Одним из видов аудиторских услуг является выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации. Определенные процедуры, выполняемые аудитором в отношении отдельных финансовых показателей (например, дебиторской и кредиторской задолженности, величин, характеризующих определенный сегмент), форм финансовой отчетности или полного комплекта финансовой отчетности, называют согласованными.
Руководство по выполнению задания о согласованных процедурах представлено в Международных стандартах сопутствующих услуг (ISRS) 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации». В рамках выполнения задания о согласованных процедурах аудитор должен выполнить определенные процедуры аудиторского характера, которые были согласованы аудитором, организацией и третьими лицами, и предоставить отчет о фактических результатах работы. В отчете аудитор не выражает уверенности, пользователи самостоятельно оценивают содержащуюся в нем информацию и делают выводы. Отчет предоставляется только тем пользователям, с которыми было оговорено выполнение согласованных процедур.
При выполнении задания о согласованных процедурах аудитор обязан придерживаться честности, объективности, профессиональной компетентности и должной тщательности, конфиденциальности, профессионального поведения. Требование независимости в этом случае не является обязательным, однако условия задания или национальные стандарты могут требовать его соблюдения. Если аудитор не независим, этот факт должен быть отражен в его отчете.
Аудитору следует убедиться в том, что представители организации и третьих лиц, которым направляются копии отчета, имеют четкое представление о сущности согласованных процедур и условиях задания. Сторонами должны быть установлены:
Характер задания, включая тот факт что, его выполнение не означает проведения аудита или обзорной проверки, и аудитор не будет выражать уверенность;
Цель выполнения задания;
Финансовая информация, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;
Характер, сроки осуществления и объем согласованных процедур;
Ожидаемая форма отчета;
Ограничения на распространение отчета. Если налагаемые ограничения противоречат действующему законодательству, аудитору не следует принимать такое задание к исполнению.
Основные условия задания аудитор отражает в письме о выполнении задания, которое:
Подтверждает согласие аудитора на его назначение в качестве исполнителя задания;
Содержит перечень согласованных процедур;
Указание на распространение отчета только среди лиц, с которыми было оговорено выполнение согласованных процедур-
Кроме этого, к письму может прилагаться образец отчета аудитора.
Аудитор должен отражать в документации всю информацию, необходимую для подтверждения содержания отчета о выполнении согласованных процедур, и доказательства того, что задание выполнялось в соответствии с ISRS 4400 и оговоренными сторонами условиями. В рамках выполнения задания о согласованных процедурах аудитор использует следующие методы:
Запросы;
Подтверждение;
Аналитические процедуры;
Пересчет, сравнение;
Наблюдение;
Инспектирование.
Отчет аудитора, выполняющего задание о согласованных процедурах, содержит следующие элементы:
Наименование;
Адресат (как правило, указывается организация-клиент);
Указание конкретной финансовой информации, в отношении которой выполняются согласованные процедуры;
Заявление о том, что выполнённые"процедуры согласованы с получателем отчета;
Указание на то, что задание выполнялось в соответствии с ISRS, применимыми к заданиям о согласованных процедурах, или соответствующими национальными стандартами и руководствами;
Если это уместно, заявление о том, что аудитор не является независимым;
Цель выполнения согласованных процедур;
Перечень согласованных процедур;
Описание отмеченных аудитором фактов, включая детали выявленных ошибок и отступлений;
Заявление о том, что выполнение задания не означает проведения аудита или обзорной проверки, и аудитор не выражает уверенности;
Заявление о том, что, если бы аудитор выполнил дополнительные процедуры, провел аудит или обзорную проверку, могли бы обнаружиться и другие факты, которые следовало бы включить в отчет;
Указание на то, что отчет предоставляется только тем пользователям, с которыми было оговорено выполнение согласованных процедур;
Если это уместно, указание на то, что отчет относится только к указанной финансовой информации и его содержание не должно распространяться на финансовую отчетность организации в целом;
Подпись аудитора;
Дата отчета;
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих услуг, устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги – выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.
2. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
3. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может применяться также при выполнении согласованных процедур в отношении нефинансовой информации при условии, что:
а) аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее
– аудитор) обладает адекватными знаниями по конкретному
предмету;
б) существует определенный критерий достижения результатов.
4. Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.
Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
5. Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, кᴏᴛᴏᴩые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
6. Поскольку аудитор исключительно предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Стоит сказать - пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.
7. Отчет предоставляется только тем сторонам, кᴏᴛᴏᴩые дали ϲʙᴏе согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения данных процедур, могут неверно истолковать их результаты.
Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
8. Этическими принципами, кᴏᴛᴏᴩыми руководствуется аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, будут:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и добросовестность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональное поведение;
е) следование регламентирующим указанную деятельность
документам.
9. Независимость не будет обязательным требованием при выполнении согласованных процедур. При этом условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не будет независимым, ϶ᴛᴏ должно быть указано в отчете.
10. Аудитор реализует согласованные процедуры в отношении финансовой информации в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и условиями задания.
Определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
11. Аудитор убеждается в том, что лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, а такжетрадиционно другие стороны, кᴏᴛᴏᴩым будут предоставлены копии отчета, имеют четкое понимание в отношении согласованных процедур и условий их выполнения. При ϶ᴛᴏм требуют согласования:
а) характер задания на выполнение согласованных процедур в
отношении финансовой информации, включая тот факт, что
выполняемые согласованные процедуры не будут являться
аудитом или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет
выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности и финансовой информации;
б) цель выполнения согласованных процедур в отношении
финансовой информации;
в) определение финансовой информации, в отношении кᴏᴛᴏᴩой
будут выполняться согласованные процедуры;
г) характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению
согласованных процедур в отношении финансовой информации;
д) предполагаемая форма отчета;
е) ограничения в отношении распространения отчета (в случае,
если ϶ᴛᴏ ограничение будет противоречить требованиям
законодательства Российской Федерации, аудитор не должен
принимать на себя обязательства по выполнению согласованных
процедур в отношении финансовой информации)
12. При определенных обстоятельствах (например, когда процедуры согласованы органами регулирования, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии) аудитор может оказаться не в состоянии обсудить процедуры со всеми сторонами, кᴏᴛᴏᴩым будет представлен отчет.
В ϶ᴛᴏм случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с представителями заинтересованных сторон, сделать обзор ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей переписки с данными сторонами или предоставить им проект отчета.
13. Аудитор планирует работу так, ɥᴛᴏбы согласованные процедуры в отношении финансовой информации были выполнены эффективно.
14. Аудитор ведет документацию, кᴏᴛᴏᴩая будет важной для предоставления доказательств в обоснование отчета, а также подтверждает, что согласованные процедуры были выполнены в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и согласованными условиями.
Процедуры и доказательства
15. Аудитор реализует согласованные процедуры в отношении финансовой информации и использует полученные доказательства в качестве основы для отчета.
16. Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать:
а) запросы и анализ;
б) пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности
записей;
в) наблюдение;
г) инспектирование;
д) получение подтверждений.
17. В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, содержащего описание примерных процедур, кᴏᴛᴏᴩые могут проводиться при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Подготовка отчета
18. Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы.
19. Отчет включает:
а) наименование отчета;
б) наименование (фамилию) аудитора и его адрес;
в) наименование адресата (как правило, лица, заключившего
договор оказания сопутствующих аудиту услуг);
г) указание конкретной финансовой или нефинансовой
информации, в отношении кᴏᴛᴏᴩой выполнялись согласованные
процедуры;
д) заявление о том, что выполненные процедуры были
согласованы с получателем отчета;
е) заявление о том, что работа была выполнена в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с
федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности,
применимым к выполнению согласованных процедур в отношении
финансовой информации;
ж) заявление (при необходимости) о том, что аудитор не будет
независимым по отношению к лицу, заключившему договор
оказания сопутствующих аудиту услуг;
з) указание цели выполнения согласованных процедур в
отношении финансовой информации;
и) перечень выполненных согласованных процедур в отношении
финансовой информации;
к) описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание
ошибок и ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к ним замечаний);
л) заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в
отношении финансовой информации не будут аудитом или
обзорной проверкой (по϶ᴛᴏму в отчете не выражается мнение о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и
финансовой информации);
м) заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные
процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить
и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете;
н) заявление о том, что распространение отчета ограничено
сторонами, согласовавшими выполненные процедуры;
о) заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет
отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или
иной финансовой и нефинансовой информации и не
распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих
аудиту услуг;
п) дату отчета;
р) подпись.
20. В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, составленного по результатам выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности
Приложение к правилу (стандарту) № 30
ОТЧЕТ О ФАКТАХ, ОТМЕЧЕННЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР ПО ПРОВЕРКЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Представителям собственника (иным представителям лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг) Мы выполнили согласованные с Не стоит забывать, что вами и указанные ниже процедуры в отношении кредиторской задолженности организации «YYY» по состоянию на (указать дату), указанной в прилагаемых реестрах (не показаны в настоящем примере) Наша работа была проведена в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с федеральным правилом (стандартом) № 30 и (перечислить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, применимые к заданию о согласованных процедурах) Процедуры были выполнены исключительно с целью оказания Не стоит забывать, что вам помощи в оценке достоверности кредиторской задолженности и заключались в следующем.
1. Мы провели проверку арифметической точности оборотной ведомости кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату), подготовленной организацией «YYY», а также сравнили итоговую сумму с остатком по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующему счету в главной книге.
2. Мы провели сверку прилагаемого списка основных поставщиков (не показан в настоящем примере) и сумм задолженности перед ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими лицами по состоянию на (указать дату) с суммами, указанными в оборотной ведомости.
3. Мы получили подтверждения от поставщиков или послали запрос поставщикам для подтверждения задолженности по состоянию на (указать дату)
4. Мы сравнили полученные подтверждения с суммами, указанными в пункте 2 настоящего отчета. В отношении сумм, по кᴏᴛᴏᴩым были обнаружены расхождения, мы получили сверки расчетов с организацией «YYY». Стоит сказать, для полученных выверок мы определили и включили в список неотраженные счета и платежные документы, сумма по каждому из кᴏᴛᴏᴩых превысила XXX рублей. Мы нашли и исследовали счета, полученные после отчетной даты, и установили, что они в действительности должны были быть включены в сверки.
Результатами нашей работы будет следующее:
а) в отношении пункта 1 настоящего отчета мы пришли к
заключению, что итоговая сумма подсчитана правильно и
согласуется;
б) в отношении пункта 2 настоящего отчета мы пришли к
заключению, что проверенные суммы согласуются;
в) в отношении пункта 3 настоящего отчета мы пришли к
заключению, что были учтены все счета поставщиков;
г) в отношении пункта 4 настоящего отчета мы пришли к
заключению, что указанные суммы либо согласуются, либо (в
случае наличия расхождений) организацией «YYY» были
подготовлены сверки, в кᴏᴛᴏᴩых надлежащим образом были
указаны счета на сумму, превышающую XXX рублей, объясняющие
такие расхождения, за исключением следующего:
(подробное изложение замечаний)
Поскольку указанные процедуры не будут аудитом или обзорной проверкой, проведенными в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы не выражаем мнение о достоверности кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату) В случае если бы мы провели дополнительные процедуры либо если бы мы провели аудит или обзорную проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы, возможно, обнаружили бы другие вопросы, отчет по кᴏᴛᴏᴩым был бы Не стоит забывать, что вам предоставлен.
Наш отчет предоставляется в целях, указанных в первом абзаце данного отчета, а также для Не стоит забывать, что вашего сведения. Стоит заметить, что он не должен использоваться ни в каких других целях и не должен предоставляться никаким другим сторонам. Настоящий отчет касается только счетов и статей, указанных выше, и не распространяется на финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации «YYY» в целом.
«XX» месяц 20(XX) г.
Руководитель (иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и должность)
Руководитель задания по выполнению согласованных процедур (фамилия, имя, отчество, подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия)
Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
Введение
Правило (стандарт) N 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
См. комментарии к настоящему правилу
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих услуг, устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.
2. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
3. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может применяться также при выполнении согласованных процедур в отношении нефинансовой информации при условии, что:
а) аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) обладает адекватными знаниями по конкретному предмету;
б) существует определенный критерий достижения результатов.
4. Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (к примеру, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объёма продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (к примеру, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.
5. Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации состоит в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
6. Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.
7. Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.
8. Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, являются:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и добросовестность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональное поведение;
е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.
9. Независимость не является обязательным требованием при выполнении согласованных процедур.
Размещено на реф.рф
При этом условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете.
10. Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и условиями задания.
Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации" 2017, 2018.
Определение согласованных процедур и требования к их проведению установлены федеральным стандартом № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации».
Согласно стандарту согласованные процедуры - это процедуры аудиторского характера (аналитические процедуры, опрос, наблюдение, внешнее подтверждение, просмотр документов, инвентаризация и др.), которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих услуг, и третьим лицом.
Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у связанных сторон, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих услуг), одного из элементов бухгалтерской отчетности (например, бухгалтерского баланса) или бухгалтерской отчетности в целом.
Целью выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации является предоставление отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур.
Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.
При выполнении подобной сопутствующей услуги требуют согласования:
Характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации, включая тот факт, что выполняемые согласованные процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации;
Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;
Определение финансовой информации, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;
Характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;
Предполагаемая форма отчета;
Ограничения в отношении распространения отчета (в случае если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства РФ, аудитор не должен принимать на себя обязательства по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации).
Аудитор в ходе выполнения согласованных процедур должен составлять документацию, которая является важной для предоставления доказательств в обоснование отчета, а также подтверждает, что согласованные процедуры были выполнены в соответствии с федеральным стандартом и согласованными условиями.
Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы. Отчет включает:
Наименование отчета;
Наименование (фамилию) аудитора и его адрес;
Наименование адресата (как правило, лица, заключившего договор
оказания сопутствующих аудиту услуг);
Указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой выполнялись согласованные процедуры;
Заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;
Заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применимым к выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;
Заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;
Указание цели выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;
Перечень выполненных согласованных процедур в отношении финансовой информации;
Описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание ошибок и относящихся к ним замечаний);
Заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной проверкой (поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации);
Заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете;
Заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполненные процедуры;
Заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг;
Дату отчета;
Подпись.
Пример отчета, составленного по результатам выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, приведен в приложении 23.
Еще по теме Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации:
- ЗАДАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
- ОТЧЕТ О ФАКТАХ, ОТМЕЧЕННЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР ПО ПРОВЕРКЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
- лекция 8. Правовые процедуры в регулировании и контроле отношений конкуренции и монополии. Административные процедуры
- В.3.4. Полномасштабное внедрение улучшенного процесса и выполнение стандартизированной процедуры
- 11.3. Пресечение ограничивающих конкуренцию соглашений и согласованных действий хозяйствующих субъектов. Ответственность и санкции за нарушающие антимонопольное законодательство соглашения и согласованные действия хозяйствующих субъектов, защита прав потерпевших от таких соглашений и согласованных действий
- 5.3. Информационное обеспечение системы управления предприятием как база для выполнения аналитических процедур
- ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ В ПРОЦЕДУРАХ ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ
- Административная процедура по осуществлению в установленном порядке проверки деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и граждан по выполнению требований санитарного законодательства
Помимо проведения проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская фирма и заказчик аудиторских услуг в соответствии с ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» могут прийти к соглашению о выполнении на условиях договора возмездного оказания услуг так называемых согласованных процедур.
Например, между аудитором, клиентом и потенциальным инвестором заключается соглашение об оценке стратегии и политики развития бизнеса клиента. Тематика и объем такой проверки, а также характер представления ее результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита.
Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой и нефинансовой информации. К наиболее распространенным видам согласованных процедур в отношении показателей финансовой информации можно отнести следующие:
Подтверждение кредиторской или дебиторской задолженности;
Подготовка и проведение инвентаризации, а также участие в инвентаризации, проводимой клиентом;
Подтверждение определенных статей финансовой отчетности (себестоимости, выручки и т. д.); сверка с первичной документацией выборочным и сплошным порядком;
Проведение аудита целевого использования денежных средств;
Оценка стратегии и политики развития бизнеса;
Комплексная проверка приобретаемого предприятия;
Предпродажная экспертиза по заказу продавца;
Подготовка отчетов об оборотном капитале;
Анализ финансовых и учетных аспектов договоров купли-продажи.
К согласованным процедурам в отношении нефинансовой информации относятся, например, такие процедуры:
Оценка эффективности действующей системы управления;
Анализ корпоративных интеграционных отношений;
Оценка эффективности использования трудовых ресурсов организации и др.
Согласованные процедуры в отношении нефинансовой информации выполняются при условии, что:
Аудитор обладает адекватными знаниями по конкретному предмету;
Существует определенный критерий достижения результатов.
В случае выполнения согласованных процедур аудитор не выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом и проверяемых разделов финансовой информации, не обеспечивает даже ограниченной (как в случае обзорной проверки) уверенности, а лишь представляет отчет о фактах, отмеченных в результате проведения процедур. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам и изложенным в нем фактам, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.
Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.
При выполнении согласованных процедур аудитор должен руководствоваться общепринятыми этическими принципами, такими как честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование регламентирующим указанную деятельность документам. Выполнение принципа независимости не является обязательным при выполнении согласованных процедур, однако условия или цели задания могут требовать независимости аудитора. Если не соблюдается принцип независимости аудитора, то данный факт должен быть отражен в отчете.
Этапы работы аудитора при выполнении согласованных процедур представлены на рис. 8.
При определении условий задания аудитору необходимо убедиться в том, что лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, а также другие стороны, которым будут предоставлены.копии отчета, имеют четкое понимание в отношении согласованных процедур и условий их выполнения.
Конец работы -
Эта тема принадлежит разделу:
Основы аудита
Основы аудита.. Под редакцией доктора экономических наук профессора Р П.. Ростов на Дону..
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
| Твитнуть |
Все темы данного раздела:
История современного аудита в Великобритании, Европе и США
Когда рассматривается аудит с современных позиций, его увязывают, прежде всего, с развитием акционерных обществ, когда собственность отделилась от власти, а непосредственно владельцы капитала стали
Этапы эволюции современного мирового аудита
За многолетнюю историю аудит как процесс прошел три эволюционные фазы своего развития:
ü подтверждающий аудит (конец XIX века - 30-е годы XX века);
ü системно-ориентиро
История аудита в России
Специфика аудиторской деятельности в России обусловлена, прежде всего, тем, что распространенным явлением аудит стал в период проведения экономических реформ 90-х годов XX века. Однако аудиторская
Модели регулирования аудиторской деятельности
Мировая практика аудита до кризиса начала XXI века строилась на базе двух классических концепций (моделей) регулирования аудиторской деятельности - государственной и общественно-государственной.
Мировой экономический кризис и современный аудит
История мирового аудита свидетельствует о том, что кардинальные изменения в нем, как правило, происходят в результате экономических кризисов или крупных корпоративных скандалов. Поэтому очевидно,
По регулированию деятельности менеджмента публичных _компаний и аудиторских организаций
USA: SOX
EU: 4th, 7th & 8th Directives
Japan: J-SOX
Brazil: Governanca Corporativa
Понятие и концепции аудита
В связи с тем что в настоящее время аудит как общественный институт находится на стадии своей новой эволюции, в теории и практике существуют два принципиально разных подхода к трактовке самого поня
Международные стандарты аудита
В целях совершенствования и унификации требований к аудиту на международном уровне в конце 1980-х гг. в рамках Международной федерации бухгалтеров началась разработка Международных стандартов ау
Контроль качества аудиторской деятельности
Основным органом системы надзора и контроля качества аудита в США до принятия закона Сарбейнса-Оксли был независимый частный орган - Комитет по общественному надзору (Public Oversight Board, РОВ),
Система нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности
В России принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системе регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осущест
Система нормативных актов по аудиту
Госрегулирование
Закон РФ «0 саморегулируемых организациях»
Закон РФ «Об аудиторской деятельности»
Законы РФ и нормативные акты
Кодекс этики аудиторов России
Деятельность аудиторов России регламентируется Кодексом этики аудиторов России, принятым Минфином РФ 31.05.2007 (протокол № 56). Кодекс этики аудиторов России подготовлен с учетом требований законо
Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности
По состоянию на сегодняшний день функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности возложены на Министерство финансов РФ1, в рамках ко
Совет по аудиторской деятельности при УФО
Относительно новой структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (МФ РФ). Данный орган был создан в целях о
Саморегулируемые организации аудиторов
Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая ор
Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности
В соответствии с законодательством РФ субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере аудита, являются аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.
При этом под
Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в РФ
В соответствии с законодательством РФ1 субъектами, осуществляющими профессиональную деятельность в сфере аудита, являются физические лица-аудиторы (кроме зарегистрированных в качестве
Нормирование деятельности пользователей аудиторских услуг в РФ
Нормирование аудиторской деятельности означает установление обязательных критериев для всех ее участников (аудируемых организаций, СРО, аудиторских организаций и аудиторов).
Критерии нор
Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в РФ
В первой главе говорилось о том, что институт аудита возник из потребности собственников акционерного общества в объективной информации о состоянии дел на предприятии. В этой связи проблемы юридич
Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций
Меры дисциплинарного воздействия
Орган, применяющий меры
Вынесение предписания, обязывающего устранить нарушения, выявленные по резул
Внутренний контроль качества в аудиторской организации
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, использующие труд наемных специалистов, обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы аудиторов - субъектов профес
Место проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе услуг, оказываемых аудиторскими фирмами в РФ
Как отмечалось в главе 1, особое место в системе аудиторских услуг занимает проверка завершенной финансовой отчетности. Ее специфика заключается в том, что, с одной стороны, это доминирующая ауди
Особенности аудиторской проверки как метода контроля
Вторая особенность проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в том, что она органически сочетается с другими видами финансового контроля: с государственным финансовым контролем, вк
Понятие и структура цикла аудиторской проверки
Принципиальным отличием проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности от других услуг, оказываемых аудиторскими фирмами (прежде всего прочих услуг), является ее (аудиторской проверки) жесткая н
Аудиторский цикл, порядок его документирования и нормативного регулирования (в редакции ФПСАД по состоянию на 01.09.09)
№
п/п
Шаги аудиторского цикла
Документы
Наименование стандарта
Преддоговорные мероприятия и
Планирование аудиторской проверки руководителем группы
Планирование проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем группы является одним из обязательных этапов аудита. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема ауд
Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
При оценке уровня достоверности внешней отчетности широко применяется понятие «материальность» (или существенность). В соответствии с ФПСАД «Существенность в аудите» существенными в аудите считаю
Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
В теории и практике аудита с проверкой непосредственно финансовой отчетности связывают два вида риска: аудиторский и риск бизнеса самого аудитора или аудиторской компании. Последний вид риска сопря
Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором
Процесс аудиторской проверки начинается с оценки аудитором системы внутреннего контроля организации. Система внутреннего контроля (СВК) представляет собой совокупность организационных мер, методик
Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
Термин «проведение аудиторской проверки» фактически означает процесс сбора и оценки так называемых аудиторских доказательств. В соответствии с ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» под аудитор
Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
В соответствии с ФПСАД № 16 аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, но позволяющих составить мнение о
Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу
Фактор
Влияние на объем выборки
Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска
Увеличение объема
Зависимость коэффициента доверия (ф) от уровня _уверенности и риска необнаружения
Уровень уверенности (%)
80,0
90,0
95,0
97,5
99,0
99,5
Риск (%) (1 - у
Использование аналитических процедур в ходе аудиторской проверки
Аналитические процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации. Они представляют собой мето
Применение специальных методических приемов при проведении аудита
При проведении аудиторских проверок могут применяться методические приемы документального и фактического контроля, широко используемые в контрольно-ревизионной работе.
Одно из важных мест
Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
В ходе аудиторской проверки может возникнуть необходимость привлечения эксперта для более полного понимания деятельности аудируемого лица. Это связано с тем, что аудитор, являясь профессионалом в
Документирование аудиторских доказательств
Документирование процесса аудита является одним из важнейших условий его тщательного и квалифицированного проведения. Поскольку целью аудита является, прежде всего, подтверждение достоверности б
Обобщение и анализ результатов проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен:
экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности;
проанализировать возде
Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки
Оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемой организации является самостоятельным аспектом аудиторской проверки, регламентируемым ФПСАД № 11 «Применимость непрерывности дея
Оценка событий после отчетной даты
Термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруже
Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
Аудиторское заключение по результатам проведенного обязательного аудита должно быть сформировано в соответствии с требованиями ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отче
Аудит в условиях компьютерной обработки данных
Всовременных условиях у большинства организаций осуществление хозяйственных операций, учета, контроля и отчетности происходит в условиях компьютерной обработки данных (КОД), что не может не оказыва
Аудиторские процедуры выявления связанных сторон аудируемого субъекта
Особое место в ходе обязательного аудита занимает проверка операций со связанными сторонами. Объясняется это тем, что, во-первых, в современном мире сделки между связанными и взаимозависимыми лица
Использование результатов работы другого аудитора
В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор сталкивается с ситуацией, когда сводная информация, например, включающая в себя данные дочерних организаций, частично проаудирована д
Особенности аудита организации, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которой готовила специализированная организация
В современных условиях достаточно распространенным явлением выступает передача функций по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности специализированной организации на принци
Методика проведения обзорной проверки
В соответствии с ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и ау
Понятие и методика налогового аудита
Термин «налоговый аудит» появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно как права на существование такого термина, так и содержания данного термина. С термином «налоговый а
Практика оказания консультационных услуг в РФ
Под консультационными услугами в аудиторской практике РФ понимаются все услуги, в ходе которых исполнитель оказывает методическую помощь в организации деятельности клиента, но сами действия и опер