственные рее­стры сведений, а также за представление недостоверных сведений заявители, юридические лица и (или) индивиду­альные предприниматели несут ответственность, установ­ленную законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 25 Закона № 129-ФЗ).

Регистрирующий орган вправе обратиться в суд с тре­бованием о ликвидации юридического лица в случае допущенных при создании такого юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов, ес­ли эти нарушения носят неустранимый характер, а так­же в случае неоднократных либо грубых нарушений за­конов или иных нормативных правовых актов государ­ственной регистрации юридических лиц (п. 2 ст. 25 Зако­на № 129-ФЗ).

НК РФ не предусмотрено обязательное отражение в учредительных документах налогоплательщика сведе­ний, касающихся подразделений организации, признава­емых обособленными в целях налогообложения.

Тем не менее существует особая форма налогового контроля за деятельностью организаций, осуществляе­мой через ее обособленные подразделения. Организа­ция, в состав которой входят обособленные подразделе­ния, расположенные на территории Российской Федера­ции, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделе­ния (п. 1 ст. 83 НК РФ). Заявление о постановке на учет ор­ганизации по месту нахождения обособленного подраз­деления подается в течение одного месяца после его соз­дания (п. 4 ст. 83 НК РФ). Главой 16 НК РФ предусмотрена ответственность как за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ), так и за уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ). При этом следу­ет учитывать, что положения ст. 117 НК РФ распространя­ются и на ведение организацией деятельности через ее обособленные подразделения.

Представление налогоплательщиком в налоговые ор­ганы перечня его обособленных подразделений НК РФ не предусмотрено. Как установить полный перечень подраз­делений, относимых к обособленным подразделениям в соответствии с НК РФ и учитываемых в целях налогообло­жения прибыли в течение налогового периода?

Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогопла­тельщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, осо­бенностей исчисления и уплаты налога обязаны по исте­чении каждого отчетного и налогового периода предста­влять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе­ния соответствующие налоговые декларации. Организа­ция, в состав которой входят обособленные подразделе­ния, по окончании каждого отчетного и налогового пери­ода представляет в налоговые органы по месту своего на­хождения налоговую декларацию в целом по организа­ции с распределением по обособленным подразделени­ям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по ме­сту нахождения данного обособленного подразделения. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений. Приложения № 5а представляются по всем обособленным подразделениям, в том числе ликви­дированным в течение текущего налогового периода. Следовательно, сумма данных по строке 010 Приложения № 5а представляет собой перечень структурных подраз­делений организации, признаваемых ее обособленными подразделениями в соответствии с НК РФ.

Предусмотрены ли налоговые санкции за непредстав­ление Декларации по месту нахождения обособленных подразделений и, следовательно, указанных данных? В случае если по месту нахождения обособленного подраз­деления Декларация представляется не в полном объеме (например, в ее состав входят Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, но не входит Приложение № 5а к Листу 02), соответству­ющая ответственность за указанное нарушение не преду­смотрена. Указанное нарушение квалифицируется как нарушение правил составления налоговой декларации.

До вступления в силу соответствующей нормы Закона от 09.07.99 №154-ФЗ «О внесении изменений и дополне­ ний в часть первую Налогового кодекса Российской Феде­ рации» применялась ст. 121 НК РФ, согласно которой на­рушение правил составления налоговой декларации на­логоплательщиком, то есть неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, влекут взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Отметим также, что в случае непредставления Декла­рации по месту нахождения обособленного подразделе­ния и соответственно неуплаты налога по месту нахожде­ния обособленного подразделения может быть примене­на ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ. Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлено, что неупла­та или неполная уплата сумм налога в результате заниже­ния налоговой базы, иного неправильного исчисления на лога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от не­уплаченных сумм налога. Деяния, предусмотренные п. 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взы­скание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Таким образом, ст. 122 НК РФ распространяется не только на случаи неуплаты или неполной уплаты сумм на­лога в результате занижения налоговой базы, иного не­правильного исчисления налога, но и на случаи неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате других не­правомерных действий (бездействия), к которым может быть отнесено непредставление Декларации по месту на­хождения обособленных подразделений организации (поскольку представление Декларации по месту нахож­дения обособленных подразделений организации являет­ся обязательным в соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ), а так­же связанная с этим неуплата налога по месту нахожде­ния обособленных подразделений организации (посколь­ку указанная уплата обязательна в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ).

Имейте ввиду!

При применении п. 1 ст. 122 НК РФ учитываются по­ ложения п. 2 Определения Конституционного Суда Рос­ сийской Федерации от 04.07.2002 № 202-О.

Согласно этому Определению вопрос о конституцион­ности положений налогового законодательства, преду­сматривающих возможность применения государствен­ными органами санкций штрафного характера при отсут­ствии вины должника наряду со взысканием пеней, неод­нократно был предметом рассмотрения Конституционно­го Суда РФ.

В Постановлении от 17.12.96 по делу о проверке кон­ституционности п. 2 и 3 части первой ст. 11 Закона Россий­ской Федерации «О федеральных органах налоговой по­ лиции» КС РФ указал, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определен­ный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задол­женности по налоговому обязательству, полным возме­щением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме, собственно, не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж — пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Иного рода меры, а именно взыскание штрафов, по своему существу выходят за рамки налогового обязатель­ства. Они носят не восстановительный, а карательный ха­рактер и являются наказанием за налоговое правонару­шение, то есть за предусмотренное законом противо­правное виновное деяние, совершенное умышленно ли­бо по неосторожности. При производстве по делу о нало­говом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина на­логоплательщика.

Как следует из Конституции Российской Федерации (ст. 54, часть 2), правонарушение является необходимым основанием для всех видов юридической ответственно­сти. При этом содержание конкретных составов правона­рушений в публично-правовой сфере должно согласовываться с принципами правового государства во взаимоот­ношениях его с физическими и юридическими лицами как субъектами юридической ответственности. Такая пра­вовая позиция сформулирована Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 27.04.2001 по делу о проверке ряда положений Таможенного кодекса Российской Федерации. Как выражающая общеправовой принцип, она применима к ответственности и за налого­вое правонарушение.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонару­шением признается виновно совершенное противоправ­ное (с нарушением законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установ­лена ответственность. Отсутствие вины лица в соверше­нии налогового правонарушения ст. 109 НК РФ относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к от­ветственности. Следовательно, необходимость установ­ления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2001 по делу о проверке конституци­онности п. 2 ст. 1070 ГК РФ выражена правовая позиция, в соответствии с которой отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, по­скольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения.

Иная трактовка состава правонарушения, в том числе налогового, как основания ответственности противоре­чила бы и природе правосудия. Суд в связи с привлече­нием налогоплательщиков к ответственности за нару­шение налоговых обязательств исходя из принципов со­стязательности и равноправия сторон не может ограни­читься формальной констатацией лишь факта наруше­ния этих обязательств, не выявляя иные связанные с ним обстоятельства, в том числе наличие или отсутствие ви­ны соответствующих субъектов, в какой бы форме она ни проявлялась.

Все названные решения Конституционного Суда Рос­сийской Федерации сохраняют свою силу. Изложенные в них правовые позиции о вине и необходимости ее устано­вления (доказывания), а также о возможности и условиях взыскания пеней и штрафов подлежат применению и к другим законам, содержащим положения об уплате на­логов, и обязательны для судов, иных органов и должно­стных лиц при применении ими положений федеральных законов, предусматривающих ответственность (санкции) за совершение правонарушений. Поэтому содержащиеся в п. 1 ст. 122 НК РФ положения, согласно которым неупла­та или неполная уплата сумм налога в результате заниже­ния налоговой базы, иного неправильного исчисления на­лога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от не­уплаченных сумм налога, должны применяться в соответ­ствии с конституционно-правовым смыслом аналогичных положений, выявленным в сохраняющих свою силу по­становлениях Конституционного Суда Российской Феде­рации и настоящем Определении.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с Оп­ределением Конституционного Суда Российской Федера­ции от 18.01.2001 № 6-0 положения п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграничен­ные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Так насколько правомерен в связи с изложенным выше вывод о необходимости применения ст. 122 НК РФ и од­новременно ст. 75 НК РФ в случае непредставления Дек­ларации по месту нахождения обособленных подразде­лений и связанной с этим неуплаты налога по месту их на­хождения?

Ситуация

Организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъ­ екта РФ. В 2005 году организация уплату налога в бюд жет субъекта РФ по месту своего нахождения с учетом приходящейся на эти подразделения производила своевременно. Должны ли в данном случае за неупла­ ту налога по месту нахождения обособленных подраз­ делений применяться ст. 122 НК РФ и одновременно начисляться пени в соответствии со ст. 75 НК РФ?

Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О вне­ сении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утративши­ми силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о нало­ гах и сборах» внесены изменения в п. 1 ст. 284 НК РФ. В связи с этим с 1 января 2005 года сумма налога зачисля­ется только в федеральный бюджет и бюджеты субъек­тов РФ. Поэтому с учетом положений п. 1 и 2 ст. 288 НК РФ организация, имеющая в своем составе обособлен­ные подразделения, уплату авансовых платежей, а так­же сумм налога на прибыль организаций в федераль­ный бюджет, производит по месту своего нахождения, а в бюджеты субъектов РФ — по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений.

Обособленные подразделения организации могут на­ходиться на территории одного субъекта РФ. Начисляется ли пеня на суммы налога (в том числе в виде авансовых платежей, уплачиваемых в течение отчетного (налогово­го) периода), не уплачиваемые в бюджет названного субъекта по месту нахождения указанных обособленных подразделений?

Пунктом 1 ст. 75 НК РФ определено, что пеней призна­ется установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или на­логовый агент должны выплатить в случае уплаты при­читающихся сумм налогов или сборов, в том числе нало­гов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров че­рез таможенную границу РФ, в более поздние по сравне­нию с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пеня начисляется только в случае не­своевременной уплаты причитающихся сумм налога. Оче­видно, что под причитающейся суммой налога понимает­ся сумма налога, уплачиваемая в полном объеме в соот­ветствующий бюджет (например, в бюджет субъекта РФ). При этом ст. 75 НК РФ не устанавливается обязательное место уплаты налога (например, по месту нахождения ор­ганизации или по месту нахождения ее обособленных подразделений). В данном случае место уплаты налога не имеет значения. Поэтому в случае своевременной уплаты налога в соответствующий бюджет пеня не начисляется.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что уплачивать налог должен сам налогоплательщик. Какое же лицо признает­ся налогоплательщиком? Статьей 19 НК РФ предусмотре­но, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачи­вать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, пре­дусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обя­занности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения таких филиалов и иных обособленных подразделений.

Это означает, что, хотя обособленные подразделения российских организаций могут исполнять обязанности на­званных организаций по уплате налогов на прибыль по месту нахождения этих обособленных подразделений, налогоплательщиками признаются не обособленные подразделения организации, а сама организация.

Таким образом, в случае когда по месту нахождения обособленного подразделения организации налог упла­чивается не организацией, а самим обособленным под­разделением, в роли налогоплательщика все равно вы­ступает эта организация. Поэтому за несвоевременную уплату налога обособленным подразделением органи­зации отвечает сама организация — именно ей начисля­ются пени.

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей установлены ст. 287 НК РФ. Ра­счеты налогоплательщика с бюджетом с 1 июля 2005 года ведутся в соответствии с Рекомендациями по порядку ве­дения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюд жетом» (утв. Приказом ФНС России от 12.05.2005 № ШС-3-10/201). Ранее указанные расчеты велись в соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых орга­нах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, пла­тельщиков сборов и налоговых агентов (утв. Приказом МНС России от 05.06.2002 № БГ-3-10/411).

Следовательно, до 1 января 2005 года в случае если ор­ганизация и ее обособленное подразделение находятся на территориях различных муниципальных образований, несвоевременная уплата налога по месту нахождения обособленного подразделения в бюджет муниципально­го образования означает несвоевременную уплату налога в этот бюджет, поскольку согласно вышеназванным реко­мендациям уплатить по месту нахождения организации соответствующую сумму налога в бюджет муниципально­го образования, на территории которого находится обо­собленное подразделение организации, не представляет­ся возможным.

Напротив, с 1 января 2005 года указанную сумму нало­га можно уплатить и по месту нахождения организации, поскольку с этой даты налог на прибыль не зачисляется в бюджеты муниципальных образований.

В связи с изложенным в случае, если организация упла­ту налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту сво­его нахождения с учетом приходящихся на обособленные подразделения, находящиеся на территории указанного субъекта, сумм производила своевременно, то на суммы налога, не поступившие по месту нахождения этих под­разделений, пеня не начисляется при соблюдении следу­ющего условия: организация представляет в налоговые органы по месту нахождения указанных обособленных подразделений документы, подтверждающие факт упла­ты налога на прибыль в полной сумме по месту своего на хождения, подтвержденные налоговым органом по месту нахождения организации.

Обращаем внимание на то, что при несоблюдении это­го условия пеня на вышеуказанные суммы налога должна налоговым органом по месту нахождения обособленных подразделений организации начисляться.

Таким образом, даже после 1 января 2005 года поня­тие «обособленное подразделение организации» широко применяется в целях налогообложения прибыли органи­заций. Это касается как порядка исчисления и уплаты на­лога, так и порядка представления декларации. Указан­ное понятие используется даже в случаях применения штрафных (ст. 119 НК РФ) и финансовых (ст. 75 НК РФ) санкций. В связи с этим правильность отнесения структур­ного подразделения организации к ее обособленным подразделениям имеет большое значение при примене­нии положений главы 25 НК РФ.

Общим является вывод о том, что каждое подразделе­ние организации, относимое к ее обособленным подраз­делениям в соответствии с ГК РФ, признается обособлен­ным подразделением и в соответствии с НК РФ. При этом, поскольку понятие обособленного подразделения в НК РФ шире, чем в ГК, не каждое обособленное подразделе­ние, учитываемое в целях налогообложения, может быть признано обособленным подразделением с точки зрения гражданского законодательства. Более того, в целях на­логообложения прибыли учитываются не только сущест­вующие, но и ликвидированные в течение налогового пе­риода обособленные подразделения.

В этой связи для упрощения порядка исчисления доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное под­разделение (и на организацию без входящих в нее обо­собленных подразделений), представляется целесообраз­ным не учитывать эти ликвидированные подразделения. Более того. Необходимость учета обособленных подраз­делений организации, ликвидированных в течение нало­гового периода, напрямую не вытекает из НК РФ (в част­ности, из положений п. 2 ст. 288 НК РФ). Понятие «ликви­дированное обособленное подразделение организации» вообще не используется в НК РФ.

Из п. 2 ст. 288 НК РФ можно сделать вывод, что при­быль организации распределяется только между самой организацией без входящих в ее состав обособленных подразделений и каждым существующим (а не ликвиди­рованным) обособленным подразделением. Таким обра­зом, можно признать, что учет ликвидированных подраз­делений в целях налогообложения прибыли является не­обоснованным. По крайней мере можно говорить о неяс­ности положений указанного пункта.

Очевидно, что в этом случае налогоплательщик может оспорить необходимость ведения такого учета ликвиди­рованных подразделений, руководствуясь положениями п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые со­мнения, противоречия и неясности актов законодательст­ва о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплатель­щика (плательщика сборов). При этом бесспорно, что в настоящее время налоговыми органами положения п. 2 ст. 288 НК РФ толкуются не в пользу плательщика налога на прибыль организаций, поскольку налогоплательщику проще учитывать только действующие обособленные подразделения.

1 Ожегов С. И. и Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка: 72 500 слов и 7500 фразеологических выражений (Российская академия наук. Институт русского языка: Российский фонд культуры). — М.: Азъ, 1993. 960 с).

Юридическое лицо имеет право открыть собственное обособленное подразделение как одно, так и несколько. В свою очередь, обособленное подразделение подразделяется на филиалы и представительства, а также иные подразделения, например стационарные рабочие места.

Определение, порядок регистрации и требования к ним есть в законодательных актах Российской Федерации. Все они между собой имеют как сходства, так и различия.

Виды и определение

Обособленное подразделение - это удалённый отдел организации, который необходим при расширении компании и появления необходимости вести бизнес в других регионах.

Обособленное подразделение считается таковым, если :

• его адрес отличается от адреса материнской компании, указанного в Федеральной налоговой службе;
• присутствует минимум одно рабочее место на сроком более месяца;
• нанят как минимум один сотрудник;
• объект, в котором находится подразделение, находится под контролем материнской организации.

Бывает несколько типов:

• филиал , который может исполнять все или часть функций организации;
• представительство , имеющее возможность выражать интересы компании и вести их защиту;
• обыкновенное подразделение компании — дополнительный комплекс организации, находящийся по другому адресу и имеющий минимум одно рабочее место.

Выбор открытия филиала, представительства или подразделения зависит от необходимых задач компании. Для организации или представительства необходимо вносить ряд правок и изменений в учредительные документы.

Данные о представительстве нет нужды вносить в устав компании, что упрощает оформление подобного отдела: отсутствует необходимость подавать заявление в налоговую инспекцию.

Для создания простого обособленного подразделения необходимы:

• приказ руководства компании об организации подразделения;
• изменения правил трудового порядка компании;
• уведомление из налоговой и внебюджетных фондов.

Важные отличия от филиала и состоят в следующем:

• лёгкость оформления;
• не обязательно выбирать человека на руководящую должность;
• подразделение не имеет отдельного счёта в банке;
• являет собой составную часть компании;
• в случае изменения адреса достаточно внести правки в документацию;
• не имеет полномочий принимать на работу сотрудников и увольнять их.

Что такое филиал

Филиал - обособленный от компании отдел, находящийся по другому фактическому адресу и имеющий возможность осуществлять все функции организации и являться её полноценным представителем.

Возможность деятельности филиала гораздо шире, чем у представительства или рядового подразделения. Однако и его оформление куда сложнее. Факт создания филиала в обязательном порядке должен отражаться в документах главной компании.

Решение о создании филиала и о назначении его руководства принимается голосованием членов главенствующей организации . Организатор наделяет филиал его собственным имуществом. В работе отделение опирается на существующие правила головной компании.

Чем является представительство

Представительство занимается выражением интересов головной компании и, при необходимости, их защитой. Все задачи отдела сводятся к представлению интересов и ведению представительских расходов . Обычно не имеет индивидуального счета в банке.

Создание представительства схоже с созданием филиала: в документации головной организации должны имеется записи об учреждении этого вида представительства.

Основные отличия

Как обособленное подразделение, так и филиал зависимы от головной компании и главного офиса. Используемое ими имущество и средства на счетах принадлежат главенствующей организации. Цели их утверждения схожи: расширить возможности действия для компании и местные задачи .

Существенное различие филиала и рядового подразделения заключается в проведении регистрации. Создание обыкновенного подразделения проходит куда легче и быстрее, чем организация филиала. Данные о подразделении не вносятся в учредительные документы головной компании и Федеральную налоговую службу.

Вид организации	Филиал	Представительство	Обособленное подразделение
Задачи работы	Выполнение всех или некоторых задач компании	Представление и защита интересов головной компании	Зависит от потребностей компании
Статус независимого юридического лица	Отсутствует	Отсутствует	Отсутствует
Наличие записи об организации в учредительных документах компании	Запись необходима	Запись необходима	Запись не нужна
Управление хозяйственной деятельностью	Ведётся	Не ведётся	Ведётся
Документация, необходимая для законной деятельности	Положение о создании филиала, внесение данных в устав головной организации	Положение о создании представительства, внесение данных в устав организации	Указ руководства головной компании
Наличие в пользовании индивидуального счёта	Счёт имеется	Чаще всего не имеется	Не имеется
Место нахождения	Нет ограничений	Нет ограничений	Организация осуществима только в пределах одного субъекта с головной компанией

Решение о необходимости и создании филиала принимается путём голосования среди учредителей компании, в то время как подразделение может организовать один руководитель. Для филиала также требуется передача копий в Федеральную налоговую службу и назначение собственного руководителя, для учреждения подразделения же в этом нет необходимости.

Данные и о филиале, и о представительстве необходимо отразить в учредительных документах организации. Разница учреждений — в их выполняемых функциях.

Филиал, в отличии от представительства, имеет куда более широкий круг задач . Он также может заниматься финансово-хозяйственной деятельностью, имеет индивидуальный счёт в банке и обладает большим сроком аккредитации.

В то время как представительство занимается лишь представлением интересов главного офиса, филиал может выполнять те же функции, что и сама компания. Существуют виды лицензий, недоступные для получения представительством, но подвластные филиалу.

Регистрация типов организаций

1. Необходимо подготовить пакет необходимых бумаг и заверить их у нотариуса. Среди них: протокол о создании головной компании, положение о филиале или представительстве, устав организации с внесёнными данными о новой структуре (с названием и адресом), заявление о создании новой структуры, доверенность на главного руководителя филиала или представительства.
2. Следует передать документы в налоговый орган, который спустя пять рабочих дней выдаст подтверждение внесения изменений в устав компании. Получение документов доступно любому доверенному лицу. В ситуациях, когда бумаги не были забраны вовремя, они пересылаются на компании.
3. Получаемые после регистрации документы: заверенный устав компании, уведомление о внесении изменений в учредительные документы, .
4. Следует присвоить организации коды ГОСКОМСТАТа.
5. Необходимо поставить созданный филиал на учёт в налоговую и провести его регистрацию в фондах.

Создание обособленного подразделения без статуса филиала и представительства:

1. Необходим указ руководителя головной компании о создании обособленного подразделения.
2. Следует уведомить налоговый орган о создании подразделения и постановки его на учёт.

Данные об уплате налогов

По закону любая организация обязана встать на учёт в налоговом органе по месту юридического адреса отдельного подразделения. Они также должны докладывать в налоговую о всех изменениях и новых подразделениях в течении трёх дней.

В случае если несколько организаций находятся на территории, подвластной разным инспекциям, но в одном муниципальном образовании, они могут встать на учёт в одной налоговой.

При смене адреса рядового подразделения не следует закрывать его и открывать заново по новому юридическому адресу, достаточно изменить адрес, подав прошение в налоговую.

Нарушение сроков подачи заявление на учёт в налоговый орган влечёт за собой штраф в 10000 рублей . Если при этом велась деятельность, то штраф высчитывается в размере 10% от суммы доходов, но не может быть меньше 40000 рублей.

Постановка на учёт в фондах

Если подразделение имеет отдельный счёт в банке, то регистрация в фондах по месту нахождения должна свершиться не позднее 30 дней с момента создания новой организации .

Чтобы поставить подразделение на учёт в Пенсионном фонде или Фонде социального страхования, следует предоставить пакет документов, заверенных у нотариуса.

Для регистрации в Пенсионном фонде потребуются:

• данные о постановке на учёт в налоговом органе;
• уведомление о том, что компания была зарегистрирована в округе, подвластном данному Пенсионному фонду;
• подтверждение о владении подразделением индивидуального счёта;
• заявление о регистрации.

Для регистрации в Фонде социального страхования потребуются:

• данные о государственной регистрации компании;
• данные о постановке на учёт в налоговой;
• данные о регистрации в Фонде социального страхования главной компании;
• указ об открытии;
• заявление о регистрации;
• подтверждения о наличии собственного счёта;
• письмо Росстата.

За нарушение сроков необходимой регистрации предусмотрен штраф в 5000 или 10000 рублей.

Подробнее про регистрацию обособленного подразделения можно узнать из данного видео.

Нормы действующего законодательства РФ позволяют компаниям вести свою деятельность не только по месту своего нахождения, но и на территориальном удалении от него.

В каких случаях при этом необходимо регистрировать филиал, а в каких - иное обособленное подразделение, а также чем отличается филиал от обособленного подразделения, разберемся в данной консультации. А заодно ответим на вопрос: обособленное подразделение - это филиал или нет.

Филиалы и обособленные подразделения организации

Обособленным подразделением является любое территориально удаленное от местонахождения организации подразделение, в котором созданы стационарные рабочие места (то есть на срок более одного месяца) независимо от того, отражено ли создание такого подразделения в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделено (ст. 11 НК РФ).

Обособленным подразделением может являться филиал или представительство. Однако отличие обособленного подразделения от филиала и представительства все же существует (ст. 55 ГК РФ).

Разница между филиалом и обособленным подразделением обусловлена тем, что филиал это обособленное подразделение юридического лица, расположенное удаленно от места его нахождения и осуществляющее функции головной организации (либо их часть), в том числе функции представительства. Представительством, в свою очередь, является обособленное подразделение организации, расположенное удаленно от ее местонахождения и представляющее интересы юридического лица и осуществляющее их защиту. Простое же обособленное подразделение (территориально удаленное и имеющее стационарные рабочие места) в отличие от филиала не вправе осуществлять функции головной организации (ст. 55 ГК РФ).

Кроме этого, отличие филиала от обособленного подразделения также заключается в том, что сведения о филиале должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц. Сведения же о простом обособленном подразделении, имеющем стационарные рабочие места, вносить в ЕГРЮЛ не нужно (ст. 55 ГК РФ).

Иными словами, обособленное подразделение - это и филиал, и представительство, и обычное обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства.

Филиал или обособленное подразделение: отличия (таблица)

Делая выбор между обособленным подразделением или филиалом, в первую очередь нужно понимать какие именно функции будут возложены на данное подразделение, планируется ли самостоятельное ведение бухгалтерского учета, будет ли подразделение иметь отдельные расчетные счета. Для удобства приведем основные отличия в виде таблицы.

Филиал, представительство, обособленное подразделение - различия:

№ п/п	Простое обособленное подразделение, имеющее стационарные рабочие места	Филиал	Представительство
1	Функции подразделения
	Работник ведет трудовую деятельность на рабочем месте (ст. 11 НК РФ).	Осуществляет все или часть функций головной организации. Осуществляет функции представительства (ст. 55 ГК РФ).	Представляет и защищает интересы самой организации (ст. 55 ГК РФ).
2	Возможность ведения коммерческой деятельности подразделением
	Может вести коммерческую деятельность через рабочие места (ст. 11 НК РФ , ст. 55 ГК РФ).	Может вести коммерческую деятельность (ст. 55 ГК РФ).	Не может вести коммерческую деятельность (ст. 55 ГК РФ).
3	Необходимость уведомления налоговой инспекции о создании подразделения
	Необходимо уведомить налоговую инспекцию в течение одного месяца со дня создания (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ , п. 4 ст. 83 НК РФ).	подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ , п. 3 ст. 83 НК РФ), поскольку сведения о филиале нужно внести в ЕГРЮЛ.	Обязанность уведомлять налоговую инспекцию не предусмотрена (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ , п. 3 ст. 83 НК РФ), поскольку сведения о представительстве нужно внести в ЕГРЮЛ.
4	Отражение сведений о подразделении в ЕГРЮЛ
	Сведения не указываются в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 83 НК РФ).	Сведения указываются в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ , п. 3 ст. 83 НК РФ).	Сведения указываются в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ , п. 3 ст. 83 НК РФ).
5	Порядок создания подразделения
	Приказ генерального директора (директора) (п. 1 ст. 5 , подп. 4 п. 3 ст. 40 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ ).	п. 1 ст. 5 закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ , ст. 5 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ ).	Решение собственника организации (п. 1 ст. 5 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ , ст. 5 закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ ).
6	Возможность самостоятельного ведения подразделением бухгалтерского учета
	Может вести самостоятельный бухгалтерский учет, но бухгалтерская отчетность по организации в целом должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений (

Наличие у организации территориально удаленного подразделения порождает целый ряд вопросов. Является оно филиалом, представительством или обособленным подразделением? Как и куда уплачивать налоги? Считается ли обособленным подразделением одно удаленное рабочее место? На эти и другие вопросы в данной статье отвечает А.А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

Обособленное подразделение в НК РФ

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается

Исходя из определения, приведенного в Налоговом кодексе РФ, с учетом требований пункта 4 статьи 83 кодекса можно выделить существенные признаки обособленного подразделения:

• территориальная обособленность имущества, принадлежащего организации на праве владения, от самой организации вне зависимости от факта документального оформления создания соответствующего подразделения;
• наличие рабочих мест (причем законодатель указывает на множественное количество последних), созданных на срок не менее одного месяца (в соответствии с положениями статьи 6.1 НК РФ под месяцем понимается календарный месяц);
• ведение организацией деятельности через соответствующее подразделение.

В первоочередном порядке при решении вопроса о создании обособленного подразделения необходимо установить истинный смысл обособленности и ее сущностные признаки.

Место нахождения организации и ее подразделения

В соответствии с положениями НК РФ понятие места нахождения организации не раскрывается, вследствие чего с учетом норм статьи 11 НК РФ в полной мере может быть задействован понятийный аппарат гражданского законодательства. В соответствии с пунктом 2 статьи 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такового - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Поскольку соответствующие нормы ГК РФ, а также Постановление Пленума ВС России и Пленума ВАС России от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" используют отсылочную норму к положениям законодательного акта, регулирующего вопросы государственной регистрации юридических лиц, обратимся к тексту последнего. Исходя из смысла подпункта "в" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" под местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица понимается его адрес. Дополнительная информация в отношении понятия "адрес" содержится в подпункте "д" пункта 2 этой же статьи, в котором под адресом понимается совокупность реквизитов, определяющих местонахождение объекта в пространстве:

• наименование субъекта Российской Федерации;
• наименование района, города, иного населенного пункта;
• наименование улицы;
• номер дома и квартиры.

Таким образом, создание обособленного подразделения как юридический факт можно констатировать, когда последнее (то есть стационарные рабочие места) создается по иному адресу, нежели адрес государственного регистрации (и, следовательно, места нахождения) организации.

Обособленное подразделение, филиал или представительство?

Понятие обособленного подразделения необходимо четко отграничивать от схожих по содержанию гражданско-правовых понятий "филиал" и "представительство". К последним в соответствии со статьей 55 ГК РФ относится обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (представительство) или осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (филиал). В силу прямого указания ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. При отсутствии такого указания представительство или филиал не могут считаться созданными.

Данная проблема, в частности, проявилась при применении положений главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения". В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Именно подобная формулировка стала в отдельных случаях поводом для воспрепятствования в применении налогоплательщиками УСН.

Создание обособленного подразделения

Создание обособленного подразделения порождает для налогоплательщика ряд последствий, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации - постановка на учет в налоговых органах, а также исчисление и уплата налогов и сборов не только по месту нахождения организации, но и по месту нахождения обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ).

Обязанность извещения налогового органа о создании обособленного подразделения предусмотрена пунктом 2 статьи 23 НК РФ, обязанность же постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения предусмотрена пунктами 1 и 4 статьи 83 НК РФ. За несоблюдение приведенных требований статьей 116 НК РФ и 15.3 КоАП РФ предусмотрены налоговая и административная ответственность (до 10 000 рублей и до 30 МРОТ соответственно). При этом необходимо учитывать, что если налогоплательщик уже состоит на учете в налоговом органе, то обязанность по постановке на учет в этом же налоговом органе, но по иному основанию (в том числе в случае создания обособленного подразделения) отсутствует (п. 39 постановления Пленума ВАС России от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Сроки подачи заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения приведены и в статье 23, и в статье 83 НК РФ:

• в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ - в течение одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
• в соответствии с пунктом 4 статьи 83 НК РФ - в течение одного месяца после создания обособленного подразделения (необходимо обратить внимание, что данная норма НК РФ связывает обязанность по направлению заявления о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения с фактом осуществления организацией деятельности через указанное обособленное подразделение).

В соответствии со статьей 9 НК РФ под налоговыми органами при применении положений НК РФ понимаются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации. Поскольку законодатель при решении вопроса о постановке на налоговый учет налогоплательщика при создании обособленного подразделения делает акцент на месте образования такового, можно сделать вывод, что налогоплательщик должен подать соответствующее заявление именно в налоговый орган с соблюдением территориальной юрисдикции, не принимая во внимание специфику учета отдельных групп налогоплательщиков в специализированных налоговых органах (налоговые органы отраслевой или субъектной направленности - строительная, автотранспортная, банковская и т. п.). Данный вывод подтверждается также и тем, что необходимость постановки на учет в налоговых органах по месту создания обособленных подразделений обусловлена положениями НК РФ, предусматривающими обязанность по распределению налоговых обязательств налогоплательщика, в том числе по месту нахождения указанных обособленных подразделений. Поскольку часть налоговых обязательств налогоплательщика подлежит распределению в бюджеты иных территорий, логично предположить механизм, при котором уплату налогов, приходящихся на указанные территории, контролировали бы территориальные органы по месту нахождения обособленного подразделения. При этом нельзя не признать справедливость доводов о том, что под обособленными подразделением в рамках налоговых правоотношений следует понимать такое подразделение, которое приводит к возникновению у налогоплательщика обязанности по уплате налогов в различные бюджеты субъектов Российской Федерации или муниципальных образований. В противном случае обособленность такого подразделения приводит лишь к территориальной обособленности, ни коим образом не влияя на размер налоговых обязательств налогоплательщика. Однако подобная аргументация при всей ее логичности не получила оценки судебными инстанциями.

Стационарные рабочие места

Необходимым признаком создания обособленного подразделения является наличие стационарных рабочих мест, то есть созданных на срок не менее одного месяца. В соответствии со статьей 209 ТК РФ под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Между организацией и физическим лицом могут заключаться как трудовые, так и гражданско-правовые договоры, что существенно влияет на установление факта наличия рабочих мест. Поскольку понятие рабочего места является элементом системы трудовых отношений (регулируются ТК РФ), следует признать, что рабочие места в принципе могут возникать только в том случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор. Заключение любых иных договоров, в том числе выполнения работ или оказания услуг не может приводить к образованию рабочих мест и, следовательно, к образованию обособленного подразделения. Данный подход был полностью поддержан Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа при вынесении постановления от 14.02.2001 № Ф03-А59/01-2/96. Применительно к вопросу о количестве стационарных рабочих мест необходимо обратить внимание налогоплательщиков на отдельные арбитражные дела, разрешение которых состоялось не в пользу последних - суд констатировал возможность создания обособленного подразделения и при наличии одного стационарного рабочего места (постановление ФАС МО от 23.01.2003 № КА-А41/9052-02, постановление ФАС ВСО от 09.01.2001 № А33-8564/00-С3-Ф02-2926/00-С1).

Таким образом, можно констатировать, что обязанности налогоплательщика, вытекающие из факта образования обособленного подразделения, возникают с момента оборудования стационарных рабочих мест, контролируемых работодателем, при условии ведения деятельности через указанное обособленное подразделение.

Данная позиция нашла подтверждение во многих судебных актах.

"...как установлено судом и подтверждается материалами дела, с момента назначения на должность, то есть с 07.06.2002 года директор магазина осуществлял только представительские функции, организовывал ремонт помещений, арендуемых для размещения магазина, вел подготовительную работу для получения предприятием товаров для реализации в магазине. Ремонт помещений закончен 02.09.2002 года. Стационарные рабочие места оборудованы к 16.09.2002 года, персонал магазина приступил к выполнению своих обязанностей также с 16.09.2002 года. Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что налоговой инспекцией не доказаны факт создания стационарных рабочих мест и факт начала финансово-хозяйственной деятельности ранее 16.09.2002...". Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2003 № А21-2902/03-С1

Обязанности по уплате налогов

Возникновение у налогоплательщика обособленного подразделения в силу положений статьи 19 НК РФ и специальных норм части второй НК РФ порождает дополнительные обязанности, связанные с определением надлежащего места уплаты соответствующих налогов.

Налог на доходы физических лиц (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

Единый социальный налог (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Налог на имущество организаций (ст. 384 НК РФ).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.

Налог на прибыль организаций (ст. 288 НК РФ).

Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Эта доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного названной статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.