Наладить нормальный учет товаров в розничной торговле, можно только зная основы бухгалтерии и пользуясь программными средствами . Без этого предприниматели рискуют получить штрафы при очередной налоговой проверке.
Особенности розничной торговли
Обычная розничная торговля направлена на удовлетворение конечного покупателя. Занимаясь ею, предприниматели вынуждены организовывать процессы прихода, продажи, списания и внутреннего перемещения продукции. К тому же розница имеет свои отличия от оптовой реализации товаров, которые необходимо учитывать при ведении бухгалтерского и налогового учета.
Что относится к розничной торговле?
Получить понятие о розничной торговли можно в статье 492 ГК. В ней говорится, что в рознице продавец реализует покупателю товар, предназначенный лишь для домашнего, семейного или другого не связанного с предпринимательством использования. То есть клиент приобретает вещь без цели её перепродать или использовать для производства другой продукции.
Оплата в рознице может осуществляться наличными или банковской карточкой. Если деньги перевело безналом юридической лицо, то такая продажа не может учитываться, как розничная. Это правило зачастую ограничивает возможности предпринимателей, работающих на патенте и ЕНВД.
Именно в рознице осуществляется взаимодействие спроса и предложения, в результате которого производители и оптовые продавцы могут оценить потребность конечного покупателя в товаре. Пока клиенты не оценят потребительские свойства продукции очень сложно спрогнозировать её будущие продажи.
В рамках работы на патенте и ЕНВД розничная торговля имеет свои особенности, которые отражены в статьях 346.27 и 346.43 НК РФ. Большинство этих ограничений связано с реализацией акцизных товаров и продукции, используемой в коммерческих целях.
Задачи бухучета в рознице
Классический бухгалтерский учет в розничной торговле помогает управлять всеми хозяйственными процессами, характерными для этой сферы.
Основными его задачами являются:
- правильность оформления операций с товарами;
- контроль сохранности продукции за счет инвентаризации;
- оперативный мониторинг состояния запасов;
- выявление неходовых товаров;
- определение лиц, материально ответственных за издержки;
- ценообразование;
- систематизация активов и пассивов;
- описание хозяйственных процессов бухгалтерскими «проводками»;
- формирование отчетов о торговых операциях.
Систематическое выполнение задач товарного учета в розничной торговле позволяет предпринимателю легко управлять бизнесом и поддерживать соблюдение всех требований закона в этой сфере.
Принципы учета розничных продаж
Правильный бухгалтерский учет товаров в розничной торговле должен вестись по следующим принципам:
- непрерывность учета во времени;
- учет абсолютно всех операций;
- соответствие требованиям законодательства;
- единство способов учета в соответствии с выбранной предприятием методикой;
- проведение систематических инвентаризаций;
- распределение материальной ответственности среди сотрудников.
Соблюдение вышеуказанных принципов является обязательным для систематизации и унификации торговых операций.
Добиться этого помогают неотъемлемые помощники предпринимателей - и .
Варианты определения себестоимости товара
Покупную цену можно определить, как сумму затрат, понесенных при приобретении товара. Себестоимость в налоговом и бухгалтерском учете определяется несколько по-разному, что отражено в нижеприведенной таблице.
Ряд расходов на приобретение товара не могут быть включены в его первоначальную цену согласно налоговым правилам. Причем транспортные затраты дополнительно распределяются между реализованными и непроданными товарами по алгоритму, описанному в статье 320 НК. Согласно ему, прямые месячные расходы на транспорт рассчитываются так:
- К транспортным затратам на доставку товаров в текущем месяце прибавляются расходы, относящиеся к остатку продукции на конец предыдущего месяца.
- К сумме закупочной стоимости проданных в течение месяца товаров прибавляют аналогичный показатель нереализованной продукции на конец предыдущего месяца.
- Делят показатель из пункта 1 на показатель из пункта 2, получая средний процент прямых транспортных расходов.
- Определяют часть затрат на нереализованные товары путем умножения полученного в пункте 3 процента на сумму закупочной стоимости оставшейся на конец месяца продукции.
При расчете налога на прибыль в рознице учитываются только транспортные расходы на фактически проданную продукцию. С этой целью из всей суммы затрат на доставку вычитаются издержки, рассчитанные в пункте 4 вышеприведенного алгоритма.
Правильное определение структуры себестоимости очень важно. Оно позволяет не только оценить реальные расходы на приобретение продукции, но и соблюсти требования НК. Ведь при неправильном расчете инспекторы не только досчитают все положенные платежи, но и выпишут немалый штраф.
Методики ведения товарного учета
Способ товарного учета в розничном магазине определяется методикой, закрепленной руководством предприятия. Предприниматели могут сами выбирать один из двух оговоренных в законе вариантов:
- Учет продукции по покупным ценам.
- Учет по цене реализации, учитывающий наценку на товар.
Второй способ более распространен в розничных торговых точках, как более простой для понимания. Но если предприниматель является плательщиком НДС, то для исключения путаницы проще пользоваться учетом по базовой себестоимости.
Для правильного определения добавочной стоимости и НДС по каждой номенклатуре формируется «Реестр розничных цен». Он позволяет учесть роль финансовых компонентов в окончательной цене товара. При переоценке продукции составляется соответствующий акт и инвентаризационная опись. Они являются документальным подтверждением этой хозяйственной операции.
Учет приобретения товаров
Осуществлять бухгалтерские проводки по оприходованию товаров начинают в момент их поступления на склад или торговую точку. В основе каждой операции должен лежать первичный документ: ТТН, счет, акт приема-передачи или другой. Сотрудники же должны знать правила приемки товара в магазине, чтобы обезопасить себя от возможных ошибок. Немаловажным является наличие в ТСД сертификатов качества.
Продукция в торговую точку поступает, как правило, от местных производителей или оптовых поставщиков. После приемки первичные документы вводятся в систему учета товаров в розничной торговле, проводки в которой осуществляются автоматически. Приходуется продукция на счет 41, хотя он может включать в себя и аналитические субсчета: «Товары на складе», «Товары в отделе №1», «Товары в отделе №2» и т.д.
Проводки при различных методах товарного учета отличаются. При расчете по отпускным ценам отдельно отражается торговая наценка по кредиту счета 42. Проводки с участием НДС осуществляются, только если предприниматель является плательщиком этого налога. При наличии настроенной программы для учета товаров все необходимые бухгалтерские операции выполняются автоматически, в соответствии с учетной политикой предприятия.
Учет реализации товаров
Бухгалтерский учет в розничной торговле заканчивается осуществлением проводок при продаже продукции конечному потребителю. Реализация товара происходит в большинстве магазинов через с выдачей фискального чека. Эта операция отражается по кредиту счета 90, в соответствии с нижепредставленной схемой.
В зависимости от формы расчета, проводки при учете товаров в рознице могут отличаться. При оплате товара банковской карточкой они будут выглядеть несколько иначе.
При продаже по предоплате, например , проводки будут осуществляться по такой схеме.
В конце дня кассир делает на отчет. С введением новой ККТ потребность в заполнении ежедневных бумажных журналов отпала. Если продукция отпускается не в торговом зале, а со склада, то покупателю следует выдать дополнительно к чеку расходную накладную. Она составляется в двух экземплярах и является основанием для проведения складской операции.
Все документы по оприходованию и реализации товаров должны храниться на предприятии минимум 4 года. После этого они могут быть уничтожены.
Как рассчитать доход от розничных продаж
В розничном магазине бухгалтерский учет позволяет узнать объем чистого дохода, получаемого предпринимателем. Чтобы не вытянуть из оборота денег сверх меры, необходимо четко понимать, какая часть выручки является прибылью. Для этого требуется определить сумму наценок всех проданных товаров и вычесть из неё текущие издержки.
Хорошо, если на весь товар одинаковый процент накрутки. Однако такая ситуация встречается довольно редко даже в магазинах одежды. Ведь покупателям предоставляются скидки, а на часть товара приходится периодически делать уценку. Поэтому для правильного расчета прибыли проще пользоваться средствами .
Испытайте все возможности платформы ЕКАМ бесплатно
Соглашение о конфиденциальности
и обработке персональных данных
1.Общие положения
1.1.Настоящее соглашение о конфиденциальности и обработке персональных данных (далее - Соглашение) принято свободно и своей волей, действует в отношении всей информации, которую ООО «Инсейлс Рус» и/или его аффилированные лица, включая все лица, входящие в одну группу с ООО «Инсейлс Рус» (в том числе ООО «ЕКАМ сервис»), могут получить о Пользователе во время использования им любого из сайтов, сервисов, служб, программ для ЭВМ, продуктов или услуг ООО «Инсейлс Рус» (далее - Сервисы) и в ходе исполнения ООО «Инсейлс Рус» любых соглашений и договоров с Пользователем. Согласие Пользователя с Соглашением, выраженное им в рамках отношений с одним из перечисленных лиц, распространяется на все остальные перечисленные лица.
1.2.Использование Сервисов означает согласие Пользователя с настоящим Соглашением и указанными в нем условиями; в случае несогласия с этими условиями Пользователь должен воздержаться от использования Сервисов.
«Инсейлс» - Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус», ОГРН 1117746506514, ИНН 7714843760, КПП 771401001, зарегистрированное по адресу: 125319, г.Москва, ул.Академика Ильюшина, д.4, корп.1, офис 11 (далее - «Инсейлс»), с одной стороны, и
«Пользователь» -
либо физическое лицо, обладающее дееспособностью и признаваемое участником гражданских правоотношений в соответствии с законодательством Российской Федерации;
либо юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;
либо индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;
которое приняло условия настоящего Соглашения.
1.4.Для целей настоящего Соглашения Стороны определили, что конфиденциальная информация - это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности (включая, но не ограничиваясь: информацию о продукции, работах и услугах; сведения о технологиях и научно-исследовательских работах; данные о технических системах и оборудовании, включая элементы программного обеспечения; деловые прогнозы и сведения о предполагаемых покупках; требования и спецификации конкретных партнеров и потенциальных партнеров; информацию, относящуюся к интеллектуальной собственности, а также планы и технологии, относящиеся ко всему перечисленному выше), сообщаемые одной стороной другой стороне в письменной и/или электронной форме, явно обозначенные Стороной как ее конфиденциальная информация.
1.5.Целью настоящего Соглашения является защита конфиденциальной информации, которой Стороны будут обмениваться в ходе переговоров, заключения договоров и исполнения обязательств, а равно любого иного взаимодействия (включая, но не ограничиваясь, консультирование, запрос и предоставление информации, и выполнение иных поручений).
2.Обязанности Сторон
2.1.Стороны соглашаются сохранять в тайне всю конфиденциальную информацию, полученную одной Стороной от другой Стороны при взаимодействии Сторон, не раскрывать, не разглашать, не обнародовать или иным способом не предоставлять такую информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного разрешения другой Стороны, за исключением случаев, указанных в действующем законодательстве, когда предоставление такой информации является обязанностью Сторон.
2.2.Каждая из Сторон предпримет все необходимые меры для защиты конфиденциальной информации как минимум с применением тех же мер, которые Сторона применяет для защиты собственной конфиденциальной информации. Доступ к конфиденциальной информации предоставляется только тем сотрудникам каждой из Сторон, которым он обоснованно необходим для выполнения служебных обязанностей по исполнению настоящего Соглашения.
2.3.Обязательство по сохранению в тайне конфиденциальной информации действительно в пределах срока действия настоящего Соглашения, лицензионного договора на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договора присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ, агентских и иных договоров и в течение пяти лет после прекращения их действия, если Сторонами отдельно не будет оговорено иное.
(а)если предоставленная информация стала общедоступной без нарушения обязательств одной из Сторон;
(б)если предоставленная информация стала известна Стороне в результате ее собственных исследований, систематических наблюдений или иной деятельности, осуществленной без использования конфиденциальной информации, полученной от другой Стороны;
(в)если предоставленная информация правомерно получена от третьей стороны без обязательства о сохранении ее в тайне до ее предоставления одной из Сторон;
(г)если информация предоставлена по письменному запросу органа государственной власти, иного государственного органа, или органа местного самоуправления в целях выполнения их функций и ее раскрытие этим органам обязательно для Стороны. При этом Сторона должна незамедлительно известить другую Сторону о поступившем запросе;
(д)если информация предоставлена третьему лицу с согласия той Стороны, информация о которой передается.
2.5.Инсейлс не проверяет достоверность информации, предоставляемой Пользователем, и не имеет возможности оценивать его дееспособность.
2.6.Информация, которую Пользователь предоставляет Инсейлс при регистрации в Сервисах, не является персональными данными, как они определены в Федеральном законе РФ №152-ФЗ от 27.07.2006г. «О персональных данных».
2.7.Инсейлс имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения.
2.8.Принимая данное Соглашение Пользователь осознает и соглашается с тем, что Инсейлс может отправлять Пользователю персонализированные сообщения и информацию (включая, но не ограничиваясь) для повышения качества Сервисов, для разработки новых продуктов, для создания и отправки Пользователю персональных предложений, для информирования Пользователя об изменениях в Тарифных планах и обновлениях, для направления Пользователю маркетинговых материалов по тематике Сервисов, для защиты Сервисов и Пользователей и в других целях.
Пользователь имеет право отказаться от получения вышеуказанной информации, сообщив об этом письменно на адрес электронной почты Инсейлс - .
2.9.Принимая данное Соглашение, Пользователь осознает и соглашается с тем, что Сервисами Инсейлс для обеспечения работоспособности Сервисов в целом или их отдельных функций в частности могут использоваться файлы cookie, счетчики, иные технологии и Пользователь не имеет претензий к Инсейлс в связи с этим.
2.10.Пользователь осознает, что оборудование и программное обеспечение, используемые им для посещения сайтов в сети интернет могут обладать функцией запрещения операций с файлами cookie (для любых сайтов или для определенных сайтов), а также удаления ранее полученных файлов cookie.
Инсейлс вправе установить, что предоставление определенного Сервиса возможно лишь при условии, что прием и получение файлов cookie разрешены Пользователем.
2.11.Пользователь самостоятельно несет ответственность за безопасность выбранных им средств для доступа к учетной записи, а также самостоятельно обеспечивает их конфиденциальность. Пользователь самостоятельно несет ответственность за все действия (а также их последствия) в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя, включая случаи добровольной передачи Пользователем данных для доступа к учетной записи Пользователя третьим лицам на любых условиях (в том числе по договорам или соглашениям). При этом все действия в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя считаются произведенными самим Пользователем, за исключением случаев, когда Пользователь уведомил Инсейлс о несанкционированном доступе к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи.
2.12.Пользователь обязан немедленно уведомить Инсейлс о любом случае несанкционированного (не разрешенного Пользователем) доступа к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи. В целях безопасности, Пользователь обязан самостоятельно осуществлять безопасное завершение работы под своей учетной записью по окончании каждой сессии работы с Сервисами. Инсейлс не отвечает за возможную потерю или порчу данных, а также другие последствия любого характера, которые могут произойти из-за нарушения Пользователем положений этой части Соглашения.
3.Ответственность Сторон
3.1.Сторона, нарушившая предусмотренные Соглашением обязательства в отношении охраны конфиденциальной информации, переданной по Соглашению, обязана возместить по требованию пострадавшей Стороны реальный ущерб, причиненный таким нарушением условий Соглашения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
3.2.Возмещение ущерба не прекращают обязанности нарушившей Стороны по надлежащему исполнению обязательств по Соглашению.
4.Иные положения
4.1.Все уведомления, запросы, требования и иная корреспонденция в рамках настоящего Соглашения, в том числе включающие конфиденциальную информацию, должны оформляться в письменной форме и вручаться лично или через курьера, или направляться по электронной почте адресам, указанным в лицензионном договоре на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договоре присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ и в настоящем Соглашении или другим адресам, которые могут быть в дальнейшем письменно указаны Стороной.
4.2.Если одно или несколько положений (условий) настоящего Соглашения являются либо становятся недействительными, то это не может служить причиной для прекращения действия других положений (условий).
4.3.К настоящему Соглашению и отношениям между Пользователем и Инсейлс, возникающим в связи с применением Соглашения, подлежит применению право Российской Федерации.
4.3.Все предложения или вопросы по поводу настоящего Соглашения Пользователь вправе направлять в Службу поддержки пользователей Инсейлс либо по почтовому адресу: 107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12 БЦ «Stendhal» ООО «Инсейлс Рус».
Дата публикации: 01.12.2016г.
Полное наименование на русском языке:
Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус»
Сокращенное наименование на русском языке:
ООО «Инсейлс Рус»
Наименование на английском языке:
InSales Rus Limited Liability Company (InSales Rus LLC)
Юридический адрес:
125319, г. Москва, ул. Академика Ильюшина, д. 4, корп.1, офис 11
Почтовый адрес:
107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12, БЦ «Stendhal»
ИНН: 7714843760 КПП: 771401001
Банковские реквизиты:
Для максимально эффективного управления деятельностью предприятия необходимо располагать корректной экономической информацией. Получить все необходимые данные поможет ведение бухучета на предприятии.
Если речь идет о предприятии розничной торговли, то основным объектом бухгалтерского учета являются товары. Поэтому бухгалтерия обязана обеспечить учет всех поступающих товаров и своевременное отражение в учете всех возможных операций, связанных с их убытием. Цели учета товаров в розничной торговле:
- контроль над сохранностью товара
- своевременное представление данных о валовом доходе и состоянии товарных запасов.
Облачная система автоматизации торгового учёта.
Повышайте эффективность работы, снижайте потери и увеличивайте прибыль!
Задачи учета:
- обеспечение материальной ответственности за товары
- проверка правильности оформления товарных операций
- выявление залежалых и неходовых товаров
- проверка своевременности оприходования товаров
- контроль правильности проведения инвентаризации
- выявление валового дохода
- контроль за ценообразованием.
Принципы учета товаров в розничной торговле:
- единство показателей бухучета
- возможность максимально оперативного получения учетной информации
- организация учета в строгом соответствии с договором материальной ответственности
- единство оценки при оприходовании и списании
- организация сама выбирает оптимальную схему учета
- периодические запланированные и незапланированные инвентаризации
- контроль над деятельностью материально ответственных лиц (встречные проверки).
Если предприятие розничной торговли строго следит за реализацией целей, задач и принципов учета товаров - все стоящие перед бухучетом задачи будут решаться качественно и своевременно. Недостатки в организации учета способны привести к образованию условий, способствующих хищению материальных ценностей.
Учет поступления товаров в розничной торговле
В розничную торговлю товары могут поступать непосредственно от производителей или от оптовых организаций торговли. Поступающие в розничную сеть товары в обязательном порядке должны иметь сопроводительные документы, оформленные в установленном порядке.
Если товар от поставщика к предприятию розничной торговли доставляется на автомобильном транспорте - оформляется товарно-транспортная накладная. Этот документ состоит из двух разделов: товарного и транспортного.
Товарный раздел заполняется поставщиком товара и содержит следующие данные:
- наименование/адреса/банковские реквизиты поставщика и получателя
- данные о товаре и таре (артикул, масса нетто/брутто, цена и т.д.)
- сумма НДС.
Транспортный раздел заполняется в ходе доставки груза и содержит следующие данные:
- номер транспортного средства
- номер путевого листа
- дату доставки товара
- наименование и координаты отправителя и получателя груза
- пункт погрузки/разгрузки
- сведения о грузе.
Товарно-транспортная накладная оформляется в двух экземплярах. Один из них остается у материально ответственного лица со стороны поставщика, а второй - передается материально ответственному лицу получателю товара.
От иногородних поставщиков товар может доставляться и другими видами транспорта (железнодорожным, авиа- или водным транспортом). В зависимости от способа доставки перечень документов может различаться.
Все реализуемые через розничную сеть товары в обязательном порядке должны сопровождаться соответствующими документами от организации-производителя. Данные документы должны подтверждать качество товара и его безопасность для жизни и здоровья покупателей со ссылкой на гигиенический сертификат.
В случае с импортными товарами подтверждающий качество документ должен содержать отметку Госсанэпиднадзора РФ о прохождении оценки в установленном законодательством порядке. Реализация товаров (продукты питания и продовольственное сырье) без наличия данных документов запрещена.
Поступающие в розничную торговлю товары приходуются материально ответственными лицами в день поступления по факту их наличия.
Синтетический учет ведется на активном счете 41 «Товары» и субсчете 2 «Товары в розничной торговле». Поступление отражается по дебету счета, а выбытие - по кредиту. При этом дебетовое сальдо отражается в разделе 2 «Оборотные активы». Если товары учитываются по продажным ценам, то разница между продажной и покупной стоимостью отражается в счете 42 «Торговая наценка».
Аналитический учет ведется по каждому отдельно взятому материально ответственному лицу по продажным либо покупным ценам. Данный вид учета ведется по каждому расчетно-платежному документу поставщика по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет осуществляется по каждому поставщику. По дебету записи выполняются на основании расчетных документов, а по кредиту - на основании транспортных и товарных документов.
Учет розничной продажи товаров
В розничной торговле продажа товаров оформляется выдачей чека ККМ и отражением дневной выручки (выручки за смену) каждого кассира-операциониста.
Синтетический учет розничной продажи ведется на счете 90 «Продажи». При этом по дебету отражается себестоимость, расходы на реализацию, акциз и НДС. По кредиту отражается продажная стоимость товаров вместе с НДС.
На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, которые отражают объем выручки. По истечении месяца начисляется НДС, списываются расходы на реализацию.
На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров. Далее вычитается себестоимость товара и на основании полученных данных определяется валовой доход предприятия розничной торговли.
Учет может вестись по покупным либо продажным ценам. Каждый из этих способ имеет ряд особенностей и нюансов.
Автоматизация учета в розничной торговле
В последнее время популярностью пользуются онлайн-сервисы для автоматизации, практикующие saas-модель предоставления программы пользоваелю. Их популярность обусловлена тем, что программное обеспечение берется в аренду. То есть у собственника предприятия есть возможность выбрать пакет необходимых функций и нет необходимости покупать программный комплекс и аппаратную платформу для его дальнейшего использования.
Онлайн-программа Класс365 создана для предпринимателей, которые стремятся быстро и качественно вывести свой бизнес на новый уровень, минуя утомительные этапы внедрения программы автоматизации, больших затрат на покупку лицензии, обучение персонала.
Автоматизация учета с Класс365 позволяет решить сразу несколько задач:
- В любой момент можно получить исчерпывающую информацию о проданном товаре за любой промежуток времени. Это позволит не заказывать лишнего и приобретать у поставщиков только ходовой товар.
- Автоматическая регистрация покупок снижает риск хищения товаров работниками предприятия.
- Нет необходимости часто проводить инвентаризацию.
- Увеличивается скорость обслуживания покупателей. Это позволяет сократить количество сотрудников и сохранить объем продаж.
- Автоматическая выписка документов позволяет свести к нулю ошибки.
Класс365 - программа для комплексной автоматизации: финансового и торгового учета, интернет-магазина, склада, работы с клиентами(CRM), поэтому вам не придется устанавливать множество приложений под каждое направление, веб-система Класс365 справится со всеми задачами вашего бизнеса!
Видеообзор возможностей системы Класс365 для торгового учета
Правила бухучета распространяются на организации любой сферы деятельности, любой формы собственности. Однако в каждой отрасли возникают свои особенности отражения состояния средств и их источников, начисления налогов и составления бухгалтерской отчетности. Какие нюансы должен учитывать бухгалтер предприятия оптовой торговли? Отличается ли учет для предприятий, применяющих разные системы налогообложения? Расскажем в статье про бухгалтерский учет оптовой торговли на предприятии.
Отличия опта от розницы
Гражданское и налоговое законодательство не содержит конкретного определения оптовой торговли. Под этим подразумевается реализация товара крупными партиями. Основной документ – договор поставки. Оптовая торговля осуществляется в безналичном порядке.
В отличие от опта розница представляет собой реализацию товара мелкими партиями для личного потребления. Покупатель розничной сети приобретает товар не для коммерческой деятельности. В розницу товар продается как за наличные деньги, так и по перечислению. Основанием для реализации является договор купли-продажи.
Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли
Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли должен охватывать следующие моменты:
- отражение поступления запасов;
- внутреннее перемещение ТМЦ;
- реализацию товаров.
Поступление запасов на склад
При поступлении запасов в предприятии оптовой торговли делаются следующие записи:
При поступлении в организацию оптовой торговли товарных запасов необходимо включить в их стоимость издержки, связанные с доставкой, страхованием ТМЦ, таможенными пошлинами, услугами посреднических организаций, оплатой информационных и консультационных услуг, оказанных сторонними предприятиями.
На сумму таких затрат:
Дт 41 Кт 60.
Внутреннее перемещение товаров на складе
После поступления товара на склад оптовой организации, он может передаваться в прочие подразделения предприятия. Затраты, связанные с таким перемещением, включаются в состав расходов по обычной деятельности. Если услуги по перемещению груза с одного склада в другой выполняли сторонние перевозчики, то расходы по оплате их услуг отражаются записью:
Дт 44 Кт 60 – на стоимость услуг стороннего перевозчика;
Дт 19 Кт 60 – НДС по услугам перевозчика.
Реализация товаров оптовыми партиями
При реализации товаров в учете предприятия оптовой торговли составляются следующие проводки:
Учет продажи товаров в организации оптовой торговли ведется на счете 90. Читайте также статью: → “ ». К счету открываются субстчета:
- 1 – для учета выручки от продаж;
- 2 – для учета себестоимости реализованного товара;
- 3 – для учета НДС по проданным ТМЦ;
- 9 – для учета финансового результата за отчетный период.
Отличия в учете от розничной торговли
В отличие от оптовой торговли в рознице предприятие имеет право может учитывать товар как по цене приобретения, так и по продажной стоимости при условии обособленного учета наценки. Выбранный вариант учета должен быть зафиксирован в учетной политике юридического лица.
Предприятие розничной торговли для учета наценки в обязательном порядке применяет счет 42, если поступивший товар учитывается по отпускной цене:
Дт 41 Кт 42.
Поступление товара по закупочным ценам отражается в учете так же, как на предприятии оптовой торговли.
Если учет товара в рознице ведется по отпускной цене, то при его продаже в отличие от оптовой торговли составляется дополнительная проводка:
Дт 90 Кт 42 (сторно) – списана торговая наценка.
Особенности учета некоторых видов продукции в оптовой торговле
Алкогольная продукция в оптовых точках: проводки
Алкогольная продукция в организации оптовой торговли учитывается по фактической стоимости, в которую не включается НДС. При поступлении алкогольной продукции:
Дт 41 Кт 60.
В отличие от НДС, акцизы по приобретенному товару включаются в его стоимость. Акцизы уплачивают только производители алкоголя. НДС по приобретенному товару:
Дт 19 Кт 60.
Пример. ООО «Полюс» приобрело 1500 бутылок коньяка у производителя на общую сумму 468696 рублей (в т.ч. акциз 97200 рублей, НДС 71496 рублей). Вся партия коньяка была продана через день за 566400 рублей (в т.ч. НДС 86400 рублей).
| Корреспонденция счетов | Сумма | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41 | 60 | 397200 | На стоимость 1500 бутылок приобретенного коньяка |
| 19 | 60 | 71496 | НДС по купленному товару |
| 68 | 19 | 71496 | НДС к вычету |
| 62 | 90/1 | 566400 | Выручка от продажи коньяка |
| 90/3 | 68 | 86400 | НДС по проданному коньяку |
| 90/2 | 41 | 397200 | Списана себестоимость проданного товара |
| 51 | 62 | 566400 | Получено от покупателя за реализованный коньяк |
| 90/9 | 90 | 82800 | Получена прибыль от продажи товара |
ГСМ и нефтепродукты – опт по лицензии
Для компаний, занимающихся оптовой торговлей при условии хранения ГСМ и нефтепродуктов в собственных емкостях, необходимо получение лицензии на осуществление этого вида деятельности. Если оптовая торговля ГСМ и нефтепродуктами осуществляется при условии, что хранение товара осуществляется на договорных условиях сторонней организацией, то получение такой лицензии не является обязанностью оптового продавца.
Большая часть ГСМ и нефтепродуктов относится к подакцизным товарам. Для предприятий оптовой торговли, имеющим лицензию и свидетельство на операции с нефтепродуктами, разрешено принятие к вычету акциза по приобретенному товару. Если же организация не занимается хранением ГСМ, не имеет свидетельства, то акциз включается в цену товара и к возмещению не учитывается.
Отражение на счетах операций по оптовой торговле ГСМ и нефтепродуктами проводится типовыми корреспонденциями счетов.
Система налогообложения предприятий оптовой торговли
Предприятие оптовой торговли может применять различные системы налогообложения. Если при регистрации организация не подавала в налоговые службы заявления о каком-либо режиме налогообложения, то по умолчанию применяется общая система. ОСНО имеет определенные преимущества и недостатки для предприятия оптовой торговли.
К преимуществам ОСНО можно отнести:
- предприятия, применяющие ОСНО, являются плательщиками НДС. Многие покупатели, применяющие эту же систему, предпочитают покупать товар так, чтобы можно было предъявить НДС к зачету. Это означает, что если оптовый продавец переходит на УСН, то, с большой долей вероятности, ему придется снизить цену товара на 18% по сравнению с конкурентами, являющимися плательщиками НДС;
- если по окончании года определен отрицательный финансовый результат, то убыток в декларации можно учесть и не платить налог на прибыль.
Для остальных компаний – оптовиков предпочтительнее «упрощенка». К преимуществам этой налоговой системы относится невысокая налоговая нагрузка. Поэтому упрощенная система подходит для высокорентабельных видов деятельности. УСН не выгодна для организаций, результатом деятельности которых является убыток, а так же имеющих высокие издержки обращения.
Выбирая УСН, необходимо правильно определиться с налоговой базой и ставкой. Если компания имеет возможность документально подтвердить большую часть своих затрат и стоимости товара, то выгоднее применять систему «доходы минус расходы». В противном случае можно остановиться на УСН по ставке 6% и базе «доходы».
ЕВНД предприятия оптовой торговли применять не могут. Этот режим предусмотрен для розничной торговли при соблюдении определенных условий.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Как отразить на счетах обмен товарами между двумя торговыми организациями?
При товарообмене особое внимание следует уделить правильности их оценки. Цена товаров по такому договору не должна разниться с рыночной оценкой аналогичных товаров более чем на 20%. При обмене товаров в бухучете предприятия, занятого оптовой торговлей:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 41 | 60 | Получен товар по договору мены |
| 19 | 60 | НДС по купленным запасам |
| 90/2 | 41 | Списание себестоимости проданного товара по договору мены |
| 90/2 | 44 | Списание прочих издержек по реализации |
| 62 | 90/1 | Выписан счет покупателю (на сумму выручки) |
| 60 | 62 | Показан товарообмен (стоимость в соответствии с договором) |
| 90/3 | 68 | НДС по проданному товару |
| 68 | 19 | НДС к зачету |
| 90/9 | 99 | Финансовый результат от оптовой торговли |
Вопрос №2. Основной вид деятельности компании – оптовая торговля. В будущем планируется часть товара реализовывать в розницу, а часть оптом. Предприятие применяет общую систему налогообложения. Как правильно отразить на счетах учет товара в опте и в рознице?
Все запасы, предназначенные для продажи, следует оприходовать на счете 41 на субсчете, открытом для отражения запасов в оптовой торговле. НДС показывают обособленно.
На 41 счете ТМЦ могут учитываться как по покупной стоимости, так и по продажной цене (с применением счета 42). Способ отражения стоимости запасов нужно зафиксировать в учетной политике. Товары в рознице и опте необходимо учитывать обособленно. Для этого по счету 41 открывают два субсчета:
- 1 – Товары в опте;
- 2 – Товары в рознице.
Если заранее не известно, какая часть запасов будет продана оптом, а какая в розницу, целесообразно приходовать их на субсчете 1 счета 41.
- Дт 41/1 Кт 60;
- Дт 19 Кт 60;
- Дт 68 Кт 19.
При передаче товарных запасов в розницу:
Дт 41/2 Кт 41/1.
Одновременно с этим делается проводка:
Дт 41/2 Кт 42 – на величину торговой наценки.
При продаже на счете 90 нужно открыть два субсчета для отражения доходов от оптовой и розничной торговли.
Вопрос №3. При приеме ТМЦ в торговой компании обнаружена недостача. Какими документами нужно оформить это и как отразить на счетах?
Недостача, которая обнаруживается при приемке ТМЦ, может быть как в пределах естественной убыли, так и сверх нее. В первом случае суммы недостачи включают в издержки обращения. При другом варианте стоимость недостающих товаров должен возмещать поставщик или транспортная компания. Для этого получатель груза предъявляет перевозчику или поставщику претензию. Это оформляется коммерческим актом или актом об установлении расхождения. Для учета недостач необходимо использовать счет 94.
Вопрос №4. Предприятие занимается оптовой торговлей, применяет общую систему налогообложения. Как отражать наценку по реализованному товару? Нужно ли использовать счет 42?
В оптовой торговле товары учитывают по цене закупки. При их продаже она списывается со счета 41 в дебет счета 90. По кредиту счета 90 показывают доход от продажи ТМЦ. Наценка в таком случае представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 90. Счет 42 целесообразно применять в розничной торговле, когда запасы учитывают по продажным ценам.
Вопрос №5. Какие расходы необходимо включать в себестоимость приобретенного товара?
В стоимость товара следует включить все прямые издержки по его приобретению. Это затраты на доставку ТМЦ, таможенные и невозмещаемые налоговые платежи, расходы на консультации, посреднические услуги, страховые платежи.
Бухучет в розничной торговле включает в себя учет поступления, реализации и возврата товаров и другие операции.
Розничная торговля – торговля товарами по штучно или в небольших количествах для личного, некоммерческого использования конечным потребителем. На предприятиях розничной торговли товары могут учитываться как по покупным, так и продажным ценам.
Если предприятие ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, из строки «Готовая продукция и товары для перепродажи» вычитают сальдо по кредиту счета 42 «Торговая наценка».
Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в первичной бухгалтерской документации должен быть документ, увязывающий эти две цены между собой и являющийся документальным подтверждением расчета розничной цены.
Таким документом является реестр розничных цен. В соответствии с Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров, изменение розничных товарных цен производится по приказу руководителя предприятия и оформляется инвентаризационной описью-актом. Инвентаризационная опись-акт должна быть заверена подписью руководителя предприятия и печатью организации. Данные инвентаризационной описи - акта фиксируются в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.
Начисление торговой наценки на оприходованный товар отражается записью – Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка». В торговую наценку включаются доход торговой организации, НДС. При этом налоги включаются в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары этим налогом облагаются.
Учет поступления товаров
Бухгалтерские проводки по поступлению товаров от поставщиков1. Уплачены товары – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
2. Оприходованы товары:
o На покупную стоимость товаров – Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
o Торговая наценка – Д-т 41 «Товары К-т 42 «Торговая наценка»
3. Оприходована тара под товар – Д-т 41.3 «Тара под товаром и порожняя» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4. Отражены в учете транспортные расходы – Д-т 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
5. НДС на поступившие товары – Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
6. Выявлены при приемке товара недостача по вине поставщика – Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
7. Предъявлен НДС к возмещению из бюджета – Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Учет реализации товаров
Реализация товаров регулируется Гражданским кодексом РФ, в котором отражена необходимость заключения договора розничной купли-продажи, поставки, комиссии, бартера и др.
Учет реализации товаров – на счете 90 «Продажи».
Учет реализации товаров по покупным ценам
5.Выявлен финансовый результат - Д-т 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» - прибыль
Учет реализации товаров по продажным ценам
1. Начислена задолженность покупателям – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90.1 «Выручка».
2. Списана себестоимость товара – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 41 «Товары».
3. Начислен НДС – Д-т 90.3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
4. Списаны расходы на продажу – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 44 «Расходы на продажу».
5. Наценка - Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 42 «Торговая наценка» - красное сторно
6. Выявлен финансовый результа - Д-т 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки» - прибыль
Так как в учете товар числится по цене, которую платит за его приобретение покупатель, то фактически списание товара на счет 90 «Продажи» производится по продажной цене. То есть выручка, поступившая от покупателей, будет равняться сумме, списанной с кредита счета 41 «Товар», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» в дебет счета 90. 2 «Себестоимость продаж».
Для определения финансового результата нужно списать не продажную стоимость товара, а разницу между розничной ценой и ценой приобретения, т. е. сторнировать сумму торговой наценки, отраженной по счету 42 «Торговая наценка». Эта разница, представляющая собой валовый доход, в рознице называется реализованным наложением.
После сторнирования суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, на счете 90 «Продажи» образуется кредитовое сальдо, представляющее собой валовый доход от реализации товаров.
реализованное наложение (валовый доход) можно определить несколькими способами, а именно:
1) по общему товарообороту;
2) по ассортименту товара;
3) по среднему проценту;
4) по ассортименту остатка товаров.
Расчет валового дохода (ВД) по общему товарообороту (Т)
Этот метод используется организациями розничной торговли в том случае, если на все товары, продаваемые организацией, установлен одинаковый процент торговой наценки (надбавки).
Для определения валового дохода по товарообороту используется формула:
ВД = Т х РН ,Т - общий товарооборот (общая сумма выручки с НДС);
РН - расчетная торговая наценка (надбавка), определяемая как
РН = ТН: (100% + ТН);
ТН - размер торговой наценки (надбавки), установленной организацией.
Расчет валового дохода по ассортименту товаров
Этот способ используется в случае установления на разные группы товаров разных торговых наценок.
ВД = (Т1 х РН1 +Т2 х РН2 + Т3 х РНз +... + Тп х РНп) / 100,
Т 1..Тп - товарооборот по группам товаров;
РН 1..РНп - расчетная торговая наценка по группам товаров.
Расчет валового дохода по среднему проценту
Именно этот способ наиболее часто используется организациями розничной торговли.
Для определения валового дохода этим способом используется формула:
ВД = (Т х П)/100,Т - товарооборот;
П - средний процент валового дохода, который рассчитывается
следующим образом:
П = (Нн+Нп+НВ) / (Т + Ок) х 100%,
Нн - величина торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);
Нп - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц);
Нв - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42 «Торговая наценка» за месяц). Под выбывшими товарами следует понимать документальное выбытие товаров (возврат поставщикам, списание испорченных товаров и т. п.);
Ок - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары» на конец месяца).
Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров
Этот способ используется очень редко, так как для этого необходима информация о суммах начисленной и реализованной наценки по каждому наименованию товара. Если торговая организация имеет возможность отследить учет движения по конкретному товару, то ей проще организовать учет товаров по покупным ценам.
Валовый доход при использовании такого способа определяется по формуле:
ВД = Нн + Нп - Нв - Нк,Нн - торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);
Нп - торговая наценка на поступившие товары за отчетный период (кредитовый оборот по счету 42);
Нв - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42);
Нк - торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42).
Учет реализации товаров по договору розничной купли-продажи
Как правило, малое предпринимательство использует кассовый метод при определении выручки, т. к. одновременно происходит отпуск товаров и их реализация, то нет необходимости использовать транзитный счет 45 «Товары отгруженные».
В учете делаются записи:
1. Поступила в кассу выручка за товары – Д-т 50 «Касса» К-т 90.1 «Выручка».
2. Списаны реализованные товары – Д-т 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 41.2 «Товары в розничной торговле».
3. Если товар учитывается по продажным ценам, то необходимо списать торговую наценку приходится на реализованный товар – Д-т 90.2 «Себестоимость» К-т 42 «Торговая наценка» - красное сторно
Сумма реализованного товара будет определяться:
Р = Он + П – Ок,Р – реализованный товар;
Он и Ок – остаток на начало и конец периода;
П – приход товара за период.
Учет товарных потерь
При перевозке, хранении и реализации товаров возникают потери:
1. Нормируемые – связанные с изменением физико-химических свойств товара (бой стеклопосуды, усушка, утряска, порча).
2. Ненормируемые – являются главным образом результатом бесхозности и халатности (растраты, хищения).
При учете нормируемых потерь организациями торговли используются нормы естественной убыли. С целью равномерного включения потерь в пределах норм естественной убыли организация может создавать соответствующий резерв (для торговых организаций, имеющих склады, овощные и продовольственные базы, холодильники, хладокомбинаты):
1. Начисление резерва на списание естественной убыли: ежемесячно – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».
2. Использование резерва – Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
3. При отсутствии резерва недостача списывается на издержки обращения – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Завес тары – разница между фактической тары из под товара и ее массы по трафарету. Потери от завесы тары возникают в розничной торговле (продажи кваса, масла). Учет товарных потерь – в общем виде.
Переоценка товаров при учете по покупным ценам
Когда в организациях товары учитываются по покупным ценам, то дооценка – не отражается, уценка в пределах торговой наценки – не отражается, а уценка, которая больше наценки – отражается.
Уценка товаров в этом случае отражается – Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 41 «Товары».
Если НДС по данному товару был возмещен из бюджета, необходимо восстановить сумму НДС, относящуюся к сумме уценки - Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - красное сторно, эту сумму НДС необходимо списать на финансовый результат – Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Переоценка товаров при учете по продажным ценам
Когда в организациях товары учитываются по продажным ценам и используют стоимостной метод, то проводят инвентаризацию переоценки товаров. Оформляется инвентаризационной описью - акт. В нем указывается наименование товара, его артикул, сорт, количество, старая и новая цена, сумма уценки или дооценки.
При использовании натурально-стоимостного метода не проводится инвентаризация, поскольку повышение или снижение цен – это изменение торговой наценки. Результаты отражаются:
1. Дооценка – Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка».
2. Уценка в пределах торговой наценки - Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка» - красное сторно
3. Уценка больше наценки - Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка» - красное сторно
Д-т 91«Прочие доходы и расходы» К-т 41 «Товары»
4. На сумму восстановлен НДС из бюджета – к уценки - Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - красное сторно
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Инвентаризация товаров
Инвентаризация – выявление фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.
Обязательное проведение инвентаризации:
1. При передачи имущества в аренду.
2. При составлении годовой бухгалтерской отчетности.
3. При смене материально-ответственного лица.
4. При установлении фактов хищения.
5. В случае чрезвычайных ситуаций.
6. При ликвидации организации.
Документом оформления инвентаризации является сличительная ведомость, составляющаяся по товарно-материальным ценностям, когда выявляется отклонение от учетных данных.
Результаты инвентаризации излишек или недостач:
1. Выявлен излишек товаров – Д-т 41 «Товары» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
2. При учете по продажным ценам начислена торговая наценка на излишек – Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка».
3. Выявлена недостача товара – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 41 «Товары».
4. Списаны расходы на издержки обращения – Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
5. Недостача сверхнорм естественной убыли отнесена на материально-ответственное лицо – Д-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
6. Отражена разница между покупной и продажной стоимостью – Д-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 98 «Доходы будущих периодов».
7. Недостача внесена в кассу – Д-т 50 «Касса» К-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
8. Недостача взыскана из заработной платы – Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
9. Списана полученная разность между покупной и продажной стоимостью – Д-т 98 «Доходы будущих периодов» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
10. Если недостача в результате чрезвычайных ситуаций, то она списывается – Д-т 99»Прибыли и убытки» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
11. Недостача не принадлежащих товаров отражается записью – К-т 004 «Товары, принятые на комиссию», а на сумму подлежащей уплате эмитенту – Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.1998 г. № 132, www.consultant.ru .
Вести бухгалтерский учет в торговле можно с помощью программы 1С:Предприятие.
Обязанность вести бухгалтерский учет любой российской организацией не зависит от вида ее экономической деятельности. Однако бухучет в торговле, строительстве или сфере услуг имеет свои особенности. В этой статье рассмотрим, что должен знать и уметь бухгалтер торговой компании, как розничной, так и оптовой.
От того, в какой экономической сфере работает организация, напрямую зависят многие особенности бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в торговле — не исключение, он считается одним из самых сложных ответвлений бухгалтерии и требует от бухгалтеров довольно специфических знаний, например в области определения наценки. Ведь торговля изначально является видом деятельности, при котором товары покупаются по одной цене, а продаются уже по другой. При этом товаром называется любой актив, приобретенный для перепродажи. Это может быть даже недвижимость или дорогостоящее оборудование, все зависит от направления деятельности компании. В ПБУ 5/01 товары отнесены к материально-производственным запасам.
Опт и розница
Торговля, а значит и бухгалтерский учет в ней, традиционно имеет два направления:
- розница.
Разница между ними заключается в объемах продаваемой продукции. Розничные продажи предполагают небольшие партии или единичные товары, чаще всего предназначенные для личных нужд населения. Оптовая торговля оперирует крупными партиям. Конечно же, при этом существует разница в бухгалтерском учете. Ведь в рознице сторонами сделки, как правило, выступает организация-продавец и физическое лицо-покупатель, а в оптовой торговле продукцию покупают другие юридические лица или индивидуальные предприниматели. В первом случае практикуется наличный расчет, а во втором — безналичный. Все это нужно учитывать при ведении бухгалтерского учета.
Главный счет для учета ТМЦ
Все товары, предназначенные для перепродажи, по нормам ПБУ 5/01 следует учитывать на счете 41 «Товары». У этого счета обычно действуют еще несколько субсчетов, которые каждая компания может определить и применять самостоятельно. Учитывать ТМЦ необходимо сразу по нескольким признакам:
- наименованию (номенклатуре);
- количеству;
- месту хранения;
- ответственным материально ответственным лицам.
Себестоимость — цена приобретения ТМЦ вместе с затратами на доставку, пошлиной, агентским вознаграждением и тому подобными расходами (п. 6 ПБУ 5/01). Играет важную роль в бухгалтерском учете.
Бухучет в оптовой торговле
Рассмотрение практического применения норм бухгалтерского учета торговыми организациями начнем с опта. В нем используется немного меньше счетов, чем в рознице, хотя сами оптовые продажи предполагают большие объемы. Проследим по проводкам путь партии товара от момента его поступления в компанию до продажи покупателю. И выясним, какие особенности имеет бухучет в оптовой торговле.
Итак, представим, что наше ООО «Весна» (работает на общей системе налогообложения с НДС) приобрело у другой компании партию садового инвентаря за 150 000 рублей. В цене есть НДС в сумме 22 881, 36 рублей. Кроме того, для доставки товара была нанята машина за 10 000 рублей без НДС. Переходим к бухучету. Итак, при оприходовании этой партии бухгалтер сделает такие проводки:
На эту партию уже был покупатель, поэтому организация реализовала ее, как говорят, «с колес», или транзитным способом. Но мог быть и другой вариант, когда товары поступили на склад компании. Партия была продана за 180 000 рублей, в том числе НДС. Себестоимость состоит из цены приобретения и накладных расходов (в этом примере мы не будем учитывать расходы на администрацию, хозяйственные нужды, коммунальные услуги и прочее, что нужно принимать во внимание в случае торговли со склада). Фактически при реализации нам необходимо списать продукцию, начислить НДС и списать себестоимость. Бухгалтерские проводки будут такими:
К сожалению, бывает так, что при хранении или реализации была выявлена бракованная продукция. Предположим, что ее стоимость составила 15 000 рублей или 10 % от стоимости партии при нормах естественной убыли в 7 %. Ее нельзя продавать, но отразить в бухгалтерском учете нужно. Происходит списание брака в торговле; проводки будут выглядеть так:
Если были выявлены виновные в произошедшем лица, например, кладовщик, потери можно списать на них. Главное, чтобы была соблюдена предусмотренная законом процедура. Запись бухгалтер в этом случае сделает такую:
Дт 73 Кт 94 15 000 — потери по браку отнесены на виновное лицо.
Бухучет в розничной торговле
Бухгалтерский учет в рознице немного сложнее опта, потому что в силу Приказа Минфина от 31.10.2000 № 94н необходимо использовать в работе счет 42 «Торговая наценка». Это связано с тем, что если учет товаров происходит по продажным ценам, нужно выделять наценку, а также возможные скидки. Формирование наценки происходит путем проводок, имеющих такой вид:
На счете 42 обязательно нужно организовать ведение аналитического учета, чтобы иметь возможность различать наценки на товары в организациях, ведущих розничную торговлю, и на товары, уже отпущенные покупателям. Отгруженная наценка обычно сторнируется таким образом:
Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кт 42.
Кроме того, в рознице необходимо учитывать реализационные расходы. Соответствующие бухгалтерские записи имеют такой вид:
В конце месяца бухгалтер должен вывести прибыль по итогам реализации и отразить ее следующим способом:
Дт 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99.
Бухгалтерские проводки в розничной торговле при ЕНВД отличаются от приведенных выше только отсутствием НДС, а значит, и необходимостью его выделять. Использование счета 42 является обязательным.
Комиссионная торговля
Бывает так, что организация продает не свой товар, а ТМЦ, полученные на реализацию по договору комиссии. В этом случае бухучет в торговле имеет ряд особенностей, которые накладывает комиссионная торговля. Проводки у комиссионера будут совершенно другие. Для наглядности мы отобразили самые основные бухгалтерские записи в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Поступление на комиссию | 004 «Товары на комиссии» | |
| Комиссионная реализация | 50, 57, 62 | |
| Списание реализованных комиссионных ценностей | 004 | |
| Расходы, связанные с комиссионной продажей, не возмещаемые комитентом | 44 | 60, 10, 70, 69 и др. |
| Расходы, связанные с комиссионной продажей, возмещаемые комитентом | 76, субсчет «Расчеты с комитентом» | |
| Комиссионное вознаграждение | 76, субсчет «Расчеты с комитентом» | 90, субсчет «Выручка» |
| НДС с выручки по договору комиссии | 90, субсчет «НДС» | 68 |
| Списание расходов, связанных с комиссионной продажей | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
| Прибыль от продажи товаров по итогам месяца | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 |
| Перечисление средств комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов) | 76 | 51 |
Обратите внимание, что первичным документом для оприходования в бухгалтерском учете является товарная накладная (форма № ТОРГ-12). А счет 004, который используется для оприходования ТМЦ на комиссии, является забалансовым. Учет ведется в ценах, указанных в приемо-сдаточном акте организацией-комитентом.