Тема 7: «Анализ финансовых результатов деятельности организации»

Вопросы:

Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Анализ налогооблагаемой прибыли

Анализ налогов

Анализ формирования чистой прибыли

Анализ распределения и использования чистой прибыли

Анализ рентабельности предприятия

Анализ соотношения «Издержки - Объем - Прибыль»

Значение, задачи и информационная база анализа

Конечным положительным результатом деятельности организации является прибыль. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль – основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Т.о., в росте суммы прибыли заинтересовано как предприятие, так и государство. Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому на предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли.

Задачи анализа и его последовательность:

Оценка плана прибыли и выбор наилучшего варианта; изучение выполнения плана и динамики;

Выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;

Изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

Выявление резерва роста прибыли;

Источники информации: формы плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формировании прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план); формы бухгалтерской отчетности №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках; данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» и др.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций (рис. 7.1).

Рис. 7.1 – Блок – схема факторного анализа прибыли

Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.

При анализе состава и динамики балансовой прибыли делаются следующие расчеты:

ü Находится фактическая структура балансовой прибыли, как удельный вес каждого финансового результата, входящего в балансовую прибыль, в общей сумме балансовой прибыли;

ü Находится изменение структуры балансовой прибыли по сравнению с прошлым годом и планом;

ü Находится выполнение (в %%) по балансовой прибыли в целом и по группам финансовых результатов;

ü Рассчитывается темп роста (в %%) балансовой прибыли.

Предварительно сумма балансовой прибыли за прошлый год пересчитывается на индекс цен на продукцию предприятия.

Анализ проводят в таблице следующего вида:

Таблица 7.1 - Анализ состава, структуры, выполнения плана по прибыли отчетного года.

Анализ прибыли от реализации продукции (услуг, работ)

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию зависит от 4-х факторов:

1. Объема реализации продукции (VВП),

2. Структуры продукции (УД)

3. Себестоимости продукции (С)

4. Уровня средних цен (Ц).

Общее изменении прибыли определяется как разность между прибылью отчетного периода и запланированной суммы прибыли

1. Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Чтобы найти влияние первого фактора необходимо сумму плановой прибыли умножить на процент перевыполнения или недовыполнения плана по реализации продукции, оцененной по себестоимости.

где соответственно плановая себестоимость фактического и планового объема реализации продукции; - коэффициент выполнения плана по объему реализованной продукции.

2. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Влияние структурного фактора рассчитывают сальдовым методом: сначала находят разницу между прибылью по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и прибылью по плану, а затем из полученного результата вычитают изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции.

где - прибыль по плану, пересчитанная на фактически реализованную продукцию, - плпновая прибыль от реализации продукции; - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения объема реализации продукции

3. Влияние себестоимости находят вычитанием из фактической себестоимости реализованной продукции, себестоимости продукции по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и, учитывая обратную зависимость прибыли и себестоимости, у результата меняют знак на противоположный.

где - фактическая полная себестоимость реализованной продукции; – плановая полная себестоимость фактического объема реализации

4. Влияние цен – это разница между фактической выручкой от реализации и выручкой по плану, пересчитанному на фактический объем реализации продукции.

где – фактическая и плановая на фактический объем реализации выручка от реализации без вычета налогов

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчётности хозяйствующего субъекта (таблица 8).

Таблица 8 – Показатели прибыли за 2009 -2011 гг.

Наименование показателей
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
П рибыль до налогообложения

В результате анализа динамики прибыли можно выявить изменение финансового результата хозяйственной деятельности предприятия:

(5)

(тыс.руб.)

В 2010 году по сравнению с 2009 годом прибыль увеличилась на 937 тыс.руб. или 6,94% (106,94 – 100).

(тыс.руб.)

В 2011 году по сравнению с 2010 годом прибыль увеличилась на 252 тыс.руб. или 1,75% (101,75 – 100).

На основании полученных данных можно сказать, что предприятие добилось высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности.

При реализации основных фондов и прочего имущества предприятием был получен следующий финансовый результат:

от реализации ОФ = (прочие доходы отч. – прочие расходы отч.)-(прочие доходы пред. – приочие расходы пред.)

2010 от реализации ОФ = (1529 – 790) - (1160 – 480) = 24+15 = 59 (тыс.руб.) или 8,68%

В 2010 годом по сравнению с 2009 годом превышение прочих доходов над расходами позволило увеличить прибыль на 59 тыс.руб. или 8,68%

2011 от реализации ОФ = (1272-420) – (1529-790) = 113 (тыс.руб.)

В 2011 году по сравнению с 2010 годом превышение прочих доходов над расходами позволило увеличить прибыль на 113 (тыс.руб.) или 15,29%.

Доходы от участия в других организациях следующим образом повлияли на величину прибыли до налогообложения:

доход от участия в др орган = доходы от уч. в др. орган. отч. – доходы от уч в др.орган. пред

2010 = 610 – 550 = 60 (тыс.руб.)

В 2010 году по сравнению с 2009 годом доходы от участия в других организациях позволили увеличить прибыль до налогообложения на 60 тыс.руб. или 10,9%

2011 = 680 – 610 = 70 (тыс.руб.)

В 2011 году по сравнению с 2010 годом доходы от участия в других организациях позволили увеличить прибыль до налогообложения на 70 тыс.руб. или 11,47%

Данные о величине прибыли до налогообложения проиллюстрируем на графике (рисунок 1).

Рисунок 1 - Динамика прибыли за 2009 -2011 гг.

Для анализа структуры прибыли необходимо определить удельный вес составляющих её.

(6)

Анализ структуры балансовой прибыли свидетельствует о том, что основную её часть составляет прибыль от реализации продукции. Однако, следует заметить, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом степень важности прибыли от реализации продукции снижается; немаловажные роли начинают играть такие показатели, как доходы от участия в других организациях, прибыль от прочих операций и другие.

На основе рассчитанных данных можно составить таблицу, характеризующую состав и структуру показателей прибыли (таблица 9).

Таблица 9 – Динамика структуры прибыли предприятия

Наименование показателей
Прибыль от реализации продукции
Проценты к получению
Проценты к уплате
Продолжение таблицы 9
Доходы от участия в других организациях
Прибыль от реализации основных фондов
Прибыль от прочих операций
Прибыль до налогообложения

Используя данные таблицы 10 продемонстрируем наглядно динамику структуры прибыли до налогообложения предприятия (рисунок 2).

Рисунок 2 – Динамика структура прибыли до налогообложения за 2009-2011 гг.

Рассчитаем уровень относительного показателя прибыльности - уровень рентабельности за 2009- 2011гг. По результатам расчетов составим сводную аналитическую таблицу (таблица 10).

Данные таблицы 10 показывают, что за 2010 год по сравнению с 2009 прибыль от реализации продукции возросла на 818 тыс.руб. (13001 – 12183 тыс.руб.), или на 6,17%, а в 2011 году по сравнению с 2010 прибыль от реализации продукции возросла на 49 тыс.руб. (13050 – 13001 тыс.руб.), или на 0,38%; балансовая прибыль в 2010 году по сравнению с 2009 возросла на 1743 тыс.руб. (12663 – 10920 тыс.руб.) или на 15,96%.

Таблица 10 – Динамика финансовых показателей за 2009 – 2011 гг.

Наименование показателей				Абсолютное отклонение
Прибыль от реализации продукции
Прибыль до налогообложения
Чистая прибыль
Рентабельность продукции

В 2011году по сравнению с 2010, прибыль до налогообложения возросла на 107 тыс.руб. (12770 – 12663 тыс.руб.) или на 0,84%; чистая прибыль в 2010 году по сравнению с 2009 годом возросла на 13 тыс.руб. (8225 – 8225 тыс.руб.), или на 0,16%, а в 2011 году на 100 тыс.руб. (8325-8225 тыс.руб.), или на 1,22%.

Отрицательным результатом работы является снижение уровня рентабельности в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 3,9%, и в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 1,2%. Это означает, что хозяйствующий субъект получил прибыли на каждый рубль затрат в производство продукции меньше в 2010 году по сравнению с 2009 годом 3,9 руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 1,2.

Таким образом, величина упущенной выгоды (т.е. величина недополученной прибыли) в 2010 году по сравнению с 2009 годом составила – 2200,926 тыс.руб.(-3,9*56434/100), а в 2011году по сравнению с 2010 годом составила – 718,272 тыс.руб. (-1,2*59856/100).

Анализ выполнения плановых показателей показал, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом чистая прибыль увеличилась на 712 тыс.руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом чистая прибыль увеличилась на 191 тыс.руб. Это положительно характеризует работу хозяйствующего субъекта и работников его финансовой службы. Снижение уровня рентабельности произошло за счёт роста уровня себестоимости продукции.

Анализ результатов от прочей реализации.

Анализ рентабельности производственной деятельности предприятия.

Анализ резервов роста прибыли и рентабельности

Анализ состава и структуры общей суммы прибыли

Прибыль организации - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Она:

· характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности;

· является основой экономического развития организации;

· наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

В анализе используются следующие показатели прибыли: прибыль отчётного периода (валовая прибыль), прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг, прибыль от текущей деятельности, прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, совокупная прибыль.

· Валовая прибыль (ВПР) - разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции (С) за тот же период:

· Прибыль от реализации продукции (ПРП) - разность между валовой прибылью и расходами периода по основной деятельности (РПР) за тот же период:

· Прибыль от текущей деятельности (?) – сумма прибыли от реализации продукции и прочих доходов по текущей деятельности за вычетом прочих расходов по текущей деятельности;

· Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности – это сумма всех доходов по данным видам деятельности за вычетом всех расходов по данным видам деятельности.

· Прибыль до налогообложения – это сумма прибыли (убытка) от текущей деятельности и прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

· Чистая прибыль – это прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, с учётом изменения отложенных налоговых активов и обязательств, а также после уплаты экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

· Совокупная прибыль – это прибыль после вычета (добавления) из чистой прибыли результатов переоценки долгосрочных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию организации в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости, уровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации, то сумма прибыли возрастает, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли и наоборот.

Следует проанализировать выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П=РП(Ц-С)

На изменение уровня среднерелизационной цены оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки ее сбыта, конъюнктура рынка, сроки реализации, сроки реализации, инфляционные процессы.

Качество продукции – один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. При определении влияния качества продукции на изменение среднерелизационной цены нужно учитывать порядок установления цен в зависимости от качества. По тем видам продукции, по которым даются надбавки и скидки к цене в зависимости от качества продукции и соответствия стандартам, необходимо подсчитать по приемным квитанциям заготовительных организаций сумму надбавок и скидок в связи с отклонением от установленного стандарта качества продукции и полученный результат разделить на фактический общий объем проданной продукции соответствующего вида.

По тем видам продукции, по которым цены устанавливаются в зависимости от сорта или кондиции, категории, расчет влияния качества продукции на изменение средней цены можно произвести двумя способами:

сравнивается сумма выручки за общий объем фактически реализованной продукции конкретного вида при ее фактическом и плановом составе. Если полученную разность разделить на общее количество фактически реализованной продукции, узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества;

отклонение фактического удельного веса от планового по каждому виду, категории, сорту умножается на плановую цену единицы продукции соответствующего вида.

Если на протяжении года произошло изменение закупочных или договорных цен на продукцию в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации после изменения цены и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.

Анализ динамики и структуры выручки от реализации продукции и факторов ее изменения розничного торгового предприятия ООО «Орион ДВ»

Для анализа динамики показателей выручки от реализации используют величины этого показателя, полученные в отчетном и предыдущем году, а так же рассчитывают показатели по периодам времени внутри года.

Анализ выручки от реализации продукции начинается с изучения ее динамики и структуры. При этом используются данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Факторная модель выручки от реализации имеет следующий вид:

ВР = П рп + Z пол = П рп + МЗ + А + ЗП + О соц +Z , (2.1)

где П рп - прибыль от реализации продукции;

Z пол - полная себестоимость реализованной продукции, включая управленческие и коммерческие расходы;

А - амортизация;

ЗП - заработная плата;

О соц - отчисления на социальное страхование;

Z - прочие затраты .

Для наглядности расчета составим таблицу 2.4.

Таблица 2.4 - Анализ динамики и структуры выручки от реализации продукции ООО «Орион ДВ», тыс.руб.

Факторы-показатели	Баз. период	Отч. период

Проанализировав результаты расчета показателей, можно сделать следующие выводы:

• - выручка от реализации товаров и услуг в отчетном году выросла на 541 тыс.руб;
• - учитывая, что по статье «Себестоимость реализованной продукции» в торговых организациях отражается покупная стоимость товаров, выручка от которых отражена в данном периоде, то естественно удельный вес себестоимости составляет 53%;
• - статья «Заработная плата» имеет удельный вес 13,4%;
• - наблюдается снижение удельного веса по статье «Прибыль» и составляет 17 тыс.руб. или 3%.

Для анализа выручки используем три факторные модели:

ВР = О о + ТП 1 - В пр - П от -О 1 ; (2.2)

где ВР - объем реализованной продукции без НДС и акцизов;

О о - остаток нереализованной продукции на начало отчетного периода;

ТП 1 - фактический объем поступления товаров;

В пр - прочее выбытие продукции;

О 1 - остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода;

П от - продукция, отгруженная, но не оплаченная в отчетном периоде .

Проведем анализ выручки балансовым методом. Для этого составим таблицу 2.5.

Таблица 2.5 - Балансовый метод анализа выручки от реализации ООО «Орион ДВ», тыс.руб.

Таким образом, результаты расчета изменения объема реализованной продукции балансовым методом свидетельствуют о том, что в отчетном периоде наблюдается увеличение остатков нереализованных товаров на начало и конец отчетного периода, и снижение объема реализованной продукции.

Остановимся на методике определения влияния структурного фактора на прирост результативного показателя с помощью способа цепных подстановок.

Выручка от реализации продукции (В) зависит не только от цены (Ц) и количества реализованной продукции (VРП), но и от её структуры (УД i), если возрастет доля продукции высшей категории, которая продается по более высокой цене, то выручка за счет этого увеличится, и наоборот. Факторная модель этого показателя может быть записана так:

В = У (VРП общ УД i Ц 1) (2.3)

Для наглядности составим таблицу 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ структурных изменений продукции ООО «Орион ДВ»

Из таблицы 2.6. видно, что в связи с увеличением удельного веса фланели в общем объеме его реализации выручка уменьшилась на 153,7 тыс.руб. (343,2 тыс.руб. - 496,9 тыс.руб.). Это неиспользованный резерв предприятия.

ВР = О б К об; (2.4)

где О б - средний остаток оборотных средств по балансу;

К об - коэффициент оборачиваемости оборотных средств .

Проведем анализ выручки методом цепных подстановок:

ВР баз =О б баз К об баз =430,53,4=1463,7

ВР усл =О б отч К об баз =6043,4=2053,6

ВР отч =О б отч К об отч =6043,5=2114

Таким образом, в отчетном периоде наблюдается увеличение выручки за счет изменения суммы оборотных средств на 589,9 (2053,6 - 1463,7), и изменение выручки за счет увеличения коэффициента оборачиваемости оборотных средств в сумме 60,4 (2114 - 2053,6). Увеличение коэффициента оборачиваемости, в свою очередь, свидетельствует об эффективном использовании активов.

Для выявления резервов выручки в ООО «Орион ДВ», проведем сравнительный анализ результатов финансовой деятельности с результатами деятельности однотипного передового предприятия ООО «Дамское счастье». Результаты представим в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Показатели финансовой деятельности ООО «Орион ДВ» за период 2005-2008 г. и однотипного предприятия ООО «Дамское счастье», тыс.руб.

Сравнивая результаты деятельности предприятий розничной торговли ООО «Орион ДВ» и ООО «Дамское счастье» видно, что по предприятию ООО «Орион ДВ»: объем продаж ниже на 1424 тыс.руб.; у предприятия убытки в сумме 178 тыс.руб.; кредиторская задолженность выше на 199 тыс.руб.; собственный капитал составляет 11 %, а активы - 28% к данным предприятия ООО «Дамское счастье»; рентабельность продаж минусовая. Прибыльность - один из важнейших критериев успешной деятельности предприятия и свидетельствует о том, что доходы превышают его издержки, связанные с получением доходов. В нашем примере на протяжении четырех лет предприятие несет убытки. При отрицательной прибыльности предприятие не имеет источников развития и способно обанкротиться.

Рассмотрим ряд финансовых показателей деятельности ООО «Орион ДВ», на основании которых удастся сформулировать объективное суждение о состоянии предприятия в определенный период времени. Проведенный анализ выручки от реализации товаров и услуг показывает:

• 1. Выручка от реализации товаров и услуг увеличилась на 541 тыс.руб.;
• 2. Наблюдается снижение удельного веса по статье «Прибыль» на 3 %;
• 3. Увеличение выручки за счет увеличения коэффициента оборачиваемости оборотных активов, что свидетельствует об эффективном использовании активов;
• 4. Наблюдается рост объема выручки от реализации товаров, работ и услуг из-за роста цен. Но в то же время выручка снизилась за счет уменьшения объема реализации. Таким образом, произведенными расчетами выявлен резерв выручки - 153,7 тыс.руб., который может быть реализован при увеличении объема продукции.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализа­ции продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динами­ка, выполнение плана прибыли от реализации продукции и «оп­ределяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль ом реализации продукции в целом по предприя­тию зависит от четырех факторов:

объема реализации продукции (VРП);

ее структуры (УДi);

се­бестоимости (Сi)

и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положи­тельное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличе­ние объема продаж рентабельной продукции приводит к про­порциональному увеличению прибыли. Если же продукция яв­ляется убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как по­ложительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастёт и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости при­водит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня средне реализационных цены величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и на­оборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно оп­ределить, используя данные табл. 2.

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

(тыс. руб.)

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчет­ном году перевыполнен на 1396 тыс. руб. (19 296-17 900), или на 7,8%.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчис­ленную исходя из фактического объема и ассортимента продук­ции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продук­ции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

∆П(vрп,уд) = 18 278 - 17 900 = +378 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

∆Пс = 78 322 - 80 639 = -2317 тыс. руб.

Изменение суммы, прибыли за счет отпускных цен на про­дукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

∆Пц = 99 935 - 96 600 = +3335 тыс. руб.

Следует проанализировать такжевыполнение плана и ди­намику прибыли от реализации отдельных видов про­дукции, величина которой зависит от трёх факторов: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель при­были от реализации отдельных видов продукции имеет вид

Пi = VРПi x (Цi – Ci).

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной под­становки.

Затем не­обходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Вопрос 3. Анализ финансовых результатов прочей деятельности.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реа­лизацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых дет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской за­долженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполне­ние плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику внереализационных результа­тов (табл. 3).

Таблица 3

Динамика финансовых результатов прочей деятельности предприятия в отчетном году

Источник доходов и убытков	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %
Доходы по ценным бумагам и от до­ левого участия в совместных пред­приятиях				65,6	+112	-4,4
Прибыль от сдачи в аренду основных средств				40,9	+88	+0,9
Штрафы и пени полученные				11.4	+30	+1,4
Штрафы и пеки выплаченные	(70)	(14)	(106)	(15,1)	(+36)	(+1,1)
Убытки от списания дебиторской задолженности	(30)	(6)	(20)	(2,8)	(-10)	(-3,2)
Итого				100,0	+204	-

Доход от ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от их количества, стоимости в уровня процентных ставок.

В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменение их величины.

Доходы от сдачи в аренду основных средств и земли зави­сят от количества сданных объектов в аренду или от размера земельной площади и уровня арендной платы.

Убытки от отплаты штрафов возникают в связи с нару­шением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанав­ливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных нарушений.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует прове­рить, во всех ли случаях нарушения Договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции.

В заключение анализа разрабатываются конкретные меропри­ятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.